我國企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀及改善對策

田俊香

摘要：全面預算管理對提高企業(yè)管理水平，增強競爭力及建立現(xiàn)代化企業(yè)制度意義重大。我國企業(yè)全面預算管理起步較晚，目前還存在很多問題亟待解決。文章在分析我國企業(yè)加強全面預算管理的重要性基礎上，深入分析了當前我國企業(yè)全面預算管理存在的問題；最后，針對性地提出了加強我國企業(yè)全面預算管理的對策措施。

關鍵詞：企業(yè)；全面預算管理；內(nèi)部控制

一、引言

我國企業(yè)規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營日趨多元化、復雜化，資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，形成了現(xiàn)代公司制，公司治理問題日益突出。傳統(tǒng)的管理辦法已難以適應現(xiàn)代化公司管理需要，全面預算管理是適應目前經(jīng)濟發(fā)展的需要的現(xiàn)代化管理制度，是實行企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。但是，我國企業(yè)在實施全面預算管理中由于認識不足和基礎薄弱使全面預算管理不能充分發(fā)揮作用，急需改善對策。

二、當前我國企業(yè)全面預算管理存在的問題

當前，我國企業(yè)全面預算管理取得了一些成績，但仍然存在一些問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）思想認識不足導致預算管理組織體系不健全、流程不合理

全面預算管理是企業(yè)集計劃、控制與考核激勵為一體的全員參與、全過程和全方位的系統(tǒng)管理過程，企業(yè)以市場為導向，根據(jù)戰(zhàn)略分析確定戰(zhàn)略目標，并通過編制預算將戰(zhàn)略目標分解到各個部門和責任中心，使各個部門及責任中心的經(jīng)營目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標達到一致。全面預算管理還可以將企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售及行政等環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入預算管理，使各環(huán)節(jié)具有協(xié)同性，使全體員工能夠為實現(xiàn)企業(yè)目標共同努力。我國目前許多企業(yè)還停留在將全面預算管理當作企業(yè)以前的計劃管理階段，認為預算只是由某些領導定數(shù)字，財務部門組織實施而已。產(chǎn)生此種情況的根本原因是企業(yè)從領導到基層員工對全面預算管理的概念和意義認識不足。造成的后果是預算管理流于形式，所編預算與企業(yè)實際情況不符，與企業(yè)戰(zhàn)略目標嚴重脫節(jié)?；谶@樣的認識，企業(yè)不可能會建立完善的預算組織體系，更談不上全員參與和全方位及全過程管理，也談不上預算編制流程的合理性。

（二）預算編制方法不恰當

全面預算管理的編制方法包括：定期預算法對應滾動預算法、增量預算法對應零基預算法、固定預算法對應彈性預算法，另外還有項目預算法和作業(yè)基礎預算法。不同的預算法對應不同的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)不同的經(jīng)濟內(nèi)容及不同的發(fā)展階段。我國多數(shù)企業(yè)編制預算的方法均采用單一的增量預算法，顯然方法過于簡單模式化，使預算管理在起步階段就不科學，造成資源配置不合理。這樣很容易使預算偏離實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而失去其控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，考核評價經(jīng)營業(yè)績的作用。企業(yè)應根據(jù)實際情況選擇靈活的預算方法，縮小預算與實際的差異。

（三）預算管理缺乏有效的控制及考核激勵措施

目前我國多數(shù)企業(yè)的預算缺乏必要的事前、事中和事后控制，只是在年中和年末開會總結(jié)一下，沒有先進的管理手段和完善的管理制度。以成本費用預算為例，或者寬打窄用使預算停留在形式上；或者預算執(zhí)行中成本費用超支時，預算調(diào)整沒有必要的請示審批過程，使預算的監(jiān)控作用難以發(fā)揮。另外在預算考核方面，有些企業(yè)根本沒有預算考核，有些企業(yè)即使有也不夠完善。表現(xiàn)形式有：預算考核未落實到具體責任部門，造成費用發(fā)生部門缺少費用控制意識；企業(yè)的績效考核與預算目標完成情況不掛鉤；考核后獎勵措施不到位。這些都造成預算的績效評估作用失效，無法提高員工工作主動性、自覺性及積極性。

三、加強我國企業(yè)實行全面預算管理的對策

（一）加強全面預算管理知識培訓

首先，要對企業(yè)管理層進行培訓。通過培訓使企業(yè)管理層清楚：實行全面預算管理是提高企業(yè)整體管理水平、實行內(nèi)部控制的很重要手段；全面預算管理的核心是對企業(yè)未來的行動進行事先計劃、安排，對企業(yè)內(nèi)部各基層組織的各種資源進行合理分配，以便于企業(yè)整體按照既定目標工作；其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。只有管理層對全面預算管理有了深刻的認識，全面預算管理工作的順利進行才算有了根本保障。

其次，對全體員工的培訓。在全體員工中廣泛宣傳全面預算管理的基本概念、意義和作用。因為全面預算管理是將各種資源進行最優(yōu)化組合，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、安保及人力資源等各部門共同參與才能順利完成。通過培訓使全體員工都能清楚：實行全面預算管理是企業(yè)建立自我控制、自我約束、自我發(fā)展的最有效辦法；能夠提高企業(yè)的運行質(zhì)量使企業(yè)的價值得到最大化；同時也能充分體現(xiàn)職工的人生價值。這樣企業(yè)的全面預算管理工作就有了廣泛的群眾基礎。

最后，對具體負責預算工作人員的培訓。各部門、各責任中心要抽調(diào)兼職人員負責本部門、責任中心的預算工作。在培訓中，不僅要講解全面預算編制的各種方法，還要講解零基預算和增量預算、定期預算和滾動預算、固定預算和彈性預算等在什么情況下使用；不僅要講解預算表格的填制方法還要講解各表格的銜接、勾稽關系等；不僅要講解如何做好預算的事前、事中和事后控制還要講解如何做好預算分析、評估工作，為各部門、各責任中心及整個企業(yè)的績效考核提供依據(jù)。

（二）建立完善的全面預算管理組織體系

首先，成立預算決策機構(gòu)即預算管理委員會。預算管理委員會負責擬定預算政策和程序、負責預算的審查、批準及要求預算的修改、將審查過的預算提交董事會批準、下達已經(jīng)董事會批準的預算并組織實施，還要監(jiān)控預算、裁決預算糾紛。其成員由企業(yè)董事會任命，由總經(jīng)理和其他高管組成。這樣就保證了預算工作的權(quán)威性和獨立性。

其次，要有預算管理日常工作機構(gòu)即預算管理委員會領導下的預算管理辦公室，辦公室主任通常由企業(yè)分管財務工作的副總兼任。預算管理辦公室是全面預算管理工作的牽頭部門，負責培訓、協(xié)調(diào)各基層部門、責任中心的預算編制、調(diào)整、上報及分析，匯總各部門和責任中心的預算草案并形成企業(yè)總的預算草案，最后將預算草案上報預算管理委員會。

最后，確定預算執(zhí)行單位。預算執(zhí)行單位是指分別執(zhí)行運營預算或財務預算并且承擔相應責任的部門或責任中心，負責本單位項目計劃、業(yè)務計劃及預算草案的編制、執(zhí)行經(jīng)批準的預算，并且要對預算執(zhí)行情況進行分析，還要上報分析報告到預算管理辦公室。

（三）運用科學的預算編制方法

企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化情況及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容及各個發(fā)展階段選擇適宜的編制方法來編制預算。靈活運用增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、定期預算法、滾動預算法、項目預算法及作業(yè)基礎預算法。

（四）制定合理的全面預算編制流程

企業(yè)一般采取“混合式”編制預算，其特點是：上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總。具體包括：確定目標、編制上報、審查平衡及審批。

首先，由企業(yè)預算管理委員會參照上年實際執(zhí)行情況，分析市場變化及企業(yè)的不同發(fā)展階段，根據(jù)戰(zhàn)略要求確定年度經(jīng)營目標。然后將經(jīng)營目標分解、細化形成預算目標。預算目標要具有科學的指標體系和先進合理的指標值，經(jīng)過各預算執(zhí)行單位的努力可以實現(xiàn)。

其次，各預算執(zhí)行單位根據(jù)企業(yè)預算管理委員會下達的預算目標和上報政策，考慮本單位的發(fā)展戰(zhàn)略及上年預算執(zhí)行情況、行業(yè)發(fā)展趨勢及人力資源、產(chǎn)品供需變化、內(nèi)部可用資源等編制本單位預算草案，上報預算管理辦公室。

再次，預算管理辦公室初步審查各預算執(zhí)行單位上報的草案，并進行匯總，然后進行平衡。需審查各預算執(zhí)行單位的草案是否與其戰(zhàn)略目標一致、是否可接受執(zhí)行、有沒有與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標沖突。如發(fā)現(xiàn)問題預算管理辦公室要與預算執(zhí)行單位充分討論協(xié)調(diào)達成一致，不斷更新預算草案。

最后，經(jīng)過多次審查平衡的預算草案上報預算管理委員會，預算委員會還要繼續(xù)審查。審查預算草案是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對不符合戰(zhàn)略規(guī)劃的草案要求預算執(zhí)行單位修改調(diào)整。預算管理委員會審查后的預算草案上報企業(yè)董事會審議批準，審議批準后由預算管理委員會通過文件形式下達到各預算執(zhí)行單位。

（五）運用現(xiàn)代化信息技術強化預算執(zhí)行控制

執(zhí)行預算是按照預算要求完成工作任務的過程，預算執(zhí)行控制是執(zhí)行預算過程中的事中控制。事中控制的有效實施必須借助現(xiàn)代信息技術，將全面預算管理系統(tǒng)納入企業(yè)的ERP系統(tǒng)，整合企業(yè)的物流、財務、庫存、采購、生產(chǎn)、人力資源及預算等系統(tǒng)，形成整個企業(yè)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)信息資源共享。ERP支持的預算管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息技術與預算管理相結(jié)合；實現(xiàn)企業(yè)各部門、責任中心的信息有機結(jié)合；實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)與實際運行數(shù)據(jù)的實時傳遞、反饋；實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營每一過程資源消耗有效配置。最終實現(xiàn)系統(tǒng)集成化、資源配置合理化、預算控制動態(tài)化。這樣企業(yè)能夠達到全過程、全方位和全員參與的預算管理，真正做到全面預算管理。能夠客觀、及時分析每一環(huán)節(jié)產(chǎn)生差異的原因，采取有效的糾偏措施，保證預算的執(zhí)行力。

另外，執(zhí)行控制還體現(xiàn)在嚴格預算申請審批制度。預算內(nèi)支出先審批后執(zhí)行。預算外支出查明原因，如果屬于客觀條件變化導致預算數(shù)據(jù)不合理要適當調(diào)整。預算調(diào)整必須經(jīng)過嚴格的申請審批程序，必須經(jīng)過預算管理委員會審議批準的預算調(diào)整才能確定，必須做到先調(diào)整后執(zhí)行，沒有預算不得開支，保證預算的嚴肅性。

（六）建立完善的預算考評與激勵機制

預算考評不僅是對企業(yè)各項業(yè)務的實際結(jié)果同預算目標的一致性及偏離度的考評，同時也是對預算編制質(zhì)量的考評。如果沒有考評，預算就會流于形式，就會毫無意義。預算考評要堅持動態(tài)考評與綜合考評相結(jié)合的原則。動態(tài)考評是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中隨時進行的，對于預算執(zhí)行結(jié)果和預算指標的差異實時跟蹤、確認、分析、及處理。綜合考評是指預算期末對企業(yè)各部門、責任中心預算完成情況的分析和評價，考評的內(nèi)容以利稅、成本、費用等財務指標為主。動態(tài)考評與綜合考評對于發(fā)揮預算管理的作用來說相輔相成、缺一不可，動態(tài)考評屬于過程控制，期末的綜合考評屬于結(jié)果控制，兩者有機結(jié)合，才能使過程和結(jié)果并重，最終保證預算順利執(zhí)行。

另外，預算的激勵機制是確保預算管理工作長期有效運行的一個重要因素。因為只有建立完善的激勵機制，利用預算考評結(jié)果來獎懲員工才能將預算工作落實到實處，才能形成員工與企業(yè)責、權(quán)、利相統(tǒng)一的共同體。企業(yè)要制定明確的激勵機制，讓預算執(zhí)行人在預算執(zhí)行前就明確獎懲辦法，使員工的個人目標與企業(yè)的總目標緊密相連，以此激勵員工自覺為完成預算目標努力工作。

全面預算管理對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，防范經(jīng)營風險意義非凡。我國企業(yè)要不斷完善全面預算管理工作，促進企業(yè)全面提升經(jīng)營管理水平，使企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠長期健康發(fā)展。

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（作者單位：天津武清煙草有限公司）