企業(yè)內(nèi)控缺陷識別影響因素的因子分析

李文鶼 李濤

摘要：在分析企業(yè)內(nèi)控缺陷識別重要性的基礎(chǔ)上，探討企業(yè)內(nèi)控缺陷識別的影響因素，并運用因子分析法對影響因素進行系統(tǒng)分析，得出了影響企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識別的組織管理因子、管理層因子、組織能力因子、組織文化因子等四個重要因子，為企業(yè)內(nèi)控缺陷識別管理策略的制定提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控缺陷識別；影響因素；因子分析

一、引言

根據(jù)國家頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)控的目標被確定為：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告信息的真實可靠，以提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。對于企業(yè)內(nèi)控來說，其目標的實現(xiàn)和有效性程度判定的關(guān)鍵在于，是否存在缺陷、有哪些缺陷。我國將內(nèi)控缺陷定義為企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)在設(shè)計和運行環(huán)節(jié)存在漏洞、弱點或錯誤。因此，對內(nèi)控缺陷識別的關(guān)鍵是從源頭及早發(fā)現(xiàn)問題，對其可能導致的目標偏離進行識別認定。

目前，對內(nèi)控缺陷的認識和研究多集中在對其認定與披露方面。楊有紅、李宇立（2011）從基礎(chǔ)層面研究了內(nèi)控缺陷的識別、認定與報告，并提出了內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制局限性的區(qū)別。丁友剛、王永超（2013）從不同維度考察了上市公司內(nèi)控缺陷認定定量標準與定性標準的制定情況。龍鳳嬌（2012）基于內(nèi)部控制指引對內(nèi)控缺陷的認定方法和認定流程圖作出了進一步探討。廖高玲（2013）通過探析解決內(nèi)控缺陷認定困難的方法，提出了內(nèi)部控制缺陷的認定框架。戴漾泓、唐洋（2012）采用不同的方法對內(nèi)控缺陷的認定進行了研究，并對內(nèi)控缺陷的披露問題作了一定的探討。但這都沒有解決內(nèi)控缺陷的實質(zhì)性問題，即如何有效識別內(nèi)控缺陷，哪些關(guān)鍵性因素會在識別過程中產(chǎn)生影響等。

伴隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復雜程度的加深，在內(nèi)控缺陷識別管理中，存在各種不確定性因素導致識別效果甚微，這不利于內(nèi)控制度對企業(yè)健康運行作用的發(fā)揮。理清影響內(nèi)控缺陷識別的關(guān)鍵因素，使識別過程在科學有序的狀態(tài)下進行，能減少內(nèi)控管理的不確定性影響。文章在前人對內(nèi)控缺陷進行大量研究的基礎(chǔ)上，探討內(nèi)控缺陷識別的影響因素，并通過因子分析法探尋到關(guān)鍵性影響因子，為內(nèi)控缺陷識別的管控提供有價值的參考。

二、內(nèi)控缺陷識別影響因素體系

企業(yè)內(nèi)控在外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境雙重壓力下，受到多層面因素影響。因此，對于內(nèi)控缺陷識別的影響因素應統(tǒng)籌考慮。通過對內(nèi)控缺陷識別的理論研究，并對組織管理、內(nèi)控管理領(lǐng)域相關(guān)學者和企管人員進行深度訪談與實際問卷調(diào)研的方式，筆者設(shè)計選取并建立了內(nèi)控缺陷識別的影響因素體系。

（一）組織管理因素

組織管理涉及企業(yè)發(fā)展的各個方面，綜合影響企業(yè)內(nèi)控識別活動。主要體現(xiàn)在：1.組織制度。組織制度作為企業(yè)組織的行為規(guī)范，在制度上明確權(quán)責與協(xié)調(diào)分工。合理的制度是保證內(nèi)控缺陷有序識別的關(guān)鍵。2.組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是在管理工作中對職、責、權(quán)進行分工協(xié)作的動態(tài)結(jié)構(gòu)體系，是整個管理系統(tǒng)的框架。Teece等指出，組織的分權(quán)化，使其更易發(fā)現(xiàn)技術(shù)與市場方面的新變化。3.溝通與反饋協(xié)調(diào)。在信息獲取的基礎(chǔ)上，若因企業(yè)權(quán)屬關(guān)系不清而導致系統(tǒng)內(nèi)部信息分享失敗，則溝通與反饋協(xié)調(diào)機制失效，這在很大程度上影響組織的良性運轉(zhuǎn)。4.信息的獲取與傳遞。信息的及時性是企業(yè)識別決策的重要影響因素，特別在部門或管理者之間，由于傳遞過程中的信息不對稱性，會給識別管理活動造成干擾，并最終影響決策質(zhì)量。曹如中認為信息獲取能力不同導致的信息不一致，會使管理者難以做出正確判斷決策，而影響管理效率。5.領(lǐng)導風格。在企業(yè)組織的管理中，科學的決策關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，而領(lǐng)導決策的風格又影響著科學性管理決策。

（二）組織文化因素

企業(yè)文化反映企業(yè)的價值追求與工作態(tài)度，好的企業(yè)文化建設(shè)積極引導管理者構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度。影響因素有：1.價值觀念。價值觀對人類自身行為起著重要的定向與調(diào)節(jié)作用，直接影響和決定一個人的理想信念與追求方向的性質(zhì)。王斌等認為由價值觀產(chǎn)生的文化認知與標準，保證了企業(yè)能找到其需要的知識，并將知識進行累積。2.社會責任感。社會責任報告直觀反映出具有高度責任感的企業(yè)往往具有更健全的內(nèi)控管理制度。高度的社會責任感會使管理者認為內(nèi)控缺陷的識別活動在其職能權(quán)利與義務范圍之內(nèi)，使他們從管理視角審視識別管理的完善度。3.氛圍與學習意愿。在對內(nèi)控缺陷識別的學習記憶機制中，健康的企業(yè)學習氛圍與積極地學習意愿無形中影響著識別管理的效果，特別是高層管理者的個人意愿，決定著他們能否掌握最有效的知識能力來管理內(nèi)控活動。

（三）組織能力因素

對企業(yè)內(nèi)控識別管理而言，具備一定的組織能力是必須的，這樣才能有效識別內(nèi)控缺陷。影響識別管理活動的組織能力有：1.知識存量。知識是人類認識事物的結(jié)果，是對客觀現(xiàn)實的真實反映；知識是驗證個人信息接近于“真實”的人際動態(tài)過程。內(nèi)控識別中運用的知識不是單獨知識體系的運用，而是綜合應運的結(jié)果。2.知識獲取能力。在了解知識存量的重要性后，如何獲取內(nèi)控缺陷信息和新的知識，需要具備相應的能力，只有獲取了應該掌握的內(nèi)控管理知識，才能在內(nèi)控識別過程中避免盲目。3.知識利用能力。管理者獲取的知識存量越多，識別理論與實踐操作結(jié)合運用的越成熟，其成功識別內(nèi)控缺陷的機率越大，知識的利用能力是保證這一點的關(guān)鍵。4.經(jīng)驗。經(jīng)驗是組織或個體在長期生產(chǎn)經(jīng)營活動中積累的對其完成活動結(jié)果的總結(jié)，經(jīng)驗對重復性進行的活動有指導意義，并能夠更有成效的觸及目標核心，并提高準確性。

（四）管理層因素

內(nèi)控管理活動由企業(yè)管理者領(lǐng)導，當對產(chǎn)生的內(nèi)控缺陷進行識別管理時，管理層的效用尤為重要。管理層的整體水平?jīng)Q定識別管理過程的質(zhì)量。其主要因素包括：1.管理人員學歷程度。具有高層次教育的管理者在管理過程中有更強的知識接受能力，企業(yè)管理者的整體素質(zhì)也關(guān)乎企業(yè)應對風險的能力和對企業(yè)文化氛圍的營造。2.管理層學習能力。當企業(yè)內(nèi)控需要識別新的缺陷時，管理者快速的學習能力可及時應對突發(fā)狀況，解決現(xiàn)時問題。3.管理創(chuàng)新意識。管理創(chuàng)新意識反映管理層的持續(xù)管理能力，創(chuàng)新是應對變化的利器。前瞻性的創(chuàng)新意識可以使管理層從非常規(guī)途徑發(fā)現(xiàn)管理盲點，較早識別尚未完全暴露的內(nèi)控問題，為調(diào)整內(nèi)控管理決策提供時間支持。4.管理人員風險態(tài)度。相對于偏好風險的管理者，保守型的管理者反應較為遲緩，但對損失比較敏感，他們時刻關(guān)注管理活動中出現(xiàn)的問題，以求將缺陷及早解決，不對企業(yè)運行留下任何隱患。

綜合以上對各類影響因素的分析，將各類影響因素提取歸并，得到組織管理、組織文化、組織能力、管理層四大方面共16個企業(yè)內(nèi)控缺陷識別的影響因素，如表1所示。

三、樣本選取與研究設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)收集

本文設(shè)計的企業(yè)調(diào)查問卷，要求被調(diào)查者就問卷中影響因素的重要性程度進行評價。問卷采用李克特5分量表計分法，用分值表示調(diào)查者評價的影響因素的重要程度，即“5”表示對內(nèi)控缺陷識別的影響作用“很重要”，“4”、“3”、“2”表示對內(nèi)控缺陷識別的影響作用依次降低，“1”表示“很不重要”。調(diào)查對象主要由三部分組成：一部分是內(nèi)部控制管理方面的專家學者，一部分是企業(yè)的中高層管理者，另一部分是會計師事務所負責內(nèi)控審計的相關(guān)人員。本文共發(fā)放調(diào)查問卷186份，至問卷回收截止日期，共收回有效問卷117份，有效問卷回收率為62.90%。本次調(diào)查樣本具有可行的代表性，可以保證調(diào)查的有效性。

（二）研究方法

本文主要采用因子分析法（Factor Analysis）對相應的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析。因子分析法是通過研究多個變量之間的內(nèi)部依存關(guān)系，用少數(shù)幾個抽象變量即因子來反映眾多的觀測變量所代表的主要信息，并解釋這些觀測變量之間的相互依存關(guān)系。用SPSS19.0統(tǒng)計軟件對調(diào)查數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計處理，運用因子分析和方差最大化正交旋轉(zhuǎn)法，選取特征值大于1的因子，目的是使這些因子能夠在最大程度上體現(xiàn)出內(nèi)控缺陷識別影響因素。

（三）數(shù)據(jù)處理

運用SPSS19.0統(tǒng)計軟件對內(nèi)控缺陷識別的16個主要影響因素進行KMO測度和Bartlett球形檢驗。一般認為，KMO測度值越接近1，越適合做因子分析，KMO測度值過小則不適合做因子分析。另外，Bartlett球形檢驗的統(tǒng)計值顯著性概率應小于0.01。企業(yè)內(nèi)控缺陷識別影響因素的KMO測度和Bartlett球形檢驗結(jié)果，見表2。

根據(jù)內(nèi)控缺陷識別影響因素的KMO測度和Bartlett球形檢驗的結(jié)果顯示，KMO測度值為0.839，接近于1；Bartlett球形檢驗卡方統(tǒng)計值的顯著性概率為0.000，小于0.01，符合統(tǒng)計檢驗標準，說明數(shù)據(jù)具有相關(guān)性，認為適合做因子分析。

四、實證分析

（一）因子提取

企業(yè)內(nèi)控缺陷識別影響因素因子分析的數(shù)學模型：因子分析假設(shè)每一個原始變量都可以表示成不可觀測的公共因子的線性組合和一個特殊因子之和。設(shè)有P 個原始變量X1，X2， …，Xn，則因子分析的模型可表示為：

Xi=αi1F1+αi2F2+……+αiqFq+εi，i=1，2，…，p. 這里q為公共因子的個數(shù)，待確定。且在本文模型中，P =16。

根據(jù)上述模型，本文采用主成分分析法提取因子，并對原始因子載荷系數(shù)采用最大方差正交旋轉(zhuǎn)交換。因子提取的最終個數(shù)以特征值大于1作為判別標準，特征值計算結(jié)果，如表3所示。

采用SPSS19.0對16個指標的數(shù)據(jù)信息進行因子分析，表3即為因子提取和因子旋轉(zhuǎn)的結(jié)果。根據(jù)分析結(jié)果，前4個因子的特征根均大于1，對總方差的累計貢獻為75.687%，說明前4個公因子能包含全部調(diào)查信息的75.687%。因此，將16個主要影響因素劃分為4類?？梢赃x擇前4個公因子計算因子載荷矩陣，并對因子載荷進行方差最大化旋轉(zhuǎn)，得到旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣，如表4所示。

（二）信度檢驗

在信度檢驗中，通常使用Cronbachs coefficient α系數(shù)。Cronbachs coefficient α系數(shù)取值0到1之間，其值越大，信度越高，表明這一組構(gòu)面內(nèi)題項的內(nèi)部一致性越高，變量之間的正相關(guān)程度越高。一般認為Cronbachs coefficient α的值大于0.6是有效的。表5為利用軟件SPSS19.0對企業(yè)內(nèi)控缺陷識別影響因素的信度檢驗結(jié)果。4個因子的Cronbachs coefficient α值分別為0.921，0.884，0.850，0.824，說明該問卷內(nèi)在信度較高，認為該因子分析結(jié)果是可接受的。

（三）結(jié)果分析

根據(jù)表4的分析結(jié)果，矩陣中每類因子所包括的因素都有較接近的特征。結(jié)合企業(yè)內(nèi)控缺陷識別影響因素的具體內(nèi)容，對具有相近特征因素的因子分別劃分為以下四類。

因子1的主要構(gòu)成要素有：X1、X3、X2、X5、X4五項因素，從組織管理角度反映了對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識別的影響程度，因此將其命名為“組織管理因子”。該因子的方差貢獻率為24.634%，可以認為是影響因素中的關(guān)鍵因子。

因子2的主要構(gòu)成要素有：X14、X15、X13、X16四項因素，它們從管理層角度表明人的因素對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識別的作用程度，因此將其命名為“管理層因子”。該因子的方差貢獻率為19.513%，同理，它亦是眾多識別管理影響因素中的關(guān)鍵因子。

因子3的主要構(gòu)成要素有：X11、X9、X10、X12四項因素，該四項因素從組織能力角度表明了對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識別的影響程度，因此將其命名為“組織能力因子”。該因子的方差貢獻率為17.445%，同理，認為是影響因素中的關(guān)鍵因子。

因子4的主要構(gòu)成要素有：X8、X6、X7三項因素，其從組織文化角度反映了對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識別的作用程度，因此將其命名為“組織文化因子”。該因子的方差貢獻率為14.094%，同理，認為是影響因素中的關(guān)鍵因子。

五、結(jié)論及建議

通過因子分析可以表明，影響企業(yè)內(nèi)控缺陷識別的因子主要是組織管理因子、管理層因子、組織能力因子和組織文化因子。它們從不同角度詮釋了不同因素對內(nèi)控缺陷識別的不同作用，這些因素都是企業(yè)內(nèi)控缺陷識別的關(guān)鍵影響因素，是企業(yè)健全內(nèi)控機制，增強管理效率的重要前提。

依據(jù)上述分析結(jié)論，按照四個影響因子的重要性程度，針對影響因素中的關(guān)鍵因子，提出了企業(yè)內(nèi)控缺陷識別管理策略建議。

重視管理系統(tǒng)建設(shè)。制度與環(huán)境始終是企業(yè)組織管理的生存土壤。及時調(diào)整管理策略應對組織環(huán)境尤為必要，專業(yè)制定規(guī)范化制度是組織管理有序?qū)嵤┑年P(guān)鍵。在系統(tǒng)管理思想中，信息的獲取與傳遞需要溝通與反饋機制的支撐，企業(yè)組織管理應重視系統(tǒng)管理鏈條的構(gòu)建。

提升管理層綜合素質(zhì)。受過較高教育程度培養(yǎng)的管理人員往往能夠更全面且更深入地理解企業(yè)內(nèi)控管理知識，并有較強的學習能力。綜合素養(yǎng)的提升可以帶動管理水平的提高，使企業(yè)管理層處于知識運用的最佳節(jié)點，合理對待企業(yè)經(jīng)營面臨的問題，正確識別內(nèi)部控制出現(xiàn)的缺陷，以解決內(nèi)控管理的癥結(jié)所在。

完善知識技能及培育機制。知識決定著對內(nèi)控管理的理解深度，支配著管理者對企業(yè)內(nèi)控的管理能力。知識技能的培育機制包含各個方面：一要著重考慮管理知識的創(chuàng)新能力；二要全面學習管理與工作經(jīng)驗，經(jīng)驗不可替代且不可或缺，學習與實踐必須并重；三要培養(yǎng)人員對企業(yè)內(nèi)控層面動機的認識理解，目標一致才能發(fā)揮共同作用力。

提高各級人員企業(yè)文化意識。在良好價值觀念熏陶之下才能激勵人員參與管理建設(shè)，關(guān)注管理缺陷。不論是管理人員或是基層人員，在良好企業(yè)文化所形成的積極學習氛圍中，自覺的學習意愿可以有效提升人員涵養(yǎng)，汲取專業(yè)知識，反向促進企業(yè)文化成長。

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（作者單位：江蘇大學管理學院）