稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考

王靜

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稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考

王靜

摘要：在我國財(cái)會(huì)工作領(lǐng)域中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是兩項(xiàng)非常關(guān)鍵的概念，二者具有一定程度的共通性，同時(shí)又存在著明顯不同。由于差異的客觀存在，導(dǎo)致企事業(yè)單位在應(yīng)用兩項(xiàng)原則的過程中會(huì)出現(xiàn)困難，對我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生不良影響。鑒于比，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)深入比較稅務(wù)會(huì)計(jì)原則同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異和內(nèi)在關(guān)系，找到協(xié)調(diào)兩種原則的方法，使其更好地符合我國國情。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；比較

一、引言

在我國整體經(jīng)濟(jì)工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩項(xiàng)重要的概念。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則基礎(chǔ)，主要目的是促使納稅人依法履行納稅義務(wù)，保障國家財(cái)政收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對象主要為各類企業(yè)，主要目的是幫助企業(yè)提供準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以便于企業(yè)能夠做出科學(xué)的經(jīng)營管理決策。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的最終導(dǎo)向并不一致，這也是導(dǎo)致二者原則方面有差異的重要原因。同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相比，稅務(wù)原則平時(shí)提法較少，權(quán)威性較弱，相關(guān)原則一般在稅法中予以體現(xiàn)，以稅收原則為主。稅收原則是剛性條款，各類要求十分明確，如果納稅人違法稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，那么將會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。但是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則來看，就容易存在一些不合理觀念。我們需要對稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則二者的差異進(jìn)行仔細(xì)分析，探索最恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)機(jī)制，使二者更好地發(fā)揮作用。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的對比分析

（一）原始成本原則

所謂原始成本，顧名思義指的是已經(jīng)結(jié)束的成本投資，通常是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的成本作為基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)來完成相關(guān)會(huì)計(jì)要素的記錄。采用原始成本的主要意圖，是可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)投入同效益產(chǎn)出的相互比較，繼而呈現(xiàn)出企業(yè)的整體管理水平和營運(yùn)實(shí)力。原始成本不會(huì)隨著市場價(jià)格的波動(dòng)而變化，只同企業(yè)的內(nèi)部因素有關(guān)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)原則中，較為看重原始成本概念，也一再堅(jiān)持該原則。稅務(wù)原則需要依據(jù)稅法為基礎(chǔ)展開，出現(xiàn)違反稅法的行為是堅(jiān)決不允許的，難以變通，但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中卻可以有不同的執(zhí)行方式。當(dāng)企業(yè)的原始成本計(jì)量出現(xiàn)較為重大偏差的時(shí)候，可以依靠其他資產(chǎn)價(jià)值來填補(bǔ)，而不會(huì)對報(bào)表的具體工作流程追責(zé)。

（二）配比原則

配比原則作為會(huì)計(jì)要素的基本原則之一，主要目的是用來核算企業(yè)費(fèi)用，會(huì)計(jì)選擇、職業(yè)判斷都會(huì)對配比原則產(chǎn)生影響，并建立在已有的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上。所得稅法較為認(rèn)可配比原則，也就是說納稅人在當(dāng)個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用成本都需要在同一配比階段進(jìn)行確認(rèn)和申報(bào)扣除，不允許提前或滯后。除此之外，稅法中嚴(yán)格防范稅款流失，以增值稅為例，稅法對配比原則又存在分歧。從配比原則的內(nèi)涵和外延來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相比具有顯著的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算需要將產(chǎn)品、區(qū)域、業(yè)務(wù)等經(jīng)營領(lǐng)域分別核算，因此需要科學(xué)分類和歸集，在這些經(jīng)營領(lǐng)域中，還存在對各類間接費(fèi)用、直接費(fèi)用的攤派。而在稅法領(lǐng)域中，則需要在遵循配比原則的同事，還需要遵循相關(guān)性原則，因?yàn)槎惙〞?huì)根據(jù)不同項(xiàng)目的稅收金額來進(jìn)行分項(xiàng)配比。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)費(fèi)用、實(shí)際費(fèi)用具有一定的相關(guān)性和確定性。二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用過程中，還應(yīng)當(dāng)將納稅人的支付能力考慮在內(nèi)，從而確保納稅人能夠順利按時(shí)支付稅款。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在稅法中卻不能完全這樣執(zhí)行，而是結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制來共同體現(xiàn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量都需要以已經(jīng)發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)為前提。綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則對權(quán)責(zé)發(fā)生制基本持正向態(tài)度，但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)涉及大量估計(jì)，因此在某些領(lǐng)域稅務(wù)會(huì)計(jì)原則仍舊保留意見。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)

（一）強(qiáng)化協(xié)調(diào)發(fā)展意識(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的延伸，但是卻有著完全不同的側(cè)重點(diǎn)。面對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，只有樹立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的意識(shí)，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。首先，企業(yè)必須有意識(shí)地核算出稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用過程中所產(chǎn)生的真實(shí)收益，在此基礎(chǔ)上尋求科學(xué)、合理的調(diào)整方法，簡化流程。對于大部分企業(yè)來說，需要首要保障稅務(wù)工作的合法合規(guī)性，確保稅款能夠按時(shí)上繳。其次，盡量將稅務(wù)會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則協(xié)調(diào)一致。由于稅法的強(qiáng)制約束性，相關(guān)執(zhí)法工作也將面臨一系列的挑戰(zhàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成熟原則，一方面減輕自身的工作壓力，另一方面也能提高工作效率。最后，對于在實(shí)務(wù)操作中所發(fā)生的種種困難，要積極需求二者的特點(diǎn)，找到科學(xué)解決辦法。

（二）重視對稅務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)籌劃

我國經(jīng)濟(jì)行業(yè)種類繁多，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，客觀上加大了稅務(wù)工作的執(zhí)行難度。面對這項(xiàng)重要而艱巨的任務(wù)，必須事先進(jìn)行科學(xué)籌劃，才能確保稅務(wù)工作健康發(fā)展。對于企業(yè)來說，必須依法納稅，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，降低實(shí)際經(jīng)營稅負(fù)，并對日常納稅工作進(jìn)行監(jiān)管。相信在長期規(guī)范的監(jiān)督管理機(jī)制下，企業(yè)的稅務(wù)工作將能積累更加豐富實(shí)用的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)工作的復(fù)雜程度不亞于財(cái)務(wù)工作，甚至涉及面更廣，折舊導(dǎo)致了稅務(wù)工作需要承擔(dān)更多的責(zé)任，才能達(dá)到工作要求。

（三）保持混合模式，縮小差異

從稅收征管方的角度考慮，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要體現(xiàn)的是我國稅收核算原則，主要目的是達(dá)到稅款征收便利而非納稅人便利，力爭確保政府能夠全額收取稅款，對納稅人的利益考慮得較少，因此，也難以真正形成體系完善、指向明確的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則經(jīng)過多年的發(fā)展，現(xiàn)已經(jīng)較為成熟。面對新一輪的稅制改革，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則應(yīng)當(dāng)積極吸取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中較為科學(xué)的部分，減少不科學(xué)的差異。只要二者差異不大，目前我國稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則混合的模式仍然能夠較好地滿足經(jīng)濟(jì)運(yùn)行需求。但是，如果二者的差異不斷增大，那么大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)將給會(huì)計(jì)、稅收工作都帶來極大不便，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。差異造成的工作量是不可忽視的，這是對財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作中人力物力的嚴(yán)重浪費(fèi)。目前，我國尚不能像歐美經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家那樣具備十分完善的會(huì)計(jì)環(huán)境，因此結(jié)合我國實(shí)際國情，縮小差異，繼續(xù)維持現(xiàn)有的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則并存的混合模式，不失為一種科學(xué)的選擇。

四、結(jié)語

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的最終導(dǎo)向不同，因此二者在經(jīng)濟(jì)管理方面也必然存在差異，主要體現(xiàn)在歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等方面。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則均對企業(yè)的經(jīng)營管理工作有著直接而深遠(yuǎn)的影響，也是國家經(jīng)濟(jì)工作中的關(guān)鍵性概念。因此，我們應(yīng)當(dāng)在不違背原則的情況下積極協(xié)調(diào)二者的差異，找到兩項(xiàng)原則最佳的混合模式，減少差異的沖突性，在符合我國基本國情的基礎(chǔ)上，積極順應(yīng)國際化發(fā)展潮流。

參考文獻(xiàn)：

［1］楊春陽.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的區(qū)別［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，04：257-257.

［2］程亞玲.對稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，02：25-25.

（作者單位：銀聯(lián)商務(wù)有限公司上海分公司）