從成本管理角度分析環(huán)境管理對(duì)船舶行業(yè)的影響

摘 要：近幾年國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)部門(mén)，對(duì)全國(guó)上下的各個(gè)船舶企業(yè)實(shí)施了環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督管理工作，同時(shí)也開(kāi)始修訂和制定相關(guān)的法律法規(guī)。文章通過(guò)國(guó)內(nèi)的船舶產(chǎn)生的污染以及使用的材料，根據(jù)政策而需添加的設(shè)備、產(chǎn)品的成本的了解，討論了考慮環(huán)境因素后對(duì)船舶行業(yè)造成的成本影響和困擾，提出船舶行業(yè)存在的環(huán)境管理問(wèn)題，研究相對(duì)應(yīng)的措施和辦法。

關(guān)鍵詞：成本管理 環(huán)境管理 船舶行業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-056-02

一、引言

交通運(yùn)輸是國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，船舶更是近幾年使用越來(lái)越頻繁的交通工具，但隨著這些年的溫室效應(yīng)以及霧霾的影響，導(dǎo)致人們?cè)陉P(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也更加關(guān)注環(huán)境的保護(hù)，開(kāi)始有了保護(hù)環(huán)境的意識(shí)。而對(duì)于船舶行業(yè)，無(wú)論是制造業(yè)還是運(yùn)輸業(yè)，似乎都缺少了對(duì)于環(huán)境保護(hù)這方面的關(guān)注。本文最主要的研究意義在于兩方面。其一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)環(huán)境管理、環(huán)境會(huì)計(jì)的重視、展開(kāi)環(huán)境管理的培訓(xùn)。其二通過(guò)確定環(huán)境成本內(nèi)容，核算環(huán)境成本和評(píng)價(jià)環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益等方式，來(lái)管理環(huán)境成本，不僅能夠更清晰明了地顯示和說(shuō)明環(huán)境成本所占比重，更能為企業(yè)管理層提供更準(zhǔn)確的資料，使其提出更有針對(duì)性的措施和解決方法，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高船舶行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、船舶行業(yè)環(huán)境管理的相關(guān)概念

（一）船舶行業(yè)的概念

船舶行業(yè)是現(xiàn)在社會(huì)最不可缺失的行業(yè)之一。它促進(jìn)了國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，充分利用了自然資源，為人類(lèi)提供了便利。在本文中所提到的船舶行業(yè)，僅僅指船舶制造業(yè)。雖然可能大多數(shù)人會(huì)認(rèn)為船舶運(yùn)輸業(yè)的排污會(huì)更多更嚴(yán)重，但是致使航運(yùn)業(yè)排污量不合格的最終原因，還是船舶制造過(guò)程中的設(shè)備選用的不合規(guī)，船舶制造業(yè)主要業(yè)務(wù)分為船舶設(shè)計(jì)、船舶制造、船舶修理等。

（二）環(huán)境管理的概念

環(huán)境管理是國(guó)家環(huán)境保護(hù)部門(mén)的基本職能。環(huán)境管理的主要內(nèi)容有三點(diǎn)。第一點(diǎn)是環(huán)境計(jì)劃的管理，主要是對(duì)環(huán)境污染的控制、計(jì)劃和防治，如：自然環(huán)境保護(hù)計(jì)劃等，以及調(diào)查環(huán)境狀況。第二點(diǎn)是環(huán)境質(zhì)量的管理，主要是對(duì)各污染物排放的標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及檢測(cè)環(huán)境質(zhì)量狀況和預(yù)測(cè)環(huán)境變化趨勢(shì)。第三點(diǎn)是環(huán)境技術(shù)的管理，主要是確定防止環(huán)境污染的方法，以及和國(guó)際相關(guān)人員交流保護(hù)環(huán)境的技術(shù)。

（三）成本管理的概念

成本管理是企業(yè)管理中最為重要的組成部分之一。它能充分利用資源，在保質(zhì)保量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理等各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，使得企業(yè)能夠以最少的耗費(fèi)獲得最大的效益和成果。同時(shí)也可以提高企業(yè)整體的管理水平，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)成本的規(guī)劃和控制來(lái)達(dá)到管理的效果。

三、國(guó)內(nèi)船舶行業(yè)環(huán)境成本管理研究的現(xiàn)狀

除了些許上市公司有環(huán)境管理體系（ISO14001）認(rèn)證外，大多數(shù)船舶行業(yè)中的企業(yè)只有簡(jiǎn)單的環(huán)境管理。企業(yè)中大部分的環(huán)境管理體現(xiàn)在設(shè)備，材料等方面的耗用和更換上，具體如下：

（一）鋼材管理

鋼板對(duì)于船舶企業(yè)和工廠而言是不可缺少的原材料，因?yàn)榇w就是由它建造出來(lái)的。然而鋼材所造成的空氣污染也是十分嚴(yán)重的。就大部分船舶行業(yè)而言，減少鋼板的使用量是對(duì)環(huán)境管理的最好方式。而能夠減少的措施是提高鋼板的利用率和事先精確的設(shè)計(jì)。對(duì)于規(guī)模較大的船舶行業(yè)而言，除了上述的方法之外，還可以通過(guò)設(shè)備加工，減少鋼板的浪費(fèi)，其加工過(guò)程中產(chǎn)生的廢氣，會(huì)通過(guò)目前有的廢氣處理設(shè)備處理后排出。

（二）燃料管理

燃料是船舶運(yùn)輸業(yè)的必需品，是船廠試運(yùn)船舶時(shí)所不能少的材料。如今，船舶使用的燃料有重油和柴油，少數(shù)船舶會(huì)使用餾分燃料油或殘?jiān)剂嫌?。?duì)于燃料，主要問(wèn)題還是硫的排放，為了減少硫含量的排放，船舶行業(yè)需要做的就是使用低硫燃料或加裝廢氣脫硫裝置。現(xiàn)在能夠符合國(guó)內(nèi)外含硫量排放的燃料，有低硫柴油和低硫重油，還有可以使用天然氣當(dāng)作船舶燃料。然而低硫燃料雖然能夠很好地控制對(duì)大氣的污染，卻大大增加了船舶企業(yè)的成本。

（三）油漆管理

對(duì)于海洋污染，源頭主要是油漆的使用?，F(xiàn)在船舶使用的油漆有：防銹底漆、船體面漆、淡水艙涂料、防污涂料和特種涂料。由于防污漆對(duì)于一艘船舶而言是必不可少的材料之一，因此，減少防污漆對(duì)海洋造成的環(huán)境影響的主要途徑，是使用或開(kāi)發(fā)研究無(wú)錫、無(wú)毒的防污漆。

（四）噪音管理

對(duì)于船廠而言，最明顯的污染是噪音污染。造船的噪音污染源主要有：鋼板敲擊、搬運(yùn)產(chǎn)生的噪聲；機(jī)械加工產(chǎn)生的噪聲；打磨產(chǎn)生的噪聲；噴砂噴漆產(chǎn)生的噪聲；設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的噪聲；機(jī)動(dòng)車(chē)輛運(yùn)輸產(chǎn)生的噪聲和船舶調(diào)試產(chǎn)生的噪聲等。

四、船舶行業(yè)環(huán)境成本管理存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境成本管理體系不健全

現(xiàn)在船舶行業(yè)中雖然有對(duì)環(huán)境成本的管理，但是其體系并不健全，主要表現(xiàn)在兩方面：環(huán)境成本管理目標(biāo)以及環(huán)境成本管理效果評(píng)價(jià)。而環(huán)境成本控制效果評(píng)價(jià)現(xiàn)大多數(shù)為企業(yè)行為帶來(lái)的環(huán)境影響，僅僅只是提到了環(huán)保理念和展望，而非體現(xiàn)在因環(huán)境而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）企業(yè)不能監(jiān)管整個(gè)船舶建造生命周期內(nèi)的環(huán)境成本

從目前來(lái)看，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的管理依然只是針對(duì)生產(chǎn)中的某些階段進(jìn)行的，一般是對(duì)目前已有的需要監(jiān)管的部分做出相應(yīng)的管理，而非將環(huán)境成本管理落實(shí)到船舶建造的整個(gè)生命周期內(nèi)，從各個(gè)方面來(lái)考慮和監(jiān)管環(huán)境成本，從而減少環(huán)境成本的支出，特別是船舶建造支出的設(shè)計(jì)期間。

（三）環(huán)境成本核算不獨(dú)立、不健全

船舶企業(yè)會(huì)對(duì)成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但這其中并不包括環(huán)境成本。目前所有屬于船舶行業(yè)的船舶企業(yè)都將與環(huán)境污染有關(guān)的相關(guān)支出計(jì)入到管理費(fèi)用下。將環(huán)境成本的支出計(jì)入管理費(fèi)用下的后果在于日后難以區(qū)分，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本費(fèi)用無(wú)法得到確認(rèn)和計(jì)量，難以更好地去控制企業(yè)的成本，甚至?xí)`導(dǎo)管理層做出正確的決策。

五、船舶行業(yè)環(huán)境成本管理的對(duì)策

（一）完善環(huán)境成本管理體系

由于日本在環(huán)境管理方面實(shí)際應(yīng)用時(shí)間較早，使得其體系較為完善，因此，我們可以借鑒日本的環(huán)境成本管理體系，設(shè)立環(huán)境成本管理責(zé)任中心，從而劃分各個(gè)部門(mén)的環(huán)境成本管理責(zé)任；設(shè)立環(huán)境成本管理目標(biāo)；健全環(huán)境成本管理辦法以及制定環(huán)境成本管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體構(gòu)架可見(jiàn)圖1。

考慮到船舶制造的周期較長(zhǎng)，船舶行業(yè)的環(huán)境成本管理目標(biāo)，可以針對(duì)船舶建造的周期中的各階段，來(lái)分別制定具體的環(huán)境成本管理目標(biāo)。目標(biāo)的具體內(nèi)容可以涵蓋排污量的監(jiān)管、治理環(huán)境的方法、整治污染，減少污染的費(fèi)用支出等各方面，可以根據(jù)各階段的具體操作來(lái)進(jìn)行更有效、更具針對(duì)性的目標(biāo)設(shè)定。

對(duì)于環(huán)境成本管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要作用是通過(guò)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益相結(jié)合，找出導(dǎo)致環(huán)境成本變化的因素，從而改善環(huán)境成本管理，修改不足之處，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打好基礎(chǔ)，因此，船舶企業(yè)內(nèi)部需要制定一套適用于企業(yè)管理需求的環(huán)境成本管理評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)更清晰地表明和說(shuō)明環(huán)境成本管理的重要性，促進(jìn)企業(yè)對(duì)環(huán)境管理的關(guān)注，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境管理的有效性。

（二）環(huán)境成本管理全覆蓋

由于船舶制造的周期較長(zhǎng)，使得環(huán)境成本的管理所需考慮及覆蓋的面更廣。環(huán)境管理不僅僅需要考慮生產(chǎn)中產(chǎn)生的污染，還需要覆蓋以下幾點(diǎn)：

1.制造前的船舶設(shè)計(jì)：在船舶研發(fā)設(shè)計(jì)階段時(shí)，考慮完成整艘船舶建造期間產(chǎn)生的，對(duì)環(huán)境不利的因素，盡可能地在制造之前，設(shè)計(jì)研發(fā)之時(shí)就減少其對(duì)環(huán)境的危害，同時(shí)為滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)效益而綜合制定設(shè)計(jì)和研發(fā)方案。

2.購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和材料：設(shè)備和材料的環(huán)保情況直接影響到企業(yè)后續(xù)的環(huán)境整治成本和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要選擇提供環(huán)保產(chǎn)品的供應(yīng)商并與其建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。

3.銷(xiāo)售意識(shí)：基于環(huán)境保護(hù)的前提，銷(xiāo)售人員對(duì)船舶的銷(xiāo)售不再是多多益善，而是需要考慮環(huán)境因素，盡量不損害環(huán)境的訂單。

4.廢棄物、余料等回收處置：出于某些原因，制造完成后會(huì)有廢棄物或余料的產(chǎn)生，無(wú)論是廢棄物還是余料都會(huì)對(duì)環(huán)境造成影響，從而也會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)可以綜合考慮設(shè)計(jì)方案，以減少?gòu)U棄物及余料的產(chǎn)生和對(duì)環(huán)境的影響。

只有通過(guò)對(duì)各階段全面管理，才能夠有效地查找出不利于環(huán)境管理的因素，才能促進(jìn)企業(yè)能夠有效地采取措施和方案來(lái)降低環(huán)境污染，同時(shí)，全面的環(huán)境成本管理能夠計(jì)算出更準(zhǔn)確的環(huán)境成本管理指標(biāo)，說(shuō)明環(huán)境成本管理的問(wèn)題及益處。

（三）獨(dú)立環(huán)境成本核算

從2016年開(kāi)始，中國(guó)環(huán)境保護(hù)部開(kāi)始著力于監(jiān)管船舶行業(yè)的污染狀況，與此同時(shí)，作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，需要開(kāi)始注重環(huán)境方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要在報(bào)表中顯示或披露。首先財(cái)務(wù)人員需要了解環(huán)境成本的具體內(nèi)容，然后根據(jù)企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況，在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)上，設(shè)立環(huán)境成本的相關(guān)科目，運(yùn)用合適的方法進(jìn)行環(huán)境成本的核算。環(huán)境成本的單獨(dú)核算雖可能會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)人員及其他部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)，但其單獨(dú)列支卻能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更有效的管理依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

六、結(jié)論

環(huán)境是當(dāng)今社會(huì)最為關(guān)注的話(huà)題，作為空氣污染物和海洋污染物的主要來(lái)源，船舶行業(yè)的環(huán)境管理是必不可少的。如何更好地管理它，首先就需要從制度本身著手，企業(yè)得先熟知國(guó)家和國(guó)際上出臺(tái)的相關(guān)政策，特別是目前很多船舶企業(yè)對(duì)外的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，就更加需要了解這方面的情況。而后企業(yè)需要重視環(huán)境方面的管理，需要聯(lián)系國(guó)家和國(guó)際上的政策，制定適用于自己企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理?xiàng)l例，建立環(huán)境管理系統(tǒng)。系統(tǒng)地建立還需要設(shè)備的支持，只有在擁有能夠治理污染的設(shè)備和機(jī)器的前提下，才能夠使得整個(gè)管理體系得以運(yùn)轉(zhuǎn)。

[基金項(xiàng)目：上海應(yīng)用技術(shù)大學(xué)：江蘇現(xiàn)代造船技術(shù)有限公司課題《造船廠環(huán)境管理信息系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)》（編號(hào)：2060H130119，J2013-119）。]

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（作者單位：上海應(yīng)用技術(shù)大學(xué) 上海 201418）

（作者簡(jiǎn)介：謝琨，管理學(xué)博士，副教授，上海應(yīng)用技術(shù)大學(xué)會(huì)計(jì)系主任。）（責(zé)編：賈偉）