論會計信息失真的成因及對策

【摘要】會計的重要性與社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在緊密相連的關(guān)系。實際上，在現(xiàn)代信息時代，會計的重要性在很大程度上就是會計信息的重要性，也就是會計信息所傳遞的價值體現(xiàn)出來的。不管從企業(yè)自身角度分析還是從外部客觀存在因素分析，會計信息都有著不可替代的作用。然而，近些年，會計信息的真?zhèn)涡詤s越來越值得去懷疑。因此，文章重點探討了會計信息失真的原因，并進(jìn)一步給出相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】會計信息失真；會計賬簿；成本會計

會計信息是指企業(yè)會計人員按照國家法律規(guī)定向需要使用信息的人員提供的反映企業(yè)經(jīng)營狀況的資料。它是會計人員通過設(shè)置資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類等賬戶，登記借貸相等的會計數(shù)據(jù)，填寫和檢查憑證，登記會計簿，進(jìn)行成本計算、費用分?jǐn)?、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告等系列工作加工后得出的信息。具體而言，會計信息是會計人員通過對原始數(shù)據(jù)加工處理后，生成的對企業(yè)內(nèi)部管理人員、外部投資人員以及外部監(jiān)管人員有用的信息，是會計單位通過資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益表等報表向投資者、債權(quán)人或者其他信息使用者提供的真實的、有效的信息。它包括反映企業(yè)某一段時間內(nèi)財務(wù)經(jīng)營狀況的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表；反映企業(yè)某月到某月這個時間內(nèi)經(jīng)營成果的信息，如利潤表；反映企業(yè)年末所有者權(quán)益變動情況的信息，如所有者權(quán)益變動表。

會計信息失真可以劃分為三種情況：一是由于會計人員錯誤操作導(dǎo)致；二是由于會計法律不具體化、不責(zé)任化導(dǎo)致；三是由于專業(yè)知識落后、素質(zhì)低、能力不足導(dǎo)致。

一、會計信息失真的表現(xiàn)形式

（一）會計賬簿提供的信息失真

賬簿是出納人員以原始憑證為依據(jù)，序時、連續(xù)、有效地記錄和反映企業(yè)經(jīng)營活動全過程的會計簿。會計賬簿不僅可以反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益和經(jīng)營成果，同時也對企業(yè)的經(jīng)營行為起到很好的監(jiān)督作用。會計賬簿信息不真實，主要是企業(yè)會計人員違反國家有關(guān)會計法的規(guī)定，在各種會計憑證上違法修改、涂抹、添加數(shù)字或者登記沒有原始憑據(jù)的記賬憑證，更甚者有的會計人員在企業(yè)內(nèi)部私自設(shè)立內(nèi)部獨有的會計賬簿，在內(nèi)部會計賬簿上登記不符合會計法規(guī)定事項的內(nèi)容，并對對外提供的賬簿進(jìn)行技術(shù)性的處理，以此掩蓋單位實際經(jīng)營活動情況，導(dǎo)致企業(yè)被審計部門檢查的會計賬簿與本企業(yè)實際經(jīng)營活動的會計信息不符合。

（二）成本會計核算信息失真

企業(yè)成本的計算過程應(yīng)遵守國家財政部，國務(wù)院制定的法律規(guī)定以及結(jié)合企業(yè)自身的存貨管理辦法進(jìn)行相應(yīng)的計算。然而企業(yè)為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表，操縱凈利潤的目的，企業(yè)沒有做出任何的說明，隨意更改存貨的計價方法，并未在報表附注中申明。在市場上存貨的價格連續(xù)上升時，將企業(yè)存貨的計價方法私自調(diào)整為先進(jìn)先出法，使存貨期末單位成本增加，降低存貨當(dāng)期的單位銷售成本，從而使本企業(yè)的銷售收入以及庫存存貨的價值大幅度增加，增多企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤。另外，企業(yè)費用和資本的確定方法失當(dāng)，企業(yè)將研究支出中的費用予以資本化，不僅減少了企業(yè)當(dāng)期的費用，進(jìn)而減少了分?jǐn)偟矫總€銷售商品當(dāng)中的單位成本，甚至有會計人員利用遞延企業(yè)本期應(yīng)該承擔(dān)的費用的方法，把應(yīng)該計入當(dāng)期的費用轉(zhuǎn)到下一期的成本費用里面，減少當(dāng)期費用分?jǐn)偟矫總€商品的單位成本，達(dá)到增加企業(yè)本期的銷售收入，進(jìn)一步增加企業(yè)的營業(yè)利潤、凈利潤的目的。

（三）會計信息披露失真

會計信息披露失真寓意企業(yè)經(jīng)過審計員審計的公開披露的會計信息存在不符合企業(yè)實際經(jīng)營情況、財產(chǎn)狀況。被審計單位故意隱瞞某些嚴(yán)重錯誤或者利用控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)編制虛假的財務(wù)報表。一方面注冊會計師由于知識水平、技能以及審計這個職業(yè)存在的固有缺陷，導(dǎo)致注冊會計師不能查出所有財務(wù)報表中存在的錯誤或不真實、不符合企業(yè)實際經(jīng)營狀況的情況；另一方面是審計員發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯誤問題或者財務(wù)報表明顯是動過手腳的，注冊會計師卻不嚴(yán)厲指出，而是違背審計員應(yīng)有的職業(yè)道德、原則，出示了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

（四）計算機(jī)會計信息失真

近幾年，隨著計算機(jī)的普及及運用，計算機(jī)會計核算和管理系統(tǒng)已經(jīng)在許多企業(yè)、事業(yè)單位使用，漸漸改變了傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督方式。會計手工賬基本上被計算機(jī)會計所替代，計算機(jī)的使用代替了人們的手工勞動和腦力勞動。計算機(jī)會計信息失真是在會計反映和監(jiān)督下，企業(yè)會計人員通過刪減、漏記、篡改、添加錯誤地使用會計分錄，偽造輸出數(shù)據(jù)改動計算機(jī)正常運行程序，引入計算機(jī)病毒，改動計算機(jī)正常走時，篡改計算機(jī)運行程序等方式，使計算機(jī)運行程序發(fā)生錯誤，從而調(diào)整企業(yè)當(dāng)期的真實數(shù)據(jù)，改寫數(shù)據(jù)，從中進(jìn)行貪污盜或者虛增企業(yè)營業(yè)收入，減少銷售成本，進(jìn)而制造出虛假的盈利或者虧損；有的會計人員通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷訪問企業(yè)機(jī)密文件，利用內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，竊取企業(yè)的財務(wù)信息，使企業(yè)的財務(wù)信息被他人獲知，降低企業(yè)的市場競爭力。

二、會計信息失真的成因

（一）財務(wù)造假懲罰度不夠，責(zé)任落實存在死角

偽造、編造會計資料，編造虛假財務(wù)會計報告，達(dá)到犯罪界限以及以上的，依法追究刑事責(zé)任，未達(dá)到犯罪的，只是對企業(yè)進(jìn)行通報，并處以一定數(shù)額的罰款。企業(yè)違反國家法律規(guī)定的，從中所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)違法受到的罰款。當(dāng)企業(yè)從中獲得的收益大于成本時，企業(yè)不僅不會停止做違反法律、行政法規(guī)的事情，反而會更加樂于違背國家的規(guī)定。另外，雖然我國會計法、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度等對財務(wù)造假有明確的懲處規(guī)定，但由于我國對財務(wù)造假特性認(rèn)識存在一定的偏差，在我們實際工作任務(wù)執(zhí)行中，會計法律很難準(zhǔn)確地界定和落實財務(wù)造假責(zé)任，特別是很難鑒別和落實財務(wù)造假的具體責(zé)任人，最終由于我國的國情和實際發(fā)展情況，財務(wù)造假的責(zé)任往往被企業(yè)最底層的會計人員所承擔(dān)，而企業(yè)實際負(fù)責(zé)人卻并沒有承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這與我國會計法規(guī)定的，企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)對外提供的財務(wù)報表的真實性、合法性負(fù)有全部責(zé)任相違背。

（二）國家法律制度不健全、不完善

我國在20世紀(jì)90年代頒布了《會計法》，并在后來的幾年內(nèi)進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。其中特別強(qiáng)調(diào)了作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并通過此法律的修改，特別強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該挑起自己身上的擔(dān)子，履行自己的職責(zé)。我國會計發(fā)展基礎(chǔ)薄弱、底子薄，相關(guān)的會計法律制度并沒有囊括到所有的會計違法行為，我國大部分會計法律法規(guī)的出臺都是屬于事后預(yù)防，并沒有做到事前預(yù)防、事前籌謀。國家法律制度的不健全、不具體、不完善，導(dǎo)致許多違法的會計人員鉆了法律的空子，并順利地逃脫了法律的制裁。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計牽制監(jiān)督體制薄弱

企業(yè)缺乏一套嚴(yán)格的牽制體系，會計人員的責(zé)任分工不明確，從事出納的會計人員同時也兼任稽核、會計檔案保管、會計債權(quán)債務(wù)等相應(yīng)的會計工作，使會計做賬人員同時可以接觸到企業(yè)的資金，并可以隨時調(diào)整企業(yè)的賬目。同時，企業(yè)的經(jīng)營者也扮演著企業(yè)所有者、企業(yè)董事、監(jiān)事的角色，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒有明確的分離，企業(yè)的決策權(quán)與經(jīng)辦權(quán)沒有很好分離，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部體制松散，出現(xiàn)一個人的決策權(quán)，私意行為很難被發(fā)現(xiàn)。

（四）審計工作的自身局限與注冊會計師職業(yè)素質(zhì)差

被審查單位的會計資料存在嚴(yán)重失誤或者不完整的情況，注冊會計師卻沒有查看出來，這樣的失誤往往會給社會公共、部分投資者、債權(quán)人造成嚴(yán)重的損失，注冊會計師還有可能因此使自身的聲譽(yù)受損。當(dāng)然，審計這個行業(yè)有它自身的缺陷與固有弊端，不能要求注冊會計師把被審計單位所有存在的問題都審查出來，是人都會有缺點，但也不是意味著注冊會計師沒有了任何應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，如果是注冊會計師自身原因?qū)е碌倪^錯，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

三、會計信息失真治理對策

（一）全面進(jìn)行會計監(jiān)管，加重違法違規(guī)的懲罰程度

公正、客觀缺失的一個直接導(dǎo)火線就是企業(yè)從違法中所受到的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)從違法中所獲得的收益。我國法律的制定，應(yīng)著力加強(qiáng)對違反違規(guī)的處罰力度，使違法違規(guī)的企業(yè)從中受到的處罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過從違法中所獲得的收益，特別是企業(yè)修改財務(wù)會計報告數(shù)據(jù)這些違規(guī)行為，應(yīng)加大力度的處罰，一次性讓企業(yè)受到警示，同時也應(yīng)該及時修正我國的會計法律，使會計法律與時代相符合，就如現(xiàn)在是計算機(jī)普及時代，大部分企業(yè)已經(jīng)使用計算機(jī)代替手工，然而計算機(jī)違法違規(guī)的問題也層出不窮，此時我國會計法律制度也應(yīng)適應(yīng)時代的發(fā)展，制定出新的，適合時代的法律制度，法律也應(yīng)該提前預(yù)測，預(yù)先制定出還未發(fā)生過的違法違規(guī)的處理辦法。

（二）加強(qiáng)審計隊伍培訓(xùn)，提高審計人員自我學(xué)習(xí)意識

審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)會嚴(yán)重影響到披露的會計信息的真實性和有效性，因此，財政部應(yīng)更加重視對審計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，提升審計人員理論素養(yǎng)。

1.要強(qiáng)化注冊會計師的承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，讓審計人員心中時刻想著作為注冊會計師應(yīng)該要多一些原則，對自己的客戶對象負(fù)責(zé)的精神，不能私自污蔑自己的同行，攻擊自己的同行，承擔(dān)起注冊會計師應(yīng)該承擔(dān)的內(nèi)容。并使注冊會計師自己通過努力學(xué)習(xí)，實際操作經(jīng)驗進(jìn)一步提高自己的專業(yè)能力和操作規(guī)范。同時，財政部門應(yīng)加強(qiáng)審計人員的審核與淘汰制度，制定新的會計法律，重新調(diào)整審計人員的懲罰處置辦法，制定更加嚴(yán)格、苛刻的法律制度，如注冊會計師在審計過程中違反法律規(guī)定的內(nèi)容的，吊銷注冊會計師的證書，并徹底取消注冊會計師資格考試資格。

2.注重注冊會計師的繼續(xù)教育問題，時代在進(jìn)步，很多審計事項也在不斷發(fā)生變化，會計這個職位從手工記賬逐漸被計算機(jī)記賬所代替，審計內(nèi)容也逐漸從審計會計賬簿、手工資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)樵谟嬎銠C(jī)軟件上審核這些財務(wù)會計報表。然而，計算機(jī)軟件造假、修改數(shù)據(jù)、篡改數(shù)據(jù)的事件也層出不窮。

3.注冊會計師也應(yīng)跟進(jìn)時代的步伐，掌握更先進(jìn)、更科學(xué)的審計方法，使企業(yè)財務(wù)造假無處遁行。

4.審計人員應(yīng)注重與被審計單位人員的交流溝通，很多審計問題光憑審計人員使用審閱法、核對法、分析法等是找不出被審計單位存在的所有問題的。審計人員應(yīng)多與被審計單位人員交流、溝通，從他們的語言中得出更多關(guān)于被審計單位的信息，這樣才更有利于審計工作的開展，同時也能使審計報告結(jié)果更加具有權(quán)威性、真實性。

（三）建立可行的企業(yè)內(nèi)部牽制監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)崗位相互牽制的情況，如會計出納人員與會計人員應(yīng)嚴(yán)格分開，特別是涉及企業(yè)重大決定事項時，不能由一個人決定，授權(quán)者和執(zhí)行者應(yīng)嚴(yán)格分離，當(dāng)涉及企業(yè)董事的重大事項，應(yīng)開股東大會進(jìn)行相應(yīng)的討論，由少數(shù)服從多數(shù)的原則確定最后的決定方案。同時，企業(yè)應(yīng)制定一套嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，為了保證內(nèi)部監(jiān)督的有效運行，內(nèi)部監(jiān)督人員的構(gòu)成應(yīng)獨立于內(nèi)部牽制人員，一般而言，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人手不足時，企業(yè)可以單獨成立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并且內(nèi)部機(jī)構(gòu)的構(gòu)成人員應(yīng)具有相應(yīng)的獨立性和勝任監(jiān)督事項的能力，以此來保證內(nèi)部監(jiān)督工作的有效運行。

（四）對會計人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高會計人員的實際操作能力

會計這項工作的操作實際不是一成不變的，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計政策、會計法律的變更，會計的實際處理辦法也經(jīng)常性地發(fā)生著重要的變化。存貨計價方法的確定，其他各種會計方法的正確使用。不同的會計處理辦法，最后編制出來的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、期末的凈利潤、稅額都差之甚遠(yuǎn)。企業(yè)應(yīng)不斷更新會計人員的知識系統(tǒng)，使會計人員的會計處理辦法與國家制定的法律法規(guī)相符合，同時，財政部門也應(yīng)加強(qiáng)對取得會計證的人員的繼續(xù)教育制度，把繼續(xù)教育制度的時間、次數(shù)都增加，使還未工作的會計人員的知識體系和當(dāng)前企業(yè)、國家需要的會計處理辦法相符合。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計人員操作能力的培訓(xùn)，計算機(jī)的普及讓手工記賬逐漸被計算機(jī)記賬所替代，但是我國仍然有一部分會計人員在計算機(jī)軟件上的操作能力不強(qiáng)，這和時代的發(fā)展是不相符合的，同時學(xué)校也應(yīng)制訂出更科學(xué)的課程表，讓學(xué)生大多數(shù)上課時間都去學(xué)習(xí)，運用不同的會計系統(tǒng)，讓學(xué)生的理論與實際更好地結(jié)合起來，培養(yǎng)成企業(yè)所需要的會計人員。

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作者簡介：蔣延華（1994-），女，重慶人，本科在讀學(xué)生，研究方向：會計信息。