全面“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)影響及對(duì)應(yīng)措施

周征輝

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全面“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)影響及對(duì)應(yīng)措施

周征輝

摘要：2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），明確自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。建筑業(yè)作為營(yíng)改增中涉及內(nèi)容最廣泛、計(jì)算最復(fù)雜的行業(yè)，全面“營(yíng)改增”將帶來(lái)不容忽視的影響。本文就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響，進(jìn)行詳細(xì)分析，從稅務(wù)籌劃入手，以期為“營(yíng)改增”環(huán)境下企業(yè)發(fā)展提供良好的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅制改革

一、企業(yè)在“營(yíng)改增”前的籌劃工作

1.合理選擇納稅人身份

由于實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中我國(guó)增值稅納稅人眾多，會(huì)計(jì)核算水平差異較大，大量的小企業(yè)和個(gè)人還不具備用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算和征收，也有利于減少稅收征管的漏洞，增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。

本次全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人，可以根據(jù)營(yíng)業(yè)額規(guī)模、自身發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小等具體情況綜合分析，特別注意合理選擇納稅人的身份。以物業(yè)公司為例，“營(yíng)改增”后，物業(yè)公司屬于提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。又規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，且試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣{稅人資格認(rèn)定。

假設(shè)甲公司為某物業(yè)公司，目前業(yè)務(wù)范圍較小，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額并未達(dá)到500萬(wàn)元，但其可預(yù)計(jì)接下來(lái)業(yè)務(wù)會(huì)有較大增長(zhǎng)，預(yù)期應(yīng)稅服務(wù)年銷售額將超過(guò)500萬(wàn)元。這種情況下，若甲公司財(cái)務(wù)人員不對(duì)納稅人身份的認(rèn)定提高注意力，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么公司在下月業(yè)務(wù)增長(zhǎng)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更認(rèn)證納稅人身份完成前，不能繼續(xù)按照簡(jiǎn)易辦法3%征收，而是按照6%計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，就造成了企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加。

2.加強(qiáng)與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)的發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后納稅人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，特別是需要加強(qiáng)與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)的專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，避免因企業(yè)自身原因?qū)е逻M(jìn)項(xiàng)稅額的不可抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。在與其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，應(yīng)注意增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和索要，如對(duì)方企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，可以與對(duì)方企業(yè)商量，要求小規(guī)模納稅人去其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以便企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，例如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、不動(dòng)產(chǎn)或勞務(wù)、服務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；與非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；以及與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)等等。

二、全面“營(yíng)改增”后賬務(wù)處理的變化

在全面“營(yíng)改增”之前，增值稅納稅人用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程等）的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的情況，而全面“營(yíng)改增”之后這種不可抵扣的情況不復(fù)存在，下面就該情況的賬務(wù)處理以及企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理進(jìn)行具體舉例說(shuō)明。

1.企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

全面“營(yíng)改增”相關(guān)實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于在建工程而購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額在第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。但融資租入和施工現(xiàn)場(chǎng)臨建的情況不適用。

2.企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)在全面“營(yíng)改增”之前，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，取得不動(dòng)產(chǎn)一般涉及金額較大，本次“營(yíng)改增”后的增值稅納稅人也需要適當(dāng)注意該業(yè)務(wù)改征增值稅后的賬務(wù)處理，避免造成公司稅務(wù)不清楚或者企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。

例如，丙公司2016年8月購(gòu)入一處房產(chǎn)用于辦公，房產(chǎn)含稅總價(jià)款為6000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額594.59萬(wàn)元。則丙公司需要將594.59×40%=237.84（萬(wàn)元）于當(dāng)月計(jì)入應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)60000000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3567500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）2378400

貸：銀行存款65945900

轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶的該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額于2017年8月（轉(zhuǎn)入賬務(wù)處理后的第十三個(gè)月）可以從銷項(xiàng)稅額中扣除，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2378400

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）2378400

3.購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)改變用途后適用不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況

全面“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人的挑戰(zhàn)之一在于不同于營(yíng)業(yè)稅直接按照計(jì)稅依據(jù)與稅率相乘的核算方法，我國(guó)目前對(duì)增值稅一般納稅人采用的一般計(jì)稅方法是國(guó)際上通行的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額（這是對(duì)銷售全額征稅），然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。

企業(yè)業(yè)務(wù)日益多樣化，可能會(huì)產(chǎn)生購(gòu)入時(shí)適用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物等而以后改變用途后符合不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況?！盃I(yíng)改增”后已抵扣進(jìn)項(xiàng)的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或者改變用途，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按該不動(dòng)產(chǎn)凈值率折算。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅務(wù)改革給試點(diǎn)企業(yè)帶來(lái)了巨大的影響，具體來(lái)說(shuō)，可以先加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，通過(guò)良好的宣傳手段在樹(shù)立員工的稅務(wù)意識(shí)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中可能涉及到增值稅的工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，如采購(gòu)員、工程項(xiàng)目管理人員等。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同的管理工作，如建筑業(yè)等要及時(shí)更新預(yù)算及招標(biāo)文件等，需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素，把原來(lái)的含稅價(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià)，并在合同中明確對(duì)方應(yīng)按時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且約定未按時(shí)開(kāi)具的違約責(zé)任。

總而言之，各試點(diǎn)企業(yè)要通過(guò)認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析，適應(yīng)增值稅納稅人的身份，加強(qiáng)稅務(wù)工作，爭(zhēng)取合理合法應(yīng)對(duì)稅務(wù)改革，以期減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

［1］《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》［Z］，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，2016.

作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）