關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制探討

廖蔚妮

摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制能防范各種潛在危機，防止腐敗滋生，有效提升會計信息質(zhì)量，提高企業(yè)管理效率，促進企業(yè)經(jīng)營水平不斷提高，提升企業(yè)的市場競爭力。但企業(yè)在實施內(nèi)部會計控制時仍然存在一些問題，制約了內(nèi)部會計控制的充分發(fā)揮，文章就此做些探討，首先闡述了企業(yè)內(nèi)部會計控制的概念和應(yīng)遵循的原則，其次指出了企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題，最后提出了提升企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計控制；存在問題；措施

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制概述

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的概念

隨著經(jīng)濟與社會的發(fā)展，市場競爭的激烈，財務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展起著很重要的作用，而企業(yè)內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)能否有效管理的重要標(biāo)準(zhǔn)。那么企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體概念是什么呢？概括地說就是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，是由保護資產(chǎn)安全和保證財務(wù)信息真實可靠的相關(guān)工作流程和工作記錄構(gòu)成的控制體系。通過內(nèi)部會計控制，能逐漸規(guī)范企業(yè)會計行為，在會計工作的運行中及時發(fā)現(xiàn)問題，從而有效保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和財務(wù)信息的準(zhǔn)確可靠，防范職務(wù)貪腐。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則

1. 制度合法性原則

企業(yè)想要獲得長遠穩(wěn)健的發(fā)展，所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須是在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制制度時，必須嚴(yán)格依照國家的相關(guān)法律法規(guī)，同時結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，將企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都合理地控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，約束各項經(jīng)濟活動行為，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的落實執(zhí)行。

2. 制衡性原則

制衡性原則是企業(yè)內(nèi)部會計控制的核心，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面通過進行科學(xué)的設(shè)置，貫穿于會計工作各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)與相關(guān)崗位中，明確劃分相關(guān)人員的職責(zé)義務(wù)，將不相容職務(wù)分離，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須由兩個以上的部門或崗位人員相互協(xié)調(diào)和制約的操作才能完成，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作格局。

3. 成本效益原則

成本效益原則是經(jīng)濟學(xué)的一個基本理性概念，它提出，唯有當(dāng)行動所帶來的額外效益大于額外成本時，這項行動才值得做。企業(yè)內(nèi)部會計控制要始終將成本效益作為基本原則，對成本予以合理的控制。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）對企業(yè)內(nèi)部會計控制認(rèn)識不夠

目前，由于受到各種因素的影響，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，有的企業(yè)在管理過程中以經(jīng)驗處理問題，并未建立健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，無章可循，工作中很容易產(chǎn)生疏漏，也使有的人利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞收受賄賂、貪污、挪用資金等違法違紀(jì)行為；有的企業(yè)為了籌資或包裝上市而精心設(shè)計假控制，雖然表面上有關(guān)憑證審核、審批等環(huán)節(jié)看上去都環(huán)環(huán)相扣，相互制約，實際卻是不折不扣的造假一條線，使得企業(yè)在內(nèi)部會計控制上存在著諸多漏洞；有些企業(yè)雖然也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但目的是應(yīng)付上級部門的檢查，不按規(guī)章制度執(zhí)行，從不分析制度的具體執(zhí)行情況，完全就是做表面工作，流于形式。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善主要表現(xiàn)在以下方面：內(nèi)部會計控制制度過于片面，缺乏有力的監(jiān)督約束力，規(guī)范有序的控制流程。要知道，企業(yè)會計管理是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分，可是現(xiàn)階段，有的企業(yè)設(shè)立賬外賬、編制虛假會計報表，會計信息嚴(yán)重失真；有的企業(yè)沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，崗位責(zé)任不清，不相容職位沒有分離，容易滋生貪污舞弊；有的企業(yè)沒有嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定對現(xiàn)金進行管理，存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；有的企業(yè)雖然建立了會計稽核和會計內(nèi)部牽制、財產(chǎn)清查等制度，但執(zhí)行不嚴(yán)，使會計的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督流于形式。

（三）財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

企業(yè)內(nèi)部會計控制主要的實施人員就是財務(wù)人員，但有的企業(yè)財務(wù)人員沒有從業(yè)資格，有的雖有從業(yè)資格，但平時沒有自覺的完善自身的專業(yè)素養(yǎng)，沒有積極參與相關(guān)的知識技能培訓(xùn)活動，沒有跟隨時代的步伐學(xué)習(xí)充電，從而業(yè)務(wù)能力水平停滯不前，知識面狹窄；有的財務(wù)人員缺乏責(zé)任心、立場和原則，容易受到外部因素的影響，不根據(jù)規(guī)章制度進行作業(yè)，因此在工作中常常會出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)帶來損失。

（四）企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督機制不健全

任何一項制度的執(zhí)行，都需要健全的監(jiān)督機制同時運行，建立內(nèi)部審計機構(gòu)和審計制度。但有的企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但沒有相關(guān)的，或者是與之相符的內(nèi)部審計制度，從而無法發(fā)揮審計部門的監(jiān)督管理作用。并且缺乏有效的獎懲制度，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性和警覺性，無法達到有效的監(jiān)督管理效果。

三、提升企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要措施

（一）提高對內(nèi)部會計控制的重視度

企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要目的是為了加強約束與有效監(jiān)督企業(yè)會計與經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)，最終能夠協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，而企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的態(tài)度對工作的開展具有重要的影響。故此，首先企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部會計控制概念，加強它在企業(yè)發(fā)展的地位和作用，并且以身作則，首先嚴(yán)格遵守；其次，營造良好的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理環(huán)境，將內(nèi)部會計控制的理念融入到企業(yè)的風(fēng)險管理文化中，完善人力資源管理機制，營造努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)環(huán)境，提升企業(yè)員工的素質(zhì)，促使員工加強對企業(yè)內(nèi)控制度的認(rèn)識并自覺執(zhí)行，使內(nèi)部會計控制成為職工的職業(yè)理念。當(dāng)內(nèi)部會計控制切實成為管理的內(nèi)在需求后，內(nèi)部會計控制就不再是一種擺設(shè)，就會充分發(fā)揮它的作用。

（二）建立完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

企業(yè)建立完善相應(yīng)的規(guī)章制度作為企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施依據(jù)，確保內(nèi)部會計控制的實施效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定不相容職務(wù)相互分離控制制度，確保每一項業(yè)務(wù)不能完全只由一個人經(jīng)辦，錢、財、物分開管理，各不相容崗位應(yīng)能夠相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，形成有效的制衡機制；加強資金管理，對貨幣資金建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確授權(quán)審批的范圍、層次及程序等，嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理規(guī)定》，不坐支，嚴(yán)格遵守對庫存現(xiàn)金限額；嚴(yán)格執(zhí)行存貨管理制度規(guī)定，對實物資產(chǎn)的驗收、保管、出庫等物流環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，定期盤點實物資產(chǎn)，帳實核對，及時發(fā)現(xiàn)管理上的錯誤，有效防止各種實物資產(chǎn)的毀損和流失；應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范對外投資（包括股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資）的決策程序，通過對重大投資項目決策集體審議聯(lián)簽，嚴(yán)格加強投資項目在立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制；應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)中長期的發(fā)展規(guī)劃，建立固定資產(chǎn)投資計劃和預(yù)算制度，加強實施固定資產(chǎn)投資項目的在預(yù)算、招投標(biāo)、驗收轉(zhuǎn)固等各環(huán)節(jié)的會計控制；完善采購業(yè)務(wù)與審核付款的會計控制程序，加強使用部門、采購部門和結(jié)算部門之間的牽制，加強物資采購從請購需求-審批-招投標(biāo)-簽訂合同-采購-驗收-付款等一系列環(huán)節(jié)的會計控制，防范舞弊行為，控制采購風(fēng)險；強化預(yù)算管理，制定預(yù)算管理的定額和成本費用的標(biāo)準(zhǔn)，有效做好成本費用控制。

（三）提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)

會計人員的素質(zhì)直接影響著企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施的情況，因此提高企業(yè)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)是非常重要的。第一，企業(yè)對會計人員應(yīng)嚴(yán)格實行資格準(zhǔn)入制度，堅持要求員工持證上崗；第二，為跟上時代的發(fā)展，應(yīng)定期對財務(wù)人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)，培養(yǎng)其自我學(xué)習(xí)的能力，使其專業(yè)知識和技能不斷提高；第三，應(yīng)強化職業(yè)道德建設(shè)，增強會計人員對這一崗位的職責(zé)重要性的理解，加強對從業(yè)人員法律知識的灌輸，通過講座和宣傳欄等方式，認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等從業(yè)法律規(guī)范，通過法律引導(dǎo)會計從業(yè)人員的職業(yè)觀、價值觀和人生觀，增強企業(yè)會計人員對職業(yè)操守的重視，使其能夠自覺約束自己的行為，自覺遵守職業(yè)道德，從而保證了工作質(zhì)量，保證了會計信息的真實可靠。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督機制

企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機制，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)，實行內(nèi)部牽制制度，明確各項決策和執(zhí)行程序，杜絕因權(quán)力過大而造成舞弊。根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督日常性與全過程控制的特點，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)建立三道防線：第一道防線責(zé)任人是各業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，主要包括設(shè)置部門內(nèi)各崗位職責(zé)分工，以及崗位間的相互制約和牽制，審核批準(zhǔn)本部門業(yè)務(wù)人員提交業(yè)務(wù)，確保本部門業(yè)務(wù)的真實性、合理性；第二道防線責(zé)任人是財務(wù)部門人員，會計人員通過稽核監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并遏止違法違規(guī)的情況，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確和完整；第三道防線的責(zé)任人是審計部門人員，通過監(jiān)督和審計企業(yè)的經(jīng)濟活動，找出實際存在的問題，從而采取措施及時整改，發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督作用。通過以上三道內(nèi)控防線，對企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均落實了事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督，確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的真實、合法性，并能將某些違規(guī)違法不法行為消除在萌芽狀態(tài)。

四、結(jié)語

綜上所述，加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制，既是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的需要，也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，維護國家和企業(yè)利益的需要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控存在的問題進行綜合分析，從而采取相應(yīng)的措施，通過提高對內(nèi)部會計控制的重視度，建立完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督機制等措施，強化企業(yè)內(nèi)部會計控制，從而提升企業(yè)的管理效果和質(zhì)量，促進企業(yè)激烈的市場競爭中持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司韶關(guān)卷煙廠）