控制與防范IPO審計帶來的風(fēng)險分析

劉婧祎,范　抒

(沈陽理工大學(xué),遼寧　沈陽　110159)

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控制與防范IPO審計帶來的風(fēng)險分析

劉婧祎,范抒

(沈陽理工大學(xué),遼寧沈陽110159)

[摘要]縱觀現(xiàn)在的發(fā)展,IPO審計越來越成為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)不可或缺的一部分,根據(jù)我國資本市場的發(fā)展,IPO也逐漸榮升為注冊會計師執(zhí)業(yè)的一項重要內(nèi)容。目前,研究IPO審計風(fēng)險的控制方式已經(jīng)成為一項重要課題,之所以會成為重要課題，原因就是其具有復(fù)雜的性質(zhì)。

[關(guān)鍵詞]IPO；審計風(fēng)險；風(fēng)險識別；風(fēng)險控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.085

筆者從不同的視角解讀IPO審計風(fēng)險的概念,以及它們所具備的獨特觀點和相關(guān)規(guī)定,對相關(guān)工作提供了很多的幫助。同時這個行業(yè)也會在社會中逐漸樹立自己的形象,被更多的人去接受。由此可見,控制審計風(fēng)險不是依靠注冊會計師就能解決的,還要通過政府部門設(shè)立法規(guī)來配合,包含能夠確保注冊會計師獨立性的注冊會計師的委托關(guān)系；加強對環(huán)境的監(jiān)督管理,加大執(zhí)法力度,加強對企業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象以及注冊會計師違規(guī)的處罰力度；完善公司的治理等所有方面的共同努力。

1IPO審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ)

目前,我國還處于轉(zhuǎn)型發(fā)展中,以及近年逐漸變化的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,致使我國的審計風(fēng)險不斷增大,各種經(jīng)濟實體被經(jīng)濟全球化緊密地聯(lián)系在一起。日漸復(fù)雜的各個企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相應(yīng)的經(jīng)營活動和受到科學(xué)技術(shù)的影響,使會計準則的判定和估量越來越復(fù)雜化,還有部分管理階層對財務(wù)作弊、弄虛作假,審計風(fēng)險問題不容小覷。各企業(yè)應(yīng)主要從IPO審計的主體、客體以及外部環(huán)境三個方面加強對IPO審計風(fēng)險的控制與防范。

2IPO監(jiān)測相關(guān)的路徑與方法

2.1審計主體

2.1.1強化IPO審計質(zhì)量內(nèi)部控制系統(tǒng)

會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制系統(tǒng),其實是一項系統(tǒng)工程,是一個全面的質(zhì)量管理范疇,事務(wù)所的相關(guān)文化建設(shè)、人力資源的管理、道德修養(yǎng)的培養(yǎng)以及內(nèi)部控制的審計質(zhì)量系統(tǒng)都包含在其中。

首先要重視會計師事務(wù)所文化建設(shè),建立具有激勵作用的業(yè)績評價體系,如每年定期進行業(yè)績評價,考慮員工勞動強度、使員工自覺按照事務(wù)所的打分項目導(dǎo)向進行自我激勵、自我完善,要時刻促進自己,讓自己的作用越來越大。其次要建立職業(yè)道德合伙人機制,就事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德遵守的政策與程序與事務(wù)所內(nèi)部的其他合伙人及其他員工保持有效的溝通,要讓事務(wù)所在工作過程中沒有徇私、沒有偏見和沒有其他人的意見;對其他人進行相關(guān)的經(jīng)驗的交流。最后要建立健全會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制系統(tǒng),在執(zhí)業(yè)過程中時時想著還有風(fēng)險檢查的制約,進而規(guī)范自己的行為,形成良好的執(zhí)業(yè)責(zé)任文化。

2.1.2提高注冊會計師抵御風(fēng)險的能力

通過學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī),熟練地掌握自己在執(zhí)業(yè)中應(yīng)該擔負哪些法律責(zé)任,提高對風(fēng)險的認識度。什么樣的意識決定了什么樣的行動,真正做到有高風(fēng)險意識的人,才能在審計過程中規(guī)范自己的言行,才會嚴謹?shù)貙Υ龑徲嫵鰜淼淖C據(jù),認真評判審計證據(jù)是否充分、適當、可靠,真正做到降低審計風(fēng)險。走一條規(guī)?；陌l(fā)展道路已成為一種趨勢,其規(guī)模大小的不同也導(dǎo)致了會計師事務(wù)所競爭的能力、服務(wù)水平的高低和承擔風(fēng)險的能力各不相同,要擴大發(fā)展的規(guī)模,實現(xiàn)企業(yè)多元式經(jīng)營發(fā)展。

2.2審計客體

2.2.1建立健全內(nèi)部控制制度

被審計公司的內(nèi)部出現(xiàn)控制薄弱的一面,可能是由于治理方面存在問題而導(dǎo)致的,另外，即使內(nèi)部控制是相對完善的,但是管理層仍然凌駕于內(nèi)部的控制之上,內(nèi)部的控制還是沒有實際權(quán)力,還是會產(chǎn)生特大的錯報風(fēng)險。為了真正地減少被審計公司的審計風(fēng)險,在做到了合理的治理的同時,給出了其他以下建議。

第一,股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化。只有合理的股權(quán)分配結(jié)構(gòu),才能真正做到其對各位董事、監(jiān)事及高級的經(jīng)理人實行監(jiān)督約束的能力。為了減少股權(quán)在公司中的壟斷現(xiàn)象,則必須從擁有國有股的上市公司著手,減弱這種股權(quán)較為集中的現(xiàn)象,從而改變這種一邊倒的股權(quán)現(xiàn)象。

第二,內(nèi)部治理機制治理到位。處于核心地位的是公司的董事會,所以應(yīng)該盡量加強公司董事會的評價體系和管理戰(zhàn)略及其應(yīng)承擔的責(zé)任。根據(jù)相關(guān)文獻,得知這其中包括了建設(shè)出合理化的投資決策程序，并讓公司內(nèi)部實現(xiàn)有效的運營狀態(tài)；建立一個能讓股東獲得最大利益的薪酬制度；建立一個能夠帶動起人的新型的機制,如建立高層的股權(quán)激勵制度,讓公司利益與個人利益聯(lián)系在一起,使兩者的利益相互制衡又可達到一致。

第三,關(guān)注關(guān)聯(lián)性及影響程度。在IPO審計的同時,綜合考慮上市公司的產(chǎn)業(yè)鏈,不僅考慮被審計單位自身的創(chuàng)新能力,更要深入了解其核心技術(shù)的競爭優(yōu)勢所具有的外部依賴性。企業(yè)發(fā)展不可能離開市場鏈,尋找影響上市公司的外部合作鏈,將對防范IPO審計風(fēng)險起到積極作用。

2.2.2增強審計委員會執(zhí)行能力

由相對獨立的董事組成的審計委員會在一些IPO公司和上市公司已經(jīng)成立了,但是,即使是這樣,獨立董事也會失去它的獨立性,都是由于這些董事依然由大股東提名,津貼也還是由上市公司發(fā)放；另外,由于獨立董事的相關(guān)聯(lián)的問責(zé)制及連帶賠償制等責(zé)任不將受到法律的保護,因此致使獨立董事的權(quán)利被架空,能參與上市公司的財務(wù)審計工作、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部的控制等重大事項出具的獨立意見少之又少；獨立董事是不能承擔監(jiān)督企業(yè)運營的責(zé)任的,因為當公司一旦有問題出現(xiàn)時,獨立董事就會逃之夭夭,不能盡到股東委托審計代理人的職責(zé)。因此,完善公司的股權(quán)制度迫在眉睫,多數(shù)都是通過吸引戰(zhàn)略投資者將公司股權(quán)分散的方式,降低股權(quán)一邊倒的影響；為了保證獨立董事的獨立性,所以他們的報酬還是由股東決定。從上述可以看出，我國現(xiàn)在的首要任務(wù)是建立出完善的法律制度體系,專門針對獨立董事權(quán)責(zé)不清的問題作出相應(yīng)的條令,來規(guī)定獨立董事應(yīng)承擔的法律責(zé)任,即使不再擔任獨立董事一職時,對其任職期間發(fā)生的有關(guān)虛假財務(wù)報告的這一行為也是要追加其有關(guān)責(zé)任的。由于獨立董事的失職給投資者所造成的相關(guān)損失,獨立董事是要承擔其相應(yīng)的民事賠償責(zé)任的。另外,設(shè)立能夠保證獨立董事行使其職權(quán)的制度時,要特別賦予獨立董事在審計委員會中的對外部審計的聘用權(quán)利、付費權(quán)利的行使權(quán)利。

2.2.3被審計單位優(yōu)化管理和增強意識

IPO可以幫助公司明確經(jīng)營的方向,這是增加利益的一個很重要的部分。所以,對于IPO存在的問題,我們更應(yīng)該去注意,這樣可以增加企業(yè)的收入,吸引更多的投資者。

發(fā)展很迅速的上市企業(yè),都是在不斷地改變著自己存在的問題,讓自己更加快速的發(fā)展。特別是重要領(lǐng)域的優(yōu)勢等。IPO企業(yè)的投資者有了注意的方向,是很重要的。要想真的看到企業(yè)的狀況,必須有清楚的目標,權(quán)力和利益相分離。

2.3審計外部環(huán)境

2.3.1理順I(yè)PO審計的委托關(guān)系

在我國目前的審計委托形式下,審計的相關(guān)服務(wù)不能滿足審計質(zhì)量的要求,但是卻可以由中國證監(jiān)會組建的上市公司的外部審計委員會或由保險公司統(tǒng)一委托方式進行。同時為了提高審計的質(zhì)量和降低審計的風(fēng)險,不得不將審計需求人的利益和管理層分開,使其擁有絕對的委托權(quán)力和付費權(quán)力,這樣做的目的就是使事務(wù)所不被管理層所操縱,保證審計的獨立性。

2.3.2完善IPO審計的相關(guān)法規(guī)

2007年6月有關(guān)部門發(fā)出了法釋〔2007〕12號《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,確立了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則在法律界的地位,也為會計師在做判斷時是否遵守審計準則或遵守審計準則的程度提供了法律上的參考,所以,在以后的發(fā)展過程中盡快完善審計準則是首要的任務(wù)。審計準則不僅在于維護公眾利益,也在于積極應(yīng)對當下新形勢中的資本市場的發(fā)展和注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所面對的挑戰(zhàn)和現(xiàn)實,進而提升注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的責(zé)任,同時也加強對注冊會計師的專業(yè)培養(yǎng),使其做到公平與正義。

2.3.3理順I(yè)PO審計的監(jiān)管環(huán)境

首先,要正確定位注冊會計師協(xié)會的角色。其中注冊會計師協(xié)會也有其相應(yīng)的責(zé)任,主要包括擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則,監(jiān)督、檢查其遵循、實施情況以及對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量內(nèi)部掌控制度的建立與執(zhí)行情況進行檢查方面,而財政部的力量主要用于審計質(zhì)量的檢查,以達對其全面的監(jiān)督,不會重復(fù)的目的。

此外，也要調(diào)動政府的力量來監(jiān)督管理,不致使權(quán)利的分散,根據(jù)《會計法》《注冊會計師法》以及《會計師事務(wù)所審批與監(jiān)督監(jiān)管辦法》也做出了規(guī)定,財政部門要依照法律實行其監(jiān)督權(quán)利。因此綜上所述，政府部門是對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的主力軍,財政部門在做好檢查的同時也要做好相關(guān)的溝通協(xié)調(diào),采取共同監(jiān)督管理的方式,并且也要將整個過程中的記錄和其他部門共同分享。

2.3.4掌握IPO公司業(yè)績增長的特定環(huán)境與條件

企業(yè)上市后出現(xiàn)業(yè)績下滑,很明顯是由于IPO審計過程的前后外部環(huán)境所引起的。因此,不僅要注重市場環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境,而且要注重財務(wù)和監(jiān)管環(huán)境。要想IPO對審計企業(yè)有幫助,就要對每個方面的問題進行剖析。

要接納股東們對公司上市的意見,特別是那些主要的股東。有關(guān)股票、商業(yè)保險、黃金的投資的人們,都有很多的看法和很成功的例子,特別是對那些就是研究這方面的人來說,會很好地明了和評價IPO的現(xiàn)在狀況和相應(yīng)的成績。每個機構(gòu)都能夠互相合作,而且有著那些相關(guān)人員的精準分析,這會對IPO有關(guān)方面有很好的幫助。

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[作者簡介]劉婧祎(1993—),女,遼寧沈陽人,專業(yè)：會計專碩。研究方向：財務(wù)管理。