企業(yè)內(nèi)控建設(shè)之我見

王元梅

摘 要：從內(nèi)部控制的必要性入手，分析了企業(yè)的內(nèi)部控的必要性和建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)，旨在讓企業(yè)樹立正確內(nèi)控觀念，為企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)增強企業(yè)管理效率。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理；審計；內(nèi)控體系建設(shè)

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度規(guī)范，增強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、風(fēng)險防范能力和企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的保持、有著重要推動作用。但目前從企業(yè)內(nèi)部控制制度在我國實地實施中，仍然存在著些許問題，制約內(nèi)部控制的發(fā)展和有效作用的發(fā)揮。

建立有效的內(nèi)控的前提是企業(yè)要規(guī)范運作，即企業(yè)的管理層能夠自覺地遵紀守法、誠信經(jīng)營，具備充分的法制意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識。企業(yè)建立有效內(nèi)控，不是單純的財務(wù)問題，而是整個企業(yè)規(guī)范運作的問題。

一、企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性

提升管理效率的必然要求之一是建立健全的內(nèi)部控制體系。為提高企業(yè)管理效率，保持公司經(jīng)營效益和財務(wù)報告的真實性、可靠性，企業(yè)需要形成一套內(nèi)部控制管理系統(tǒng)體系，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的自檢自查，更好的指導(dǎo)生產(chǎn)，規(guī)范生產(chǎn)管理，避免經(jīng)營中的失控現(xiàn)象發(fā)生和潛在管理效率的損失。一個規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制體系，可以明確各部門定位與職責(zé)，可以提升公司的信用，提高公司核心競爭能力，滿足境內(nèi)外市場監(jiān)管的客觀需要。

（一）企業(yè)高效經(jīng)營的保障

建立健全有效的內(nèi)部控制體系，可以保證會計、業(yè)務(wù)等各部門的實際業(yè)務(wù)和有關(guān)報告真實可靠，利用真實可靠的有關(guān)報告與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，客觀評價相關(guān)業(yè)務(wù)的績效情況，以順利實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)。同時，嚴密的內(nèi)控制度，再配合合理的獎懲制度， 可以激活企業(yè)各項資源，達到資源利用最大化，實現(xiàn)管理效益。

（二）實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效措施

內(nèi)部控制體系可以有效實現(xiàn)企業(yè)的自檢自查、自我監(jiān)督，建立一系列科學(xué)合理的規(guī)章制度來明確企業(yè)內(nèi)部各部門、各組織之間的定位，職責(zé)，權(quán)利與責(zé)任，保證各項不兼容工作有條不紊開展，在企業(yè)營造良好的內(nèi)控氛圍和內(nèi)控環(huán)境。

（三）內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計部門制定內(nèi)部審計制度、標(biāo)準(zhǔn)、辦法與程序，完成審計目標(biāo)。通過實施一系列的審查和評價活動，并開展專項調(diào)查和分析工作，向管理層提供項目分析、評價和建議，改善公司運營狀況，協(xié)助提高公司的現(xiàn)代化管理水平。協(xié)調(diào)內(nèi)部審計和外部審計的工作，并對外部審計的工作質(zhì)量和效果進行評價。建立有效的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控與改進制度，并積極了解、參與公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的后續(xù)開發(fā)和建設(shè)。

（四）公司經(jīng)營有效評價，防范經(jīng)營風(fēng)險，確保資產(chǎn)安全完整

內(nèi)控體系下內(nèi)審針對公司的經(jīng)營管理、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益情況，審查其財務(wù)資料的真實性、合規(guī)性，并審查其有關(guān)經(jīng)營活動的效率和效果，以及公司主要領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)目標(biāo)責(zé)任履行情況，審查其任期內(nèi)公司下達的各項經(jīng)營指標(biāo)的完成情況，以及對制度的落實、執(zhí)行情況。審查其任期屆滿或離任時資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和遺留財務(wù)問題的相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任，評價其任期內(nèi)的工作目標(biāo)完成情況和效果，公司內(nèi)部控制制度的建立、健全和落實情況。審計其內(nèi)部控制的有效性、充分性，并提出問題所在和改進建議，促使各項工作按制度流程規(guī)范化運行。對公司建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行、竣工決算情況的內(nèi)控監(jiān)督方面審計工程的預(yù)、決算，核實工程造價，對建設(shè)項目的工程進度、工程質(zhì)量、工程款支付等情況進行跟蹤審計。經(jīng)濟合同的簽訂、執(zhí)行情況。對經(jīng)濟合同簽訂的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督，對合同的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。對侵占公司資產(chǎn)、嚴重損失浪費、嚴違反財經(jīng)紀律等損害公司和股東利益的行為進行專項審計，維護公司財產(chǎn)的安全、保持生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常秩序。

二、內(nèi)控體系建設(shè)，運行

企業(yè)搞好內(nèi)控，要統(tǒng)籌合規(guī)與企業(yè)效率的平衡，結(jié)合自身實際情況，設(shè)計短期、中期和長期的內(nèi)控目標(biāo)，分階段循序漸進推進。例如，可制定以下進度三部曲：第一階段，完善制度并實現(xiàn)流程化階段，全面建設(shè)內(nèi)控，側(cè)重于合規(guī)性和財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)；第二階段，全面提升內(nèi)控實施，側(cè)重于運營和戰(zhàn)略目標(biāo)的落地實現(xiàn)；第三階段，建立風(fēng)險管理機制控制風(fēng)險并持續(xù)改進階段內(nèi)控體系。 現(xiàn)就微觀內(nèi)部層面程序闡述工作程序。

（一）內(nèi)審業(yè)務(wù)構(gòu)建運行

1、基于公司發(fā)展管理需要，內(nèi)部審計選擇審計對象，確定審計目標(biāo)和范圍，并成立審計項目組。審計項目組由內(nèi)部審計人員組成或聯(lián)合外部人員共同組成，并指定項目負責(zé)人全面協(xié)調(diào)工作。

2、審計項目組獲取必要的審計項目背景信息，制定詳實審計方案，并報相應(yīng)內(nèi)控負責(zé)人審批。

3、審計方案經(jīng)審批后，審計項目組向被審計單位送達審計通知書。

4、開展審計業(yè)務(wù)時，審計項目組應(yīng)通過內(nèi)部控制檢查、調(diào)查及進一步測試，運用審核、觀察、詢問、函證、檢查和分析性復(fù)核等審計方法，收集充分、可靠、相關(guān)有用的信息，并對信息進行加工以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

5、審計項目組在分析與評價信息的基礎(chǔ)上，作出審計結(jié)論。對審計中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，可隨時與被審計單位交流并提出改進建議，并將重大問題及時向公司負責(zé)人匯報。

6、審計項目組將審計程序的執(zhí)行過程及收集和評價取得的審計證據(jù)，記錄于審計工作底稿中，以作為審計結(jié)論的支持。審計工作須建立審計工作日記制度，必須完整記錄有關(guān)的信息證據(jù)，。

7、審計事項結(jié)束，審計項目組完成審計報告，并就審計報告征求被審計單位意見。特殊情況下。

8、被審計單位自收到審計報告征求意見稿之日起3個工作日內(nèi)，出具書面反饋意見。

9、內(nèi)部審計針對被審計單位就審計報告提出的異議，進行重新核定，需要修改或調(diào)整審計報告的，可作必要的修改或調(diào)整。

10、審計項目組應(yīng)在征求被審計單位意見完畢后7個工作日內(nèi)形成審計報告并報出。報告內(nèi)容應(yīng)包含審計目的、審計范圍及審計發(fā)現(xiàn)、建議以及整改時限等。審計報告要做到客觀、公正、清晰、完整、及時并具有建設(shè)性。

11、審計報告未正式報出之前，被審計單位不得就審計發(fā)現(xiàn)的問題直接對責(zé)任人進行處理。

12、審計報告報出后7個工作日內(nèi)，進入后續(xù)跟蹤審計流程，被審計單位在內(nèi)部審計整改反饋書發(fā)出之日起30個工作日內(nèi)據(jù)實反饋整改執(zhí)行情況。在審計報告報出2-6個月，內(nèi)審對被審計單位反饋的整改執(zhí)行情況進行復(fù)查或委托相關(guān)單位檢查。

內(nèi)部審計須建立審計檔案管理制度，并按照檔案管理及有關(guān)規(guī)定立卷、歸檔，以備查閱。

（二）生產(chǎn)管控構(gòu)建運行

1、生產(chǎn)管理部門正確定位職責(zé)：協(xié)助制定公司的生產(chǎn)計劃戰(zhàn)略，規(guī)劃公司生產(chǎn)系統(tǒng)的整體運營方式、目標(biāo)、業(yè)務(wù)方向。負責(zé)生產(chǎn)過程的統(tǒng)籌管理。負責(zé)健全生產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度并監(jiān)督檢查，推動公司生產(chǎn)系統(tǒng)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，負責(zé)提出整體生產(chǎn)計劃并細化分配相關(guān)產(chǎn)品執(zhí)行方案，在必要時進行生產(chǎn)預(yù)算調(diào)整。負責(zé)對各業(yè)務(wù)單位的生產(chǎn)管理給予指導(dǎo)與支持，并進行抽查與考核，對其績效進行管理。負責(zé)編制、平衡和分配各業(yè)務(wù)單位生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量、制定消耗定額、產(chǎn)品成本、能耗指標(biāo)以保證年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃的實際執(zhí)行。

2、采購調(diào)配

生產(chǎn)管理部門根據(jù)提報的《采購計劃表》，結(jié)合采購周期向供應(yīng)商采購原材料。

生產(chǎn)管理部門的原材料調(diào)配需求給予支持。

3、設(shè)備規(guī)劃

（1）生產(chǎn)管理部門負責(zé)各單位設(shè)備總體規(guī)劃與管理目標(biāo)的編制。

（2）生產(chǎn)部門負責(zé)對運營期各單位設(shè)備管理給予指導(dǎo)，負責(zé)大修技改的審批。

4、設(shè)備技改

（1）生產(chǎn)管理部門對各單位的設(shè)備技改的審批并給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對設(shè)備技改的實際執(zhí)行情況的跟蹤、落實與監(jiān)督。

（2）生產(chǎn)管理部門對各單位的設(shè)備技改效果進行綜合評估，并對能在公司范圍內(nèi)推廣的中大型效果較佳技改項目組織推廣和創(chuàng)新落實。

5、數(shù)據(jù)分析

（1）生產(chǎn)管理部門對各單位生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)異常，及時查找問題，提出改進措施。

（2）生產(chǎn)管理部門負責(zé)編制生產(chǎn)數(shù)據(jù)報表，并上報公司領(lǐng)導(dǎo)。

6、考核標(biāo)準(zhǔn)擬定

（1）生產(chǎn)管理部門負責(zé)根據(jù)各種生產(chǎn)數(shù)據(jù)編制各單位的單位消耗標(biāo)準(zhǔn)、費用消耗標(biāo)準(zhǔn)、單位能耗標(biāo)準(zhǔn)等。

（2）生產(chǎn)管理部門協(xié)助績效考核部門對各項考核量化，并對實際數(shù)據(jù)進行分析和優(yōu)化，以供生產(chǎn)效率提升使用。

（3）生產(chǎn)管理部門負責(zé)制定各單位年度目標(biāo)責(zé)任書的相關(guān)考核指標(biāo)。

7、檢查方式

（1）檢查工作底稿

涉及生產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，各單位根據(jù)生產(chǎn)管理部門檢查要求檢查，檢查需留有工作底稿，生產(chǎn)管理部門將進行監(jiān)督抽查。

頻次：根據(jù)工作計劃及要求檢查。

檢查內(nèi)容：生產(chǎn)管理部門根據(jù)實際生產(chǎn)運營情況確定檢查項目和關(guān)鍵點，須保證管理要求的重要工作留存工作底稿以便被查。

（2）實地檢查

頻次與要求：在各業(yè)務(wù)單位不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，根據(jù)檢查計劃（原則上2次/季度），檢查人數(shù)不低于4人、時間不少于20小時。

檢查內(nèi)容：根據(jù)生產(chǎn)管理的所有內(nèi)容及近期工作重點，確定檢查計劃及檢查重點。

參考文獻：

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