對加強高等學校財務(wù)管控手段的思考

摘 要：文章闡述高等學校財務(wù)管理工作的復(fù)雜性，分析目前高等學校財務(wù)管控存在的問題，提出建立和完善高等學校財務(wù)管控的具體措施。

關(guān)鍵詞：高等學校 財務(wù)管理 問題 措施

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-219-02

一、高等學校財務(wù)管理工作的復(fù)雜性

（一）高等學校組織機構(gòu)復(fù)雜多樣

1.學校內(nèi)部機構(gòu)復(fù)雜。在學校內(nèi)部既存在大校本部的各級機構(gòu)，又存在下屬二級學院或者系部的各級機構(gòu)，甚至還有獨立學院的各級機構(gòu)，在財務(wù)集中管控的模式下，這些機構(gòu)和部門都要在學校財務(wù)設(shè)置內(nèi)部存款賬戶，由學校集中核算。

2.高等學校關(guān)聯(lián)方單位復(fù)雜。高等學校存在大量的校辦產(chǎn)業(yè)，既有獨立核算的公司，又有非獨立核算，但能從事經(jīng)營活動的內(nèi)部機構(gòu)。他們和高等學校之間既存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系，又存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系以及大量的資金往來業(yè)務(wù)。

（二）學校資金來源渠道多

1.高等學校的資金來源，既包括財政性資金，又包括非財政性資金。既有教學性資金，又有科研性經(jīng)費，還有校辦產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)收收入。這些資金的管控的基本原則是：全部納入預(yù)算，實行收支兩條線，對于專項資金還要求?？顚Ｓ?，不得相互擠占。在目前財務(wù)集中管控的管理模式下，進一步增加了財務(wù)管控的難度。

2.許多高等學校由于學生擴招或建設(shè)新校區(qū)，存在大量的銀行貸款，這些貸款資金的使用，本金和利息的歸還，都需要強化管控。

（三）高等學校資產(chǎn)規(guī)模大、種類多

高等學校資產(chǎn)既包括教學性資產(chǎn)，又包括科研性資產(chǎn)，還包括經(jīng)營性資產(chǎn)，這些資產(chǎn)由資產(chǎn)使用單位、資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門交叉管理，一項資產(chǎn)從其產(chǎn)生、使用直到資產(chǎn)報廢退出，手續(xù)繁多。

二、目前高等學校財務(wù)管控存在的問題

（一）高等學校存在財務(wù)管控行為的不規(guī)范性

1.高等學校各種收入管控的不規(guī)范。在《高等學校財務(wù)制度》中，將高等學校的收入劃分為“六大”收入：財政補助收入，事業(yè)收入，上級補助收入，附屬單位上繳收入，經(jīng)營收入，其他收入。各種收入管控的不規(guī)范性主要表現(xiàn)為：（1）財政補助收入，是高等學校主要的資金來源，設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細，現(xiàn)實中主要存在兩種傾向：一種情況是會導(dǎo)致部分“項目支出”撥款資金不足，尤其是基建撥款缺口較大。導(dǎo)致高等學校向銀行巨額貸款；另一種傾向是一些“基本支出”撥款資金存在多余，缺少科學預(yù)算。比如一些高等院校職工長期不在崗，但在上報人員工資仍納入預(yù)算，導(dǎo)致學?！俺钥震A”現(xiàn)象。（2）事業(yè)收入，是高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。包括：教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入。這兩種收入在管控中主要存在以下三個方面的問題：一是事業(yè)收入超標準收費。高等學校收取的學費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試考務(wù)費、培訓費在當?shù)氐奈飪r部門都有相關(guān)的價格政策和收費標準。一些需高等院校存在超標準收費行為；二是提前收費。對于學費物價部門一般規(guī)定僅允許收取當年學費。但實際管理過程中出現(xiàn)過一次性將大學四年學費一次性提前收取的現(xiàn)象；三是收費部門多，收費票據(jù)不統(tǒng)一。在財務(wù)集中管控條件下，財務(wù)部門是唯一合法的收費部門，但現(xiàn)實中存在多部門收費，而且所使用票據(jù)不統(tǒng)一，不規(guī)范，從而造成收費收入不入賬，截用、挪用形成部門“小金庫”。（3）其他各項收入，主要存在的問題是：由于缺少收費標準，不使用財政性收費票據(jù)，故而出現(xiàn)收入不入賬，不上交財政，挪用、截留行為普遍發(fā)生，形成“顯形小金庫”；對于“附屬單位上繳收入”，沒有相關(guān)的合同、協(xié)議，上交金額隨意性很大，且由于學校和獨立核算的下屬單位存在各種資金往來，故將“附屬單位上繳收入”作為“其他應(yīng)付款”處理，形成“隱形小金庫”。

2.高等學校各種支出管控的不規(guī)范?！陡叩葘W校財務(wù)制度》中，將高等學校的支出劃分為“五大”支出：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出。這“五大”支出，可以歸為兩類：財政性支出和非財政性支出。各種支出管控的不規(guī)范性主要表現(xiàn)為：（1）將財政性收入用于各種非財政性支出，違背財政性收入僅能用于財政性支出的基本原則。（2）高等學校缺少健全的支出管理制度，沒有將各項支出列入高等學校預(yù)算管理體系，造成開支的隨意性。（3）在發(fā)生各種支出時，財務(wù)人員僅對票據(jù)的合法性進行審核，而不對產(chǎn)生票據(jù)行為的合理性和真實性進行審核，造成教育資金的浪費。（4）高等學校資產(chǎn)購置建造支出中的價格缺少完善的管控體系，導(dǎo)致出現(xiàn)回扣現(xiàn)象很難管控。

3.高等學校各項資產(chǎn)管控的不規(guī)范。高等學校資產(chǎn)一般由財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、基建部門、后勤部門等多部門進行管控，其中財務(wù)部門主要對資產(chǎn)價值管控，資產(chǎn)管理部門負責資產(chǎn)登記管理，其它部門對資產(chǎn)實物進行管控，在管控過程中主要存在的問題有：（1）資產(chǎn)價值核算、登記記錄和實物使用現(xiàn)狀信息不對稱。出現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)報廢，而會計記錄和登記記錄仍長期掛賬現(xiàn)象。（2）固定資產(chǎn)使用狀態(tài)管控不力。高等學校的資產(chǎn)過去一直沿用舊的會計制度，不計提折舊，而新的《高等學校財務(wù)制度》要求對固定資產(chǎn)計提折舊，這就要求對高等學校資產(chǎn)的現(xiàn)狀進行核查，而這一工作具體執(zhí)行起來非常困難。（3）高等學校資產(chǎn)規(guī)模膨脹嚴重。例如近年來的大學城建設(shè)，高等學校缺少資產(chǎn)使用效益的考核體系，尤其是基本建設(shè)形成的固定資產(chǎn)，存在大量的投資沖動行為，與此相伴的是高等學校債務(wù)的巨額增加，給高等學校正常的教學科研帶來了一定的影響。

4.高等學校財務(wù)預(yù)算和財務(wù)決算管控的不規(guī)范。長期以來財務(wù)預(yù)算和財務(wù)決算一直是高等學校的薄弱環(huán)節(jié)，造成的原因是多方面的：（1）預(yù)算監(jiān)督體系不健全。從高等學校內(nèi)部來講，大多高等學校不設(shè)置專門的預(yù)算部門，年度財務(wù)預(yù)算缺少專家的論證和內(nèi)部審核，也不經(jīng)過權(quán)力部門的審批，就向同級財政部門報送；從外部來講，雖然在《高等學校財務(wù)制度》提出了“兩上兩下”的財務(wù)預(yù)算報批程序，但更多地體現(xiàn)在程序上而非內(nèi)容上，財政部門對高等學校年度財務(wù)預(yù)算審批時，缺少調(diào)研，審批流于形式。由于相應(yīng)的跟蹤、分析和評價監(jiān)督制度體系沒有建立，對各部門預(yù)算經(jīng)費使用效益難以做出正確、完整的評價，致使預(yù)算執(zhí)行力度弱。（2）預(yù)算編制方法不科學，預(yù)算編制范圍不全面，一些屬于學?；虿块T的很多預(yù)算外收入未納入學校綜合預(yù)算，不能夠客觀全面地反映學校財務(wù)收支狀況和高等學校的工作重點和發(fā)展方向。

（二）高等學校缺少教育績效財務(wù)考核體系

在新的《高等學校財務(wù)制度》中雖然提出了一些預(yù)算管理、財務(wù)風險、支出結(jié)構(gòu)、財務(wù)發(fā)展能力等四類財務(wù)分析指標，但這些指標基本無法衡量教育績效。教育的投入與產(chǎn)出效益是不能回避的一個重要問題，就目前的會計核算和財務(wù)管理的水平來看，涉及到教育成本的歸集無法實現(xiàn)，導(dǎo)致問題的解決是很難實施的。另外教育產(chǎn)出效益是以所培養(yǎng)人才的社會價值來衡量的，這同樣很難用考核量化指標實現(xiàn)。

（三）高等學校對債務(wù)管控能力差

在過去一些年來，高等學校一直處于擴招狀態(tài)，由于國家對教育經(jīng)費的投入不能滿足擴招的資金需求，造成了高等學校巨額負債。巨額負債將對學校的財務(wù)風險管控帶來較大的困難。

三、建立和完善高等學校財務(wù)管控的具體措施

（一）剝離非教育職能

在我國的教育體制中，也存在著“教育辦社會”的現(xiàn)象。高等學校機構(gòu)復(fù)雜，人員龐大，工作性質(zhì)多種多樣。教學、科研、基建、后勤、產(chǎn)業(yè)，許多高等學校還有上市公司、中小學校、雜志出版社等等。高等學校領(lǐng)導(dǎo)無所不能，成為管理“全才”。而對學校學生素質(zhì)的培養(yǎng)缺予以忽略。由此帶來了高等學校財務(wù)管控的復(fù)雜性。針對這一現(xiàn)象，最簡單的措施就是精簡機構(gòu)，剝離非教育職能，規(guī)范教育行為。一切和教育關(guān)聯(lián)度不大的工作交由社會來承擔，一切工作圍繞培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才。這樣既可以提高教育的效益，也可簡化高等學校財務(wù)管控工作。

（二）實施“陽光”財務(wù)管控工程

高等學校應(yīng)將財務(wù)信息實施公開，接受全體職工和社會的監(jiān)督。對于重大的財務(wù)行為應(yīng)實施社會公開詢證制度，尤其是重大教育資產(chǎn)的采購，教育收費和重大的基本投資。只有這樣才能杜絕各種財務(wù)漏洞才能合理使用各種教育經(jīng)費。

（三）加強高等學校財會制度設(shè)計

完善制度設(shè)計并杜絕漏洞是強化高等學校財務(wù)管控的有效手段，制度設(shè)計的要素包括：人員、機構(gòu)、職責權(quán)限、業(yè)務(wù)流程、票據(jù)控制。高等學校尤其應(yīng)重視資金集中管控制度設(shè)計。“會計集中核算中心”就是一種有效的管控手段，在會計集中管控的理論指導(dǎo)下，將高等學校的全部資金集中管理和使用，統(tǒng)一收費權(quán)，統(tǒng)一收據(jù)，統(tǒng)一報銷，杜絕資金體外循環(huán)，可以提高高等學校教育資金的使用效率，發(fā)揮資金使用的整體效益。

（四）推進高等學校新型績效考核體系的建立

1.推進各層次的績效考核。目前大多數(shù)高等學?？冃Э己藘H限于對人員的績效考核，并和職工的績效工資相掛鉤。而對于高等學校人才培養(yǎng)的績效，科研成果產(chǎn)業(yè)化績效，教育經(jīng)費投入的績效，資產(chǎn)使用效益等考核體系的實施，幾乎屬于空白。這些工作不僅是高等學校內(nèi)部財務(wù)管控的需要，更是各級教育主管部門和財政部門對高等學校進行外部考核的要求。具體在實施過程中，可以利用積分平衡卡理論，設(shè)置各種考核指標，按照實際狀況進行打分，并將考核結(jié)果與下年度教育經(jīng)費的撥款相關(guān)聯(lián)。

2.實施新型績效管理。新型績效管理由一系列端對端流程組成，是“教育價值鏈”的有機組合，如從教育戰(zhàn)略發(fā)展到教育遠景規(guī)劃；而不是單獨的教育活動，如教育戰(zhàn)略規(guī)劃、教育業(yè)務(wù)規(guī)劃和教育預(yù)算等。在實施新型績效管理過程中，高等學校戰(zhàn)略發(fā)展被轉(zhuǎn)換為有形的指標，從而被準確地衡量和預(yù)測，并與高等學校的創(chuàng)新、發(fā)展和激勵計劃相結(jié)合；而且這些流程將保持動態(tài)，以確保高等學校戰(zhàn)略發(fā)展的變化能夠及時反映在高等學校內(nèi)部各個員工的工作當中。從而提高高等學校創(chuàng)造性研究。

3.完善財務(wù)預(yù)算制度。高等學校的預(yù)算可以分為基本預(yù)算和項目預(yù)算，無論哪種種預(yù)算，都要求預(yù)算工作嚴格實施，為此，高等學校應(yīng)建立獨立的預(yù)算部門，配備高素質(zhì)的預(yù)算管理人員，按照高等學校的發(fā)展目標，結(jié)合年度財務(wù)收支情況和以前年度的預(yù)算執(zhí)行.結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，編制下一年度的財務(wù)預(yù)算。對于預(yù)算的編制審核程序，首先由各個院系和職能處室編制本部門實物預(yù)算，然后預(yù)算部門對實物預(yù)算審核匯總后編制價值預(yù)算，將價值預(yù)算上報學校領(lǐng)導(dǎo)部門審核，最后，學校職工代表大會對價值預(yù)算審議通過，并上報當?shù)亟逃鞴懿块T和財政部門。

（五）完善高等學校內(nèi)部控制體系實施全面風險管理

完善內(nèi)部控制體系實施全面風險管理，可以推進高等學校教育目標的實現(xiàn)，具體可以從以下三個方面強化管控工作：

1.從組織結(jié)構(gòu)上，建立相關(guān)職能部門，總體負責高等學校內(nèi)部控制和風險管理的各項工作，包括各項風險的預(yù)警，評價和具體的應(yīng)對措施，研究提出全面風險管理工作報告，負責建立風險管理信息系統(tǒng)。

2.從政策上高等學校應(yīng)制定“內(nèi)部全面風險管理指引”，確定高等學校風險管理策略，提供風險管理的工具。

3.從高等學校內(nèi)部審計角度，內(nèi)部審計部門負責研究提出全面風險管理監(jiān)督評價體系，出具監(jiān)督評價報告。

參考文獻：

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[5] 趙麗洪.對高校資金運作中財務(wù)風險管理的設(shè)想.會計之友（下），2007（1）

（作者單位：中國煤炭博物館 山西太原 030024）

（作者簡介：韓世珍，經(jīng)濟師，畢業(yè)于太原師范?？茖W校（現(xiàn)太原師范學院）體育系，現(xiàn)在中國煤炭博物館從事會計工作。）

（責編：賈偉）