基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理研究

覃月初

摘要：隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展日趨成熟，規(guī)模也日益擴(kuò)大，全面預(yù)算管理的出現(xiàn)使得企業(yè)在一定的資本內(nèi)，能夠創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益成為了可能，而價(jià)值創(chuàng)造作為企業(yè)一切活動(dòng)的起點(diǎn)，是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理中必須要考慮的因素，經(jīng)濟(jì)增加值作為企業(yè)資本活動(dòng)的盈余，企業(yè)在對(duì)資本進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，必須要對(duì)其著重考慮。文章從經(jīng)濟(jì)增加值著手，探究經(jīng)濟(jì)增加值下企業(yè)的全面預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增加值；企業(yè)；全面預(yù)算管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)也逐漸得到了發(fā)展，由于企業(yè)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大，所創(chuàng)造的的價(jià)值也越來越大，而經(jīng)濟(jì)增加值作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除去債務(wù)以及股東資本等成本之外所剩余的部分，對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算的管理有著極大的影響，因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值，從而使得企業(yè)全面預(yù)算管理更好地進(jìn)行。

一、經(jīng)濟(jì)增加值的內(nèi)涵

所謂的經(jīng)濟(jì)增加值主要指的是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中除去股權(quán)以及企業(yè)債務(wù)在內(nèi)的全部投入成本之后的所得，相較于其他的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來說，經(jīng)濟(jì)增加值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中除去付出的各項(xiàng)成本，如債務(wù)資本以及股東資本等，所得到的盈利，因此，只有盈利高于股權(quán)成本以及債務(wù)成本，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的股東創(chuàng)造價(jià)值。

二、基于經(jīng)濟(jì)增加值企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

（一）企業(yè)全面預(yù)算的編制以經(jīng)濟(jì)增加值為起點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)增加值是衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增加值反映的主要是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，也是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)予以調(diào)整后反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的利潤(rùn)核算方式。因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)最大化的價(jià)值，就是要使得經(jīng)濟(jì)增加值最大化，因此，在編制全面預(yù)算的時(shí)候，就需要以經(jīng)濟(jì)增加值為起點(diǎn)，從而使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)中能夠獲得最大化的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

（二）以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算的管理過程中，如果以經(jīng)濟(jì)增加值為基礎(chǔ)就可以把企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略分化為關(guān)鍵性成功要素、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以及各種行動(dòng)方案，并且能夠根據(jù)這些內(nèi)容有針對(duì)性性編制預(yù)算，從而使得企業(yè)的全面預(yù)算能夠與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)?；诮?jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理較為重視企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”，也就是說，在這一模式之下，企業(yè)比較重視對(duì)自身所有資金成本的考慮，這就使得企業(yè)的全面預(yù)算在編制以及執(zhí)行等過程中能夠與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，從而使得企業(yè)能夠創(chuàng)造有效的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

（三）以業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)為動(dòng)力

企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中，制定科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)以及工作激勵(lì)機(jī)制是很有必要的，這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要保障。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增加值能夠以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對(duì)企業(yè)中傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)的有效測(cè)量，為企業(yè)內(nèi)部的管理層提供可靠地考評(píng)依據(jù)，促使企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的建立健全。除此之外，把經(jīng)濟(jì)增加值與企業(yè)全面預(yù)算管理相互結(jié)合，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)的公正性，也能夠使得企業(yè)管理者改進(jìn)業(yè)績(jī)的積極性得到提高。

三、企業(yè)基于經(jīng)濟(jì)增加值實(shí)施全面預(yù)算管理的措施

（一）改變以往的指導(dǎo)思想

一方面，企業(yè)要轉(zhuǎn)變總體的指導(dǎo)思想。由于經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算是稅后的運(yùn)營(yíng)凈利潤(rùn)扣除投入總成本所得，也可以是（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-投入成本的成本率）×資本總額所得，這就說明企業(yè)要獲得最大化的收益，就必須要使得投入成本回報(bào)率大于投入資本的成本率。因此，在實(shí)施基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理這一模式之時(shí)，在考慮擴(kuò)大銷售，完成成本、利潤(rùn)等預(yù)算指標(biāo)的同時(shí)，也要對(duì)實(shí)際占用資本的必要性進(jìn)行充分的考慮，同時(shí)，也要謹(jǐn)慎的對(duì)待新增資產(chǎn)行為，對(duì)于無效資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)處理，即企業(yè)要想獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，就必須要把經(jīng)濟(jì)增加值作為重要的衡量指標(biāo)。

另一方面，轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)各責(zé)任中心的指導(dǎo)思想。企業(yè)在采用基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)的投資中心要對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目投資的財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部報(bào)酬率以及動(dòng)態(tài)回收期等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)劣的評(píng)價(jià)；企業(yè)的利潤(rùn)中心要把工作的重點(diǎn)放在對(duì)于閑置資產(chǎn)產(chǎn)生的控制上，從設(shè)計(jì)生產(chǎn)系統(tǒng)、物資的采購以及生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變等環(huán)節(jié)進(jìn)行著手，逐步降低閑置資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)成本的占用率；企業(yè)成本中心則要把工作的重點(diǎn)放在提高閑置資產(chǎn)的合理利用以及科學(xué)處置等方面，把提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值作為目標(biāo)。

（二）健全完善組織機(jī)構(gòu)

一方面，企業(yè)在采用基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理這一模式時(shí)，要逐步完善企業(yè)的決策以及管理機(jī)構(gòu)。在以往的全面預(yù)算管理模式中，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)主要是企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)，這一機(jī)構(gòu)主要對(duì)所屬單位的預(yù)算編制以及審查進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)，同時(shí)監(jiān)督企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行狀況。但在基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理這一模式中，為了防止企業(yè)中的各責(zé)任中心為短期利益的實(shí)現(xiàn)而犧牲長(zhǎng)期利益的現(xiàn)象出現(xiàn)，預(yù)算管理委員會(huì)在編制全面預(yù)算的過程當(dāng)中，要把較為重要責(zé)任中心的相關(guān)負(fù)責(zé)人納入到企業(yè)全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)當(dāng)中，使其能夠參與到資本管理的決策中，從而使得企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中決策更趨科學(xué)合理，降低資產(chǎn)所占用的成本。

另一方面，企業(yè)在采用基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算管理這一模式時(shí)，要逐步完善企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。一般企業(yè)往往把財(cái)務(wù)部門設(shè)置成為企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，這就使得企業(yè)在預(yù)算管理時(shí)通常會(huì)以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為中心。而在基于經(jīng)濟(jì)增加值下全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)除了相關(guān)的財(cái)務(wù)部門之外，還會(huì)把資產(chǎn)使用率較低或較高責(zé)任中心的相關(guān)管理人員納入進(jìn)來。另外，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，若是要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析以及調(diào)整，需要從企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的盈利狀況以及資產(chǎn)的使用率等兩方面著手，其中，要對(duì)資產(chǎn)使用率高以及低的相關(guān)責(zé)任中心實(shí)行“例外管理”。除此之外，為了能夠?qū)ω?zé)任中心實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的考核，在建立預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的時(shí)候，要吸收一些實(shí)際管理資產(chǎn)份額較大的責(zé)任中心實(shí)際負(fù)責(zé)人，從而使得基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理能夠更加科學(xué)合理。

（三）增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的條塊關(guān)聯(lián)度

企業(yè)的預(yù)算編制過程中往往由預(yù)算管理委員會(huì)全面負(fù)責(zé)，責(zé)任中心會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行編制，最終上報(bào)給預(yù)算管理委員會(huì)審批，這就使得預(yù)算管理會(huì)涉及到很多的部門指標(biāo)，從而形成了條塊化的預(yù)算管理。而在基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理這一模式之下，雖然也會(huì)涉及到各個(gè)部門指標(biāo)，但是由于在進(jìn)行全面預(yù)算管理之時(shí)運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)增加值方法，能夠使得各部門的指標(biāo)分解到更小的經(jīng)濟(jì)組織，形成條塊之間的結(jié)合，再加上所涉及指標(biāo)本就具有很強(qiáng)的專業(yè)性，從而使得條塊之間的管理更加密切，關(guān)聯(lián)程度更高，使得企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)作效率得到提升，能夠更高的完成全面預(yù)算管理中經(jīng)濟(jì)增加值這一指標(biāo)。

四、結(jié)語

基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理模式的使用，能夠使得企業(yè)的資產(chǎn)得到科學(xué)的管理，使得企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，逐步增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這一模式能夠避免企業(yè)內(nèi)部管理層與各責(zé)任中心的博弈，提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的效率，促進(jìn)了資產(chǎn)的有效利用，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)性的發(fā)展。

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（作者單位：貴港市國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中心）