淺議完善建筑企業(yè)固定資產(chǎn)管理與核算

顧國(guó)達(dá)

摘要：建筑企業(yè)固定資產(chǎn)特點(diǎn)，存放地變動(dòng)頻繁。完善制度建設(shè)、明確責(zé)任是加強(qiáng)對(duì)建筑施工固定資產(chǎn)管理及核算重要保證。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；管理；核算重要性

完善固定資產(chǎn)制度是建筑企業(yè)資產(chǎn)管理與核算的前提條件，也是建筑企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)增值的重要保證。依據(jù)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)核算和施工特點(diǎn)，建筑企業(yè)存在管理核算不完善。形成原因表現(xiàn)為：一是存在賬外資產(chǎn)、施工項(xiàng)目點(diǎn)多線長(zhǎng)、流動(dòng)性大，管理存放地點(diǎn)散，使企業(yè)的資產(chǎn)管理的安全性、完整性難以管理掌控；二是忽視設(shè)備管理，建筑企業(yè)追求趕工期、要質(zhì)量、求利潤(rùn)，重視設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)率、產(chǎn)出率，忽視對(duì)設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)工作，因此造成設(shè)備未到使用年限就提前報(bào)廢，造成設(shè)備的損失浪費(fèi)；三是施工場(chǎng)地變動(dòng)較大，需要頻繁搬運(yùn)機(jī)械設(shè)備，運(yùn)輸途中的安全措施及諸多不可預(yù)知因素，潛在丟失、損失、損壞的風(fēng)險(xiǎn)；四是財(cái)務(wù)部門(mén)及項(xiàng)目部門(mén)的管理制度跟不上，由于項(xiàng)目施工點(diǎn)多跨度長(zhǎng)，管理清查難度大，資產(chǎn)分類變動(dòng)較大，不及時(shí)清查，造成損失、損壞、丟失難以明確責(zé)任。對(duì)此，完善建筑企業(yè)固定資產(chǎn)管理、核算制度是非常必要的。

一、加強(qiáng)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的管理

財(cái)務(wù)部門(mén)與項(xiàng)目經(jīng)理要建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，及時(shí)協(xié)調(diào)溝通，完善制度、確保管理有章可循，健全和完善固定資產(chǎn)管理體制，堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)分項(xiàng)目管理，責(zé)任到人。要定期實(shí)行固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)制度，明確相互間的責(zé)任界定。從建筑施工固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和提高管理的科學(xué)性入手，一是規(guī)范完善固定資產(chǎn)的核算工作，建立健全固定資產(chǎn)管理核算的規(guī)章制度；二是建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片制度，項(xiàng)目經(jīng)理要對(duì)臺(tái)賬、卡片、實(shí)物定期盤(pán)點(diǎn)核兌，確保固定資產(chǎn)與臺(tái)賬、卡片相符，與財(cái)務(wù)部門(mén)定期核兌，確保賬實(shí)相符；三是要建立固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，層層建立專人負(fù)責(zé)的管理制度，明確固定資產(chǎn)的崗位責(zé)任制；四是要建立檢修、維護(hù)制度，科學(xué)核定修理費(fèi)及折舊提取方法；五是強(qiáng)化控制固定資產(chǎn)無(wú)形損耗，提高固定資產(chǎn)有效使用期限和效率，發(fā)揮固定資產(chǎn)有限期限內(nèi)創(chuàng)造最大的價(jià)值。因此，建立健全相應(yīng)的管理制度是確保固定資產(chǎn)完整重要前提。

（一）建立健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是保證固定資產(chǎn)完整的重要措施

對(duì)固定資產(chǎn)管理實(shí)際就是加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的一部分，要從財(cái)務(wù)管理源頭做起，健全固定資產(chǎn)的管理制度。健全財(cái)務(wù)管理是固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的前提條件。要從三個(gè)方面建立完善的內(nèi)控制度。一是對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的管理。要做好對(duì)實(shí)物的管理，就必須建立健全固定資產(chǎn)的管理制度，建立健全崗位責(zé)任制，明確責(zé)任人。建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備經(jīng)常要運(yùn)往各施工場(chǎng)地。在運(yùn)輸途中及施工場(chǎng)地如管理不善，很容易丟失或損壞。所以建立健全內(nèi)控制度是加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)的管理重要措施。二是加強(qiáng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理是對(duì)固定資產(chǎn)全程的管理。貫穿于固定資產(chǎn)購(gòu)置到報(bào)廢的整個(gè)過(guò)程中，因此，要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的全過(guò)程跟蹤管理。三是規(guī)范完善固定資產(chǎn)管理。規(guī)范管理就是對(duì)實(shí)物標(biāo)簽、掛牌、實(shí)行專人登記造冊(cè)管理。常態(tài)與定期管理相結(jié)合，實(shí)行賬證、賬卡、賬物管理，建立互相約束的監(jiān)督機(jī)制，避免固定資產(chǎn)有形損失。制定固定資產(chǎn)處置、審批程序。因此，要杜絕固定資產(chǎn)管理的漏洞，是強(qiáng)化對(duì)于管理者的約束的一種有效手段。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物管理，提高固定資產(chǎn)工作效率

在建筑施工的固定資產(chǎn)投入使用是整個(gè)固定資產(chǎn)管理的主體。固定資產(chǎn)是一種有形資產(chǎn)，強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理決定其管理的實(shí)際針對(duì)性，因此，在實(shí)際的管理中，不僅要重視固定資產(chǎn)的價(jià)值，還要重視其實(shí)物狀態(tài)。要及時(shí)對(duì)資產(chǎn)使用狀況進(jìn)行合理估計(jì)和評(píng)價(jià)，提出維修、改造計(jì)劃，合理計(jì)提折舊。是提高固定資產(chǎn)工作效率的根本保證。

二、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算

（一）建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值劃分標(biāo)準(zhǔn)不確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》中對(duì)固定資產(chǎn)有比較明確的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際核算固定價(jià)值時(shí)，單位價(jià)值在2000元以上，使用壽命超過(guò)兩年的作為固定資產(chǎn)。建筑施工企業(yè)實(shí)際核算中又不能一味地按其標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，其根本原因是我國(guó)建筑施工企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是不等的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)確定方法和確認(rèn)條件常常會(huì)因固定資產(chǎn)劃分不明確，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)所擁有的非直接服務(wù)于施工過(guò)程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、洗浴、食堂、職工文體活動(dòng)室等，就不屬于直接從事施工的固定資產(chǎn)范疇。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)核算作法，施工企業(yè)的職工宿舍、洗浴、職工文體活動(dòng)室等不直接服務(wù)于施工過(guò)程的固定資產(chǎn)，一直被視為建筑企業(yè)非施工活動(dòng)的資產(chǎn)管理，是建筑施工企業(yè)施工過(guò)程中不可缺少的組成部分。其價(jià)值是隨著計(jì)提折舊而逐漸地轉(zhuǎn)移到所提供服務(wù)的費(fèi)用中，直接計(jì)入當(dāng)期損益，與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所確定的固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式是不一致的。

（二）建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建核算

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)支出劃分固定資產(chǎn)的改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出、固定資產(chǎn)中小修理支出。固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建，能使固定資產(chǎn)帶來(lái)潛在經(jīng)濟(jì)利益的能力增強(qiáng)、提升固定資產(chǎn)的使用性能及生產(chǎn)效率，需要不斷提高固定資產(chǎn)先進(jìn)科技水平，增強(qiáng)固定資產(chǎn)科技含量。改、擴(kuò)建增加的固定資產(chǎn)價(jià)值要小于其可創(chuàng)造的價(jià)值。增加后續(xù)支出無(wú)法將所預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的創(chuàng)利能力提高，按照建筑施工企業(yè)資產(chǎn)核算的條件，不能把固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化核算，應(yīng)將其在發(fā)生費(fèi)用時(shí)確認(rèn)為期間費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則，未規(guī)定如何將資本化入賬核算。

（三）計(jì)提固定折舊時(shí)間不盡合理

在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)，計(jì)提折舊時(shí)間不盡科學(xué)，其主要體現(xiàn)在以下方面：一是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，在下月開(kāi)始計(jì)提折舊，實(shí)際該項(xiàng)固定資產(chǎn)在該月已服務(wù)于企業(yè)的建筑施工，卻沒(méi)有計(jì)提折舊；二是當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月停止計(jì)提折舊。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定，實(shí)際該項(xiàng)固定資產(chǎn)在該月沒(méi)有服務(wù)于企業(yè)的建筑施工，卻仍計(jì)提折舊；三是企業(yè)月初增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊；當(dāng)月服務(wù)于企業(yè)建筑施工中，計(jì)提折舊計(jì)人當(dāng)月建筑產(chǎn)品的成本比較科學(xué)合理；四是當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)已經(jīng)停止了對(duì)建筑企業(yè)的服務(wù)，再計(jì)提折舊就顯得不科學(xué)，不符合建筑成本費(fèi)用歸集配比原則。因此，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)間不盡科學(xué)合理，如何進(jìn)行計(jì)提折舊，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的使用天數(shù)來(lái)計(jì)算折舊，如果固定資產(chǎn)使用的時(shí)間達(dá)到了所占用時(shí)間的一半以上，則應(yīng)該計(jì)提折舊，如未達(dá)到就不計(jì)提折舊。

（四）合理確定計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)

在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的實(shí)際核算中，部分企業(yè)為了核算簡(jiǎn)單，采用平均年限法提取折舊。這樣計(jì)提折舊的方法，會(huì)使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)失去真實(shí)，不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的施工成果。根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，計(jì)提折舊的應(yīng)采取的方法。一是折舊方法的選擇。財(cái)會(huì)人員要了解機(jī)械、設(shè)備、建筑等專業(yè)知識(shí)，結(jié)合行業(yè)專業(yè)制度規(guī)定，確定符合本行業(yè)實(shí)際折舊計(jì)提方法。固定資產(chǎn)投入施工的初期與末期的修理費(fèi)是不同的，記入期間費(fèi)用的施工成本也是不同的。應(yīng)考慮固定資產(chǎn)單位時(shí)間施工的產(chǎn)品數(shù)量多等因素，與平均年限法計(jì)提折舊相悖，科學(xué)合理的計(jì)提折舊方法能夠真實(shí)反應(yīng)各期真實(shí)的施工成本，施工企業(yè)機(jī)械設(shè)備應(yīng)根據(jù)當(dāng)年建筑產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)值占預(yù)計(jì)總產(chǎn)值的比率來(lái)計(jì)提折舊。二是固定資產(chǎn)減值或貶值對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及會(huì)計(jì)職業(yè)道德，按照要求及市場(chǎng)因素等合理估算資產(chǎn)的減值或貶值。在固定資產(chǎn)存在減值或貶值時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)職業(yè)準(zhǔn)確判斷核算固定資產(chǎn)，減少人為因素的影響，科學(xué)、合理、規(guī)范計(jì)提折舊。

加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理，向管理要效益。加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化管理，實(shí)現(xiàn)管理工作的電算化。建立科學(xué)的管理機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)部門(mén)與項(xiàng)目經(jīng)理信息資源共享機(jī)制，建立健全固定資產(chǎn)管理的責(zé)任制，做好固定資產(chǎn)變動(dòng)及時(shí)“調(diào)賬”盤(pán)點(diǎn)清理及時(shí)“對(duì)賬”，“做賬”有合法的票據(jù)，不斷完善固定資產(chǎn)核對(duì)監(jiān)控。為保證固定資產(chǎn)真實(shí)可靠，建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，確保建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)保值、增值。規(guī)范固定資產(chǎn)核算工作，建立科學(xué)的核算方法，科學(xué)合理界定固定的價(jià)值及計(jì)提費(fèi)用，確保建筑企業(yè)固定資產(chǎn)在有效的時(shí)間發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：遼寧省海城市第九建筑工程公司）