國有農(nóng)場加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

鄭克斌

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國有農(nóng)場加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

鄭克斌

摘要：國有農(nóng)場在我國的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中占有十分重要的位置，同時(shí)由于農(nóng)場的規(guī)模一般比較龐大所以內(nèi)部控制的能力不能適應(yīng)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。如在并不完善的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上制度的執(zhí)行力度大打折扣，此外財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識以及能力不足以及內(nèi)部審計(jì)并未在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些與經(jīng)濟(jì)規(guī)模不相適應(yīng)的問題亟待解決以推進(jìn)國有農(nóng)場的內(nèi)部控制制度的前進(jìn)。

關(guān)鍵詞：國有農(nóng)場；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，國有農(nóng)場在管理方面也應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)變以適應(yīng)日新月異的市場環(huán)境。內(nèi)部控制制度就是國有農(nóng)場進(jìn)行管理改革的重要組成部分，在這一過程中就需要國有農(nóng)場認(rèn)清現(xiàn)實(shí)并結(jié)合其所有制的特點(diǎn)以建立起以內(nèi)部控制為依托的管理體系。

二、國有農(nóng)場內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度與國有農(nóng)場的經(jīng)營規(guī)模不相適應(yīng)

內(nèi)部控制作為貫穿到農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面的一項(xiàng)管理工作，對于制度建設(shè)中的細(xì)節(jié)要求水平都很高。國有農(nóng)場在內(nèi)部控制的制度建設(shè)方面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到達(dá)其經(jīng)營規(guī)模的要求，不僅不能夠推動(dòng)國有農(nóng)場的管理水平的前進(jìn)反而會(huì)干擾其原有的工作水平。首先，在國有農(nóng)場中對于內(nèi)部控制制度的制定過程并不重視這就導(dǎo)致這一制度的質(zhì)量并不高。國有農(nóng)場同企業(yè)相比有著很大的不同點(diǎn)，比如其資產(chǎn)多是生物性資產(chǎn)并且數(shù)量十分龐大，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)做出相應(yīng)的調(diào)整。但是國有農(nóng)場中并不能做到這一點(diǎn)而是生搬硬套簡單的內(nèi)部控制制度。這樣與國有農(nóng)場并不協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度不僅僅不能發(fā)揮其在管理中應(yīng)有的作用，反而會(huì)對農(nóng)場的正常的經(jīng)營活動(dòng)造成影響。此外，國有農(nóng)場的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況也是堪憂。這是由于在制度建設(shè)方面存在的問題導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行時(shí)并不能適應(yīng)國有農(nóng)場的經(jīng)營活動(dòng)，所以在推進(jìn)時(shí)就會(huì)有阻力存在。最后，國有農(nóng)場中的內(nèi)部控制與經(jīng)營活動(dòng)不相適應(yīng)的情況下就使得管理活動(dòng)中存在著諸多的盲點(diǎn)，這些盲點(diǎn)的存在就給相關(guān)的崗位上帶來了極大的可操作空間。由此導(dǎo)致的國有農(nóng)場資產(chǎn)的流失情況也是十分普遍的。

（二）財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制能力不足

在內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立起來的國有農(nóng)場中財(cái)務(wù)人員對于這一管理制度的應(yīng)用就顯得十分的重要。任何的管理活動(dòng)中人在其中都發(fā)揮著最為重要的作用，只用將人的因素納入到內(nèi)部控制的體系之中才能切實(shí)的保證國有農(nóng)場的管理水平的不斷提高。

在國有農(nóng)場的財(cái)務(wù)人員中有幾個(gè)突出的問題成為阻礙這一制度應(yīng)用的最大的阻力。首先是在國有企業(yè)中對于內(nèi)部控制的觀念較為淡薄，財(cái)務(wù)工作人員并未將內(nèi)部控制的理念應(yīng)用到工作中從而導(dǎo)致國有農(nóng)場的內(nèi)部控制只是紙上談兵。其次，在國有農(nóng)場對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制這就使得工作人員在沒有激勵(lì)的情況下執(zhí)行任務(wù)時(shí)只求完成并未注重內(nèi)部控制在其中應(yīng)當(dāng)扮演的角色。最后，國有農(nóng)場的財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制的水平也不高，一方面是由于農(nóng)場的工作人員的年齡普遍偏大因此在工作中很難接受新的知識并將其應(yīng)用到工作中，此外國有農(nóng)場的管理層對于財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制能力也并未形成相應(yīng)的培訓(xùn)和提高的機(jī)制。

（三）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的缺位

國有農(nóng)場的內(nèi)部審計(jì)相對于外部審計(jì)具有十分突出的優(yōu)勢，因?yàn)檫@是內(nèi)部審計(jì)部門作為國有農(nóng)場的自有部門能夠時(shí)刻的對于農(nóng)場的內(nèi)部控制做出監(jiān)督和評價(jià)并提出相應(yīng)的整改措施。但是大多數(shù)的國有農(nóng)場在內(nèi)部控制的能力本就較低的情況下對于內(nèi)部控制制度更是很少的利用來為其管理工作服務(wù)。

首先，國有農(nóng)場中并未有設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門以及與此相關(guān)的制度。只有在制度建立的基礎(chǔ)上才能使這一工作在推進(jìn)時(shí)能夠有可以適用的依據(jù)。而國有農(nóng)場中這一部分的缺失使得對于內(nèi)部控制并未有相應(yīng)的評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制以至于難以根據(jù)之前的工作對于內(nèi)部控制制度做出相應(yīng)的改進(jìn)。此外，在已經(jīng)建立起內(nèi)部審計(jì)部門的國有農(nóng)場中其內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性有待考究。任何的審計(jì)工作都離不開獨(dú)立性作為支撐，而在國有農(nóng)場中由于其所有制性質(zhì)的特殊性使得在管理工作中存在著千絲萬縷的利益關(guān)系。正是由于這種獨(dú)立性的缺失導(dǎo)致國有農(nóng)場內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果并不能真正的反映其內(nèi)部控制的水平。這樣的內(nèi)部審計(jì)的存在不僅是對于國有農(nóng)場人力和物力的浪費(fèi)，更給其工作人員帶來了可以相互勾結(jié)以謀求利益的空間。最后，國有農(nóng)場的內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果很少納入到相應(yīng)的績效評價(jià)的考核范圍，因此對于內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行也很難有一定的激勵(lì)作用。

三、國有農(nóng)場加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度改進(jìn)

在國有農(nóng)場中必須大力推進(jìn)內(nèi)部控制的改革以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給農(nóng)場帶來的考驗(yàn)。第一，國有農(nóng)場必須建立起與其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。只有完善的內(nèi)部控制才能夠提高國有農(nóng)場的管理水平并且能夠推動(dòng)其各個(gè)職能部門的發(fā)展。第二，對于已經(jīng)建立企業(yè)的內(nèi)部控制還要有相應(yīng)的貫徹和執(zhí)行，這就要求國有農(nóng)場對每個(gè)職位在內(nèi)部控制中的職責(zé)進(jìn)行一個(gè)明確的劃分。同時(shí)工作中出現(xiàn)的內(nèi)部控制與其經(jīng)營活動(dòng)不相適應(yīng)的地方也應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對這一制度做出改進(jìn)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

國有農(nóng)場必須重視財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中的重要作用并從多個(gè)方面為其工作提供支撐。首先，國有農(nóng)場應(yīng)當(dāng)將提高財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識作為首要的方面，因?yàn)橹挥羞@樣從觀念上對財(cái)務(wù)人員的思想進(jìn)行扭轉(zhuǎn)才能為內(nèi)部控制制度提供最為基礎(chǔ)的保障。此外，大力引進(jìn)內(nèi)部控制的人才也是國有農(nóng)場可以采用的一大方式。通過引進(jìn)人才的方式向國有農(nóng)場注入新鮮的活力并且由此將內(nèi)部控制的理念帶入到國有農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以此形成一個(gè)以點(diǎn)帶面的工作環(huán)節(jié)來推動(dòng)內(nèi)部控制工作的應(yīng)用。最后，對于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作人員國有農(nóng)場還應(yīng)當(dāng)對他們進(jìn)行定期的培訓(xùn)或者座談會(huì)等活動(dòng)，通過這種不斷深化和加強(qiáng)的方式將內(nèi)部控制的觀念植入到財(cái)務(wù)人員的工作流程中。以這種多方面的多角度的對于財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制水平的提高將會(huì)對于國有農(nóng)場的管理水平有極大的促進(jìn)作用。

（三）建立起內(nèi)部審計(jì)制度

國有農(nóng)場在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)還應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)作為整個(gè)環(huán)節(jié)的事后項(xiàng)目對其管理水平進(jìn)行評估和改進(jìn)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門以及制度的建立是國有農(nóng)場要采取的第一步，這是整個(gè)內(nèi)審工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)也是工作能夠順利進(jìn)行的制度保障。其次，將保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是國有農(nóng)場對于這一管理應(yīng)當(dāng)提供的基礎(chǔ)環(huán)境。國有農(nóng)場一定要建立起獨(dú)立于各個(gè)職能部門之外的內(nèi)部審計(jì)部門，并且對于各個(gè)崗位在內(nèi)部審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)做出相應(yīng)的規(guī)定，在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上還應(yīng)使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。最后，國有農(nóng)場還可以將內(nèi)部審計(jì)得出的評估結(jié)果納入到績效考核的制度當(dāng)中以此來對于各部門的內(nèi)部控制形成一種激勵(lì)來促進(jìn)這一管理工作的開展。這樣從內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置以及之后工作的流程形成一個(gè)完整的管理工作鏈條來保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

參考文獻(xiàn)：

［1］潘志芳.國有農(nóng)場如何加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015，06：230-232.

［2］彭愛民.淺議如何完善國有農(nóng)場的內(nèi)部控制［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，09：64-65.

作者單位：（黑龍江省農(nóng)墾牡丹江管理局）