公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在問題及對策探析

張鴛

摘要：黨的十八大以來，在以習(xí)近平為總書記的黨中央的帶領(lǐng)下，我國進(jìn)入了全面實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的新時代。各級公立醫(yī)院在積極推進(jìn)醫(yī)改政策，促進(jìn)醫(yī)改新目標(biāo)的實現(xiàn)過程中內(nèi)部審計越發(fā)重要，加強內(nèi)部審計成為了各級公立醫(yī)院的必然趨勢。文章結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計存在問題提出了建議及對策分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；對策措施

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的概述

（一）規(guī)范完善內(nèi)部審計工作規(guī)章制度

無論是國家審計還是內(nèi)部審計都必須按照規(guī)范程序進(jìn)行才能提高審計效率。要樹立內(nèi)部審計工作理念，根據(jù)自身特點制定內(nèi)部審計管理制度和流程，完善審計工作體系，從制度上規(guī)范內(nèi)部審計工作行為。要進(jìn)一步落實《關(guān)于進(jìn)一步加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的意見》，健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作制度。一方面要建立定期審計制度，每年至少對所屬單位進(jìn)行一次內(nèi)部審計。另一方面可以結(jié)合實際開展財務(wù)收支、風(fēng)險管理、績效、專項資金等方面的審計。

（二）公立醫(yī)院建立內(nèi)部審計的重要意義

新醫(yī)改制度下，建立內(nèi)部審計制度，提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視刻不容緩。公立醫(yī)院屬于非營利性事業(yè)單位，在保障患者和職工之間的利益前提下，避免浪費支出、不合理支出、不合規(guī)支出，建立健全內(nèi)部審計制度至關(guān)重要。

各級公立醫(yī)院健全內(nèi)部審計制度，建立內(nèi)部審計機構(gòu)能起到很好的監(jiān)督職能作用。內(nèi)部審計不單純是為了監(jiān)督而監(jiān)督，最終目的是為了保證醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)，推動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常運轉(zhuǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的健康發(fā)展。通過內(nèi)部審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，杜絕不合理現(xiàn)象的發(fā)生，做到為醫(yī)院增收節(jié)支。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部自查意識不夠

大多數(shù)醫(yī)院都沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有內(nèi)部審計人員，意識上規(guī)避審計，將主動審計變?yōu)楸粍訉徲?。每年只?yīng)付上級部門的檢查，自己對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、成本預(yù)算等沒有按季度進(jìn)行自查，不能及時發(fā)現(xiàn)問題。由于領(lǐng)導(dǎo)的抵觸心理，給審計工作帶來了一定的難度。

（二）大多數(shù)醫(yī)院沒有專業(yè)的審計機構(gòu)

大多數(shù)醫(yī)院沒有設(shè)立審計機構(gòu)，缺乏審計人員。上級部門要求自查時，都是隨時從財會人員中抽調(diào)，導(dǎo)致自查審計時全部局限在對財務(wù)收支、專項資金使用等進(jìn)行審計，不能站在宏觀的角度來判斷問題、思考問題。由于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)局限性，對業(yè)務(wù)科室的審計往往都是忽略不計的，但業(yè)務(wù)科室的耗材浪費、資產(chǎn)的磨損消耗浪費也是很大的一筆支出。如果有專業(yè)的審計機構(gòu)，這些現(xiàn)象都是可以避免的。同時財務(wù)人員的自查審計結(jié)果力度不大，即使發(fā)現(xiàn)問題整改檢查工作成效也不顯著，往往由于各種原因，整改也難以到位，更落實不到人頭，談不上處罰了，難以引起領(lǐng)導(dǎo)及職工對內(nèi)部審計的重視。

（三）內(nèi)部審計走形式，審計管理機制不健全

審計管理機制不健全是審計整改檢查工作成效不大的一個客觀因素。一方面由于成立內(nèi)部審計機構(gòu)需要建立各種規(guī)章制度，落實審計建議要花費很多時間及精力，還用同上級主管部門、其他單位及內(nèi)部科室協(xié)調(diào)溝通，單位領(lǐng)導(dǎo)人難免有畏難的情緒。另一方面，從內(nèi)部審計的自身角度來看，受審計人員自身掌握的知識及業(yè)務(wù)水平的限制，審計的內(nèi)容往往缺乏針對性、可操作性，在實際執(zhí)行過程中有難度，導(dǎo)致審計建議很難采納，審計結(jié)果整改成效不高。

審計問責(zé)力度不大也是醫(yī)院內(nèi)部審計檢查工作成效不大的另一因素。在審計中對于主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任追究方面，往往比較謹(jǐn)慎，大多數(shù)處理都是一罰了事，這樣就增加了問題再次發(fā)生的可能性。發(fā)現(xiàn)的問題不涉及到人，就很難引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，改了再犯，降低了審計的嚴(yán)肅性。

三、完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計的建議

（一）健全內(nèi)部審計機構(gòu)

首先，要招收具有專業(yè)素質(zhì)的審計人才，成立審計工作辦公室，設(shè)置專職崗位，專人負(fù)責(zé)。其次，提高審計質(zhì)量，熟悉法律法規(guī)，按照《國家審計準(zhǔn)則》相關(guān)要求進(jìn)行全面審計，使審計建議有法可依，真正樹立審計工作的權(quán)威性，讓審計工作起到應(yīng)有的作用。

健全內(nèi)部審計機構(gòu)職能，不能讓內(nèi)部審計局限在財務(wù)收支，專項資金使用、基建項目竣工決算等事后審計上，還應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，增加審計范圍。比如審查成本核算和費用控制方面運用是否符合財務(wù)制度規(guī)定的實行全成本核算，審查醫(yī)保報銷流程是否符合醫(yī)療保障制度的規(guī)定，審查外轉(zhuǎn)診患者手續(xù)是否齊全等。許多問題控制在事前監(jiān)督，事中監(jiān)督，事后完善，整個內(nèi)審過程才能算圓滿完成，才能夠真正體現(xiàn)出審計工作的價值和意義。

（二）提高審計人員自身素質(zhì)

要對審計人員進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)和培訓(xùn)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題出具審計報告。報告內(nèi)容應(yīng)以《審計準(zhǔn)則》中對審計報告、審計決定書及處理書等相關(guān)規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計報告內(nèi)容，涉及到處罰內(nèi)容的要細(xì)化處理處罰內(nèi)容。處罰內(nèi)容包含：1.數(shù)量金額問題，應(yīng)明確金額，該款項的處理方向，是調(diào)整賬目，還是上繳財政，歸還原渠道還是其他。2.對該問題的處理，處理方式，處理責(zé)任人，處理結(jié)果等。有了規(guī)范細(xì)則，才可以盡可能的縮小審計報告之間的質(zhì)量差距，確保審計整改依據(jù)的質(zhì)量。

（三）加強領(lǐng)導(dǎo)審計意識，將內(nèi)部審計作為一項重要工作

強化審計質(zhì)量是提高審計工作的根本。領(lǐng)導(dǎo)要以審計部門為實施主體，制定一系列科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫏z查、整改方案。事后制定檢查跟蹤整改方案。根據(jù)整改問題的不同特點，制定具體計劃，將審計檢查跟蹤工作落實到具體部門，為相關(guān)業(yè)務(wù)科室的工作查缺補漏，必要時請相關(guān)部門協(xié)助落實整改。對審計檢查跟蹤整改方案的實施過程，應(yīng)該全程記錄，對于整改的進(jìn)度及成果，應(yīng)歸檔保存。同時，要強化監(jiān)督意識，借助輿論監(jiān)督和部門監(jiān)督，提高審計工作效率。

健全審計整改工作責(zé)任制，嚴(yán)肅整改問責(zé)。各單位要把審計結(jié)果及其整改情況作為考核、獎懲的重要依據(jù)。將整改工作落實到人，根據(jù)《內(nèi)部審計法》等實施細(xì)則的要求落實到各項工作中，不斷加強審計隊伍建設(shè)，為充分實現(xiàn)審計監(jiān)督職能提供堅實的保障。

（四）對審計結(jié)果高度重視，積極整改，逐步完善建立科學(xué)、規(guī)范的審計檢查機制，并嚴(yán)格執(zhí)行是完善審計制度的重要內(nèi)容

對于審計發(fā)現(xiàn)的問題能否真正整改落實到位，關(guān)乎審計成果的價值性，必須予以高度重視。在多次的審計工作中不難發(fā)現(xiàn)很多問題屢審屢犯，整改的工作成效不大。在審計中發(fā)現(xiàn)了問題，卻沒有進(jìn)行積極整改的結(jié)果，失去了審計的意義。因此要加強對審計結(jié)果的高度重視，從完善制度建設(shè)上體現(xiàn)審計工作的價值。通過審計，發(fā)現(xiàn)問題，興利除弊，完善制度。比如事業(yè)單位的資產(chǎn)管理一直是各醫(yī)院的管理的薄弱環(huán)節(jié)，在內(nèi)部審計過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些醫(yī)院固定資產(chǎn)臺賬不完善，帳卡信息登錄不全，固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬賬實不符現(xiàn)象比較普遍。而對于資產(chǎn)的購置、報廢等環(huán)節(jié)也很隨意，有些資產(chǎn)購置時沒有經(jīng)過政府采購、自己隨意購買、報廢時沒有經(jīng)主管部門審批，隨意處置。在購置、報廢處置時又沒有及時通知固定資產(chǎn)管理科室進(jìn)行增加或減少固定資產(chǎn)價值，導(dǎo)致賬實不符。在對醫(yī)院的農(nóng)合基金報銷中進(jìn)行抽樣審計發(fā)現(xiàn)存在串換項目收費、有收費無服務(wù)、存在超劑量用藥、過度檢查等現(xiàn)象，管理不規(guī)范，床位費收取混亂。根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，與醫(yī)院有關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行談話，充分提取意見，征求他們對抽樣審計結(jié)果是否符合醫(yī)院實際情況，征求醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對抽樣調(diào)查審計結(jié)果的認(rèn)可度，使結(jié)果更具說服力。

（五）建立審計整改檢查跟蹤機制

建立健全審計整改檢查跟蹤機制，有重點、有針對性地制定檢查方式和跟蹤手段，樹立審計整改檢查工作的權(quán)威性。建立健全法律法規(guī)，改革審計體制，促進(jìn)審計整改檢查跟蹤機制的建立。審計報告要求被審計單位按期整改，審計部門可以跟蹤檢查，領(lǐng)導(dǎo)要賦予審計部門的整改檢查權(quán)力，明確審計整改檢查工作的執(zhí)法流程，使審計整改檢查工作有法可依，尤其是對屢審屢犯的情況要明確處罰和處分的措施，使審計工作起到應(yīng)有的作用。

單位領(lǐng)導(dǎo)還要重視審計整改檢查工作的信息化管理，將被審計單位的問題進(jìn)行分類，進(jìn)行電子信息管理。對審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題制定有針對性的整改檢查措施，并及時督辦審計整改工作。

制定嚴(yán)肅、公平、透明的考核制度。年終，應(yīng)對審計整改檢查跟蹤工作年度計劃的完成情況進(jìn)行總結(jié)，并與醫(yī)院年度工作績效考核掛鉤，提高單位內(nèi)部對審計工作的重視。

四、結(jié)論

加強內(nèi)部審計，不斷加大審計力度，突出重點，積極履行審計監(jiān)督與服務(wù)職能，擴大審計影響，為審計事業(yè)營造良好的輿論氛圍和環(huán)境。同時提高審計人員工作水平，提升審計人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)審計人員先進(jìn)理念，積累審計寶貴經(jīng)驗，為審計工作作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蔣英.公立醫(yī)院內(nèi)部審計的定位與發(fā)展探析[J].財經(jīng)監(jiān)督，2014（12）.

（作者單位：興城市衛(wèi)生和計劃生育局）