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    營(yíng)改增后建筑企業(yè)計(jì)稅方式的選擇初探

    2016-07-12 08:45:39龐俊芳
    關(guān)鍵詞:進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅專(zhuān)用發(fā)票

    龐俊芳

    營(yíng)改增后建筑企業(yè)計(jì)稅方式的選擇初探

    龐俊芳

    營(yíng)改增是我國(guó)在十二五規(guī)劃中財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。建筑業(yè)營(yíng)改增后,稅負(fù)出現(xiàn)了很大的變化。本文通過(guò)對(duì)營(yíng)改增計(jì)稅方式選擇的簡(jiǎn)要分析,提出了一些看法。

    營(yíng)改增;建筑企業(yè);計(jì)稅方式

    一、引言

    全面實(shí)施營(yíng)改增,是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲,也是減稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)、優(yōu)稅制和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重要舉措。營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理模式及財(cái)務(wù)管理方向?qū)a(chǎn)生重要影響,但同時(shí)也面臨諸多困境與風(fēng)險(xiǎn)。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)一般納稅人在計(jì)稅方式的選擇上,稅收政策給予了較大的自主決定權(quán),這給建筑企業(yè)出了個(gè)難題,是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅好還是選擇一般計(jì)稅好?所以要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況作具體分析準(zhǔn)確選用適合自身的計(jì)稅方式。

    二、營(yíng)改增后建筑企業(yè)計(jì)稅方式相關(guān)政策

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,從5月1日起建筑業(yè)進(jìn)入營(yíng)改增行列并分別適用不同的計(jì)稅方法。即一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:

    1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)。即施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。其成本主要是少量輔助材料、人工費(fèi)和管理費(fèi),一般情況下僅能取得少量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票,抵扣額少。

    2.為甲供材工程提供的建筑服務(wù),即全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。其中,又屬“甲供材”最為普遍,現(xiàn)在“甲供工程”能夠適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅,解決了施工企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅的難題,但規(guī)定中的全部或部分采購(gòu)即采購(gòu)比例沒(méi)有具體明確,但比例的高低對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。

    3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。主要指:1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程頂目;2.未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

    三、兩種計(jì)稅方式的具體分析

    1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。簡(jiǎn)易征收的增值稅稅率為3%,而一般計(jì)稅方法征收的增值稅稅率為11%,一般人認(rèn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅方式稅率低就更劃算,其實(shí)未必。

    下面通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明:某項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)(不含稅)為1300萬(wàn)元,甲供材料的價(jià)值為300萬(wàn)。根據(jù)增值稅有關(guān)制度,該項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。若采取一般計(jì)稅方法納稅,增值稅交納額=當(dāng)期銷(xiāo)售額*11%-當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額;若采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式納稅的,增值稅交納額=當(dāng)期銷(xiāo)售額*3%。并且增值稅有關(guān)制度規(guī)定了當(dāng)期銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。據(jù)此,可以得出,由于甲供材料的300萬(wàn)不需要支付給施工單位,因此可以認(rèn)為該項(xiàng)目工程的銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元(不含稅)。假定鋼材、水泥等大宗物資采購(gòu)成本約為工程合同造價(jià)的60%,即為600萬(wàn)元。為了計(jì)算方便,暫不考慮分包情況,也不考慮其他采購(gòu)項(xiàng)對(duì)增值稅的影響??梢运愠觯喝舨扇『?jiǎn)易計(jì)稅方式,其需要交納的增值稅為1000*3%=30萬(wàn)元。若采取一般計(jì)稅方法,其需要交納的增值稅為1000*11%-600*17%=8萬(wàn)元。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式比一般計(jì)稅方式需要多交納30-8=22萬(wàn)元的增值稅。

    2.一般計(jì)稅方式。營(yíng)改增后建筑業(yè)適用11%稅率,理論上講可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣降低稅負(fù),而且建筑業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目很多,比如鋼材、混凝土等建筑材料,以及運(yùn)輸費(fèi)用等。但由于難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等,建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題比較突出。一是人工成本、融資產(chǎn)生的利息等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑項(xiàng)目的成本構(gòu)成中人工成本占整個(gè)工程成本的20%-30%,同時(shí)建筑業(yè)中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用不能抵扣。二是建筑施工項(xiàng)目一般工期比較長(zhǎng)流動(dòng)性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點(diǎn),而且很多建筑材料都有是就地取材,而且某些環(huán)節(jié)經(jīng)常存在區(qū)域壟斷經(jīng)營(yíng)的狀況,這些供應(yīng)商很多是個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人,難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票;三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡(jiǎn)易辦法納稅且適用3%的征收率,而建筑業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)適用11%的稅率,進(jìn)銷(xiāo)稅率相差達(dá)8個(gè)百分點(diǎn)。四是專(zhuān)用發(fā)票抵扣不及時(shí)。增值稅法規(guī)定,憑票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。在建筑業(yè)實(shí)際中,由于建設(shè)單位施工單位以及材料供應(yīng)商之間互相拖欠貨款的問(wèn)題,導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握,無(wú)法及時(shí)取得可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    所以選擇哪種計(jì)稅方式需首先理清自已承接業(yè)務(wù)所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票和自已承接業(yè)務(wù)的對(duì)象即下游方(如房地產(chǎn)公司等)對(duì)發(fā)票、材料設(shè)備供應(yīng)等要求;同時(shí)還要考慮是否影響報(bào)價(jià)、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協(xié)商、博弈的可能程度來(lái)統(tǒng)籌考慮作出真正對(duì)企業(yè)更為有利、更能達(dá)到效益最大化的計(jì)稅方式。

    四、兩種計(jì)稅方式的稅負(fù)平衡點(diǎn)

    建筑業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式關(guān)鍵在于找到兩種計(jì)稅方式的稅負(fù)臨界點(diǎn)。

    一般計(jì)稅方法:(建筑服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)/(1+11%)*11%-自購(gòu)材料金額(1+17%)*17%=應(yīng)納增值稅

    簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:(建筑服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)/(1+3%)*3%=應(yīng)納增值稅

    從以上兩種不同的計(jì)稅方法計(jì)算式我們不難看出,影響應(yīng)納增值稅的不僅有增值稅稅率和征收稅,還有自購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    那么我們假設(shè):(建筑服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)為A,自購(gòu)材料金額為B,進(jìn)項(xiàng)稅額為B/1. 17*0.17.如果選一般計(jì)稅,按11%算稅,A除以(1+11)是不含增值稅11%的銷(xiāo)售額,再乘以11%是建筑工程的銷(xiāo)項(xiàng)稅,增值稅等于增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅才是企業(yè)交的增值稅,所以一般計(jì)稅方式的應(yīng)繳增值稅=A/(1+11%)*11%—B/(1+17%)*0.17=9.91%A—14.53B.如果選簡(jiǎn)易征稅,按3%算稅,企業(yè)應(yīng)交的增值稅=A/(1+3%)*3% =2.91%A.通過(guò)計(jì)算可以得出B=48.18%A,則自購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=48.18A/1.17*17%

    當(dāng)建筑企業(yè)提供的建筑工程服務(wù)額中,可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票的材料含稅占自營(yíng)銷(xiāo)售額比大于48.16%、即相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額占自營(yíng)銷(xiāo)售額比例大于7%時(shí),建筑企業(yè)宜選擇適用一般計(jì)稅方法,否則應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

    通過(guò)分析,對(duì)施工企業(yè)來(lái)講選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅,要通過(guò)計(jì)算來(lái)看,對(duì)只提供人工勞務(wù)服務(wù)的純“清包”工程,由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)很少,且籌劃的空間也有限,應(yīng)當(dāng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,稅率仍然是3%,與“營(yíng)改增”前一致,但稅負(fù)率為3%/(1+3%)=2.91%,較營(yíng)改增之前的稅負(fù)率3%也要低。對(duì)于既提供人工又提供部分材料的甲供工程要用一個(gè)簡(jiǎn)單的稅負(fù)平衡公式算出自營(yíng)業(yè)務(wù)中的材料最低占比率標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的材料購(gòu)進(jìn)情況進(jìn)行比較來(lái)決定。

    五、結(jié)束語(yǔ)

    “營(yíng)改增”對(duì)于目前建筑企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)論選擇何種計(jì)稅方式都會(huì)產(chǎn)生明顯的影響,在實(shí)際操作和選擇中,企業(yè)要合理的利用稅負(fù)給予企業(yè)的權(quán)利,在政策允許的情況下,進(jìn)行選擇和籌劃。

    (作者單位:晉城宏圣建筑工程有限公司)

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