粉煤灰的稅收分析與探討

宋巍

【摘 要】粉煤灰是燃煤電廠排出的主要固體廢物，目前粉煤灰可應(yīng)用于墻體材料、建筑建材材料、水泥生產(chǎn)、混凝土和砂漿、筑路、回填等領(lǐng)域。一些精加工的產(chǎn)品還出口到韓國、日本、蘇丹等國外。但在稅收上，關(guān)于粉煤灰的政策在執(zhí)行過程中一直存在著較大爭議。

【關(guān)鍵詞】粉煤灰；增值稅；企業(yè)所得稅

一、粉煤灰的增值稅政策

2007年以前，很多從事粉煤灰生產(chǎn)的企業(yè)享受增值稅即征即退政策，但2007年以后該項優(yōu)惠政策停止執(zhí)行，在此我們先分析一下停止執(zhí)行的原因。

原先執(zhí)行的稅收優(yōu)惠，政策依據(jù)主要是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）文件。該文件規(guī)定：在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，可以實行增值稅即征即退的政策。該政策規(guī)定的可享受增值稅即征即退優(yōu)惠的產(chǎn)品，是指建材產(chǎn)品或水泥等，但在當(dāng)時，很多企業(yè)依據(jù)該政策，以及《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》第九條的規(guī)定：利用煤矸石、鋁釩石、石煤、粉煤灰（渣）……生產(chǎn)的建材產(chǎn)品、電瓷產(chǎn)品、肥料、土壤改良劑、凈水劑、作物栽培劑；以及利用粉煤灰生產(chǎn)的漂珠、微珠、氧化鋁。將粉煤灰微珠認定為建材產(chǎn)品，從而享受增值稅即征即退優(yōu)惠；而在當(dāng)時，各地稅務(wù)機關(guān)對政策的把握也存在差異。

直到2007年初，《國家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]158號）政策的出臺，才使得有關(guān)粉煤灰增值稅優(yōu)惠政策問題得以落實。該文件明確規(guī)定：粉煤灰（渣）是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。對納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰（渣）應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率征收增值稅，不得免征增值，也不得按照簡易辦法征收增值稅。此文件發(fā)布以后，原實行粉煤灰增值稅即征即退優(yōu)惠政策的企業(yè)，均無法再繼續(xù)享受了。

新的關(guān)于資源綜合利用政策《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅[2015]78號）第一條規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。該文后附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》注明“粉煤灰屬于其他廢渣”。因此，粉煤灰屬于生產(chǎn)建材產(chǎn)品的原材料，不屬于建材產(chǎn)品，不能享受增值稅稅收優(yōu)惠。

二、粉煤灰的企業(yè)所得稅政策

利用粉煤灰生產(chǎn)的商品粉煤灰可以享受企業(yè)所得稅上減按90%計入收入的稅收優(yōu)惠政策。

新稅法對此有明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第99條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

此后下發(fā)的《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅[2008]117號），根據(jù)該《目錄》，自2008年1月1日起，利用粉煤灰生產(chǎn)的商品粉煤灰可以享受收入減計10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

在流程上，符合條件的企業(yè)要想享受此項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，還需先行認定。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號）的相關(guān)規(guī)定：經(jīng)認定的生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品或采用資源綜合利用工藝和技術(shù)的企業(yè)，按國家和省有關(guān)規(guī)定申請享受稅收、運行等優(yōu)惠政策。需要提醒的是，企業(yè)在辦理認定時，就不要簡單的將產(chǎn)品認定為“粉煤灰”，而應(yīng)盡量認定為“商品粉煤灰”或者認定為“微珠、漂珠”等高品質(zhì)商品。

就目前來說，有關(guān)粉煤灰的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，政策明確，流程也明確，但在實際執(zhí)行過程中卻存在著關(guān)于商品粉煤灰認定的爭議。

什么是商品粉煤灰呢？稅收上沒有明確規(guī)定，查遍相關(guān)資料也未找到統(tǒng)一的定義，僅在《北京市關(guān)于加強商品粉煤灰使用管理工作的通知》（京建材[2000]318號）上有相關(guān)定義：商品粉煤灰是指經(jīng)分選或再加工后，達到國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，用于各類混凝土中的I、Ⅱ級粉煤灰。北京市認為，商品粉煤灰不是直接從除塵器下收集到的原灰，而是經(jīng)過分選或再加工，并達到一定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的。由此可知，對于原灰進行加工的微珠、漂珠都屬于商品粉煤灰，但目前III級粉煤灰也有標(biāo)號，也符合建筑要求，是否屬于商品粉煤灰卻不可證明。因“商品粉煤灰”是新名詞，很多企業(yè)在實際銷售時，對外開具發(fā)票上及出庫單的品名絕大多數(shù)為“粉煤灰”，對此在申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，就需要企業(yè)提供證明資料，并加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。企業(yè)在銷售時應(yīng)對發(fā)票的開具名稱和相關(guān)的出庫單加以規(guī)范，按照市場價格來定價，以避免上述的稅企爭議。

參考文獻：

[1]《粉煤灰混凝土應(yīng)用技術(shù)》（GBJ146—90）1990.

[2]《粉煤灰綜合利用》，2006，第6期（06）：34-35.