論如何正確運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)收入分配公平

王裕

摘 要：收入的分配公平是人類社會(huì)生活的永恒時(shí)代主題。在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，收入分配結(jié)構(gòu)發(fā)生巨變，如今的中國(guó)已經(jīng)成為世界上收入差距最大的國(guó)家之一，收入分配公平問(wèn)題再一次成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。本文闡述了我國(guó)收入分配起因和現(xiàn)狀，由此引出市場(chǎng)調(diào)節(jié)的局限性和如何完善稅收手段來(lái)調(diào)節(jié)收入分配公平以及解決這一問(wèn)題的具體措施。

關(guān)鍵詞：收入分配公平 稅收 市場(chǎng)缺陷 避稅 租稅天堂 稅收征管

古往今來(lái)，稅收一直是一個(gè)備受爭(zhēng)議的詞。在中國(guó)古代的思想中，大多主張“輕稅”，比如儒家學(xué)派代表孔子和孟子提出的“輕徭薄賦”思想，隋文帝時(shí)期蘇威“輕賦役”思想，明代朱元璋主張輕徭薄賦應(yīng)“阜民之財(cái)、息民之力”思想，丘浚提出的“上之取于下，固不可太過(guò)，亦不可不及”的思想等等。除此之外，還有一些較有特色的觀點(diǎn)，比如魏晉時(shí)期傅玄提出的賦稅的至平、積儉趣公、有常、壹制的思想。至平，不是輕徭薄賦，也不是簡(jiǎn)單地平均賦役，而是根據(jù)官吏的多少、年成的豐欠來(lái)平均征稅。中國(guó)五千年的文明發(fā)展史，從來(lái)都是和稅收聯(lián)系在一起的。而在我看來(lái)，稅收同時(shí)也是解決當(dāng)今社會(huì)收入分配公平的有力武器，我們必須謹(jǐn)慎加以利用。

一、我國(guó)收入分配不公平的起因和現(xiàn)狀

當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中的社會(huì)主義大國(guó)，以其高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)成為世界大國(guó)。在中國(guó)社會(huì)的六七十年代，在中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，人民提前進(jìn)入了共產(chǎn)主義時(shí)期，出現(xiàn)了“人民公社化”的浪潮。但當(dāng)中國(guó)人重新審視自己走過(guò)的艱難曲折的歷程時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，收入的低差別并非是理想的選擇，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的高速度也不等于高效率。于是，中國(guó)在“效率優(yōu)先，兼顧公平”的思想指導(dǎo)下，開(kāi)始調(diào)整利益分配關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制改革。改革給我們帶來(lái)生機(jī)與轉(zhuǎn)機(jī)的同時(shí)，也給我們帶來(lái)了危機(jī)。國(guó)民生產(chǎn)總值高速增長(zhǎng)，收入差距也隨之逐漸拉開(kāi)。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家采取了一系列的改革措施，旨在打破“人民公社化”運(yùn)動(dòng)和“大躍進(jìn)”帶來(lái)的平均主義思想觀念，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，鼓勵(lì)一部分人通過(guò)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)先富起來(lái)，先富帶動(dòng)后富。這些舉措有效地調(diào)動(dòng)了勞動(dòng)者的積極性，解放和發(fā)展了生產(chǎn)力，但與此同時(shí)也引發(fā)了許多的問(wèn)題，我們過(guò)分強(qiáng)調(diào)效率的作用，卻把效率和公平對(duì)立起來(lái)，一味追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，導(dǎo)致收入差距不斷擴(kuò)大基尼系數(shù)不斷擴(kuò)大。因此，利用稅收這一利器解決收入分配公平這一問(wèn)題是當(dāng)務(wù)之急。

二、市場(chǎng)調(diào)節(jié)收入分配的缺陷

毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在著較多的缺陷，可是我國(guó)的人均收入差距過(guò)大全部是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的嗎？答案顯而易見(jiàn)。市場(chǎng)不是萬(wàn)能的，它不可能十全十美，自發(fā)性、盲目性、滯后性都是它的代名詞。人非圣賢，當(dāng)我們被利益誘惑時(shí)，都是會(huì)做出一些違背自己本意的事情。比如說(shuō)三聚氰胺事件，正是因?yàn)檫@樣的做法可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的利益，所以企業(yè)才會(huì)樂(lè)此不疲地有這種違背法律的行為。雖然全國(guó)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，但是地區(qū)與地區(qū)之間的差異還是十分顯著的，如北上廣地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，信息流通迅速較快，而一些偏遠(yuǎn)落后的山區(qū)交通不發(fā)達(dá)，科技水平較為落后，大多以人工來(lái)傳播信息的，所以信息是流通速度較為緩慢。因此，我們的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制存在著較多的問(wèn)題，僅僅依靠市場(chǎng)的調(diào)節(jié)來(lái)改變收入分配的現(xiàn)狀是不現(xiàn)實(shí)的。有數(shù)據(jù)表明，大多數(shù)的發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，基尼系數(shù)只有0.3左右，收入差距要比中國(guó)小得多。因此可以看出，中國(guó)的收入差距過(guò)大，并不全由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成的，更多的是因?yàn)闄?quán)力限制市場(chǎng)，權(quán)利壟斷資源，是因?yàn)楦瘮〔粩嘧涕L(zhǎng)卻沒(méi)有建立對(duì)腐敗的制度約束，是因?yàn)楦母餃?。稅收從本質(zhì)上說(shuō)是一種政府行為，所以政府在一定程度上干預(yù)其中，從而也避免了一些弊端的產(chǎn)生。

三、我國(guó)現(xiàn)行的稅收手段的不足之處

1.稅收作為一種調(diào)節(jié)收入分配的有力武器，越來(lái)越受到公眾的關(guān)注是不足為奇的。因?yàn)?，政府通過(guò)稅收，不僅可以對(duì)高收入者課以高稅，而且還可以將籌集的稅收資金作為政府的財(cái)政收入用于改善民生。在中國(guó)，稅收取之于民，用之于民，造福于民。但是，現(xiàn)實(shí)生活中并不如此，納稅似乎逐漸成為了納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也成為了征稅人的獲得利益的來(lái)源。也因此，有了逃稅、漏稅、偷稅的說(shuō)法。下面，我從兩個(gè)方面來(lái)談?wù)勎覍?duì)我國(guó)稅收手段的不足之處的一些看法。從納稅角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)公民并沒(méi)有樹(shù)立好納稅意識(shí)，他們把納稅看成了一種負(fù)擔(dān)、一種累贅，而不是一種責(zé)任。納稅人很聰明，他們利用各種條件來(lái)逃稅和漏稅。尤其對(duì)于一些有權(quán)有勢(shì)的人來(lái)說(shuō)，他們是金字塔的塔尖，而普通的公民就是塔底。塔尖上的人是權(quán)利主宰者，他們利用各種利益關(guān)系來(lái)達(dá)到自己的目的，而相反的，塔底的人則只能受人主宰，所以，兩者的差距也越來(lái)越大，也因此導(dǎo)致了如今收入分配不公的局面。

1.1納稅人利用稅收法律法規(guī)的相對(duì)不夠具體，詳細(xì)，完善來(lái)避稅。稅收法律是人制定的，納稅人也是人，所以人腦不可能將所有細(xì)枝末節(jié)的東西都十分全全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定，不可能把避稅的通道都堵死。稅收法律是一直處在不斷完善中，有些條紋不夠確定或是不太完整，使人們對(duì)特的可以有多重理解，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中模棱兩可。而納稅人正是鉆了這個(gè)空，他們從對(duì)自身有利的角度來(lái)理解它，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能驗(yàn)證其真?zhèn)危瑥亩{稅人利用這個(gè)漏洞實(shí)現(xiàn)了避稅。

1.2納稅人利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)避稅。在當(dāng)今的中國(guó)，地區(qū)與地區(qū)之間差異是相當(dāng)之大的，比如北上廣地區(qū)，比如西藏新疆等偏遠(yuǎn)地區(qū)。如果國(guó)家不知變通，用同一種稅收政策來(lái)面對(duì)廣大納稅人是不公平的，也是不合理的。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定稅法的過(guò)程中給處于弱勢(shì)地區(qū)一些優(yōu)惠政策是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?，比如免稅收入，不征稅收入等等。而一部分不安分子則利用這個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)讓自己少納稅或者不納稅。

1.3納稅人利用稅收征管過(guò)程中的漏洞來(lái)避稅。國(guó)與國(guó)之間的差異，地區(qū)與地區(qū)之間的差異，以及各行各業(yè)之間的差距都給稅收的征管帶來(lái)了一定的阻礙。納稅人不進(jìn)行稅務(wù)登記；納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)或者是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)；納稅人借用他人的賬戶非法經(jīng)營(yíng)或從事相關(guān)納稅活動(dòng)而不像納稅機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅人不履行這些法定的程序，從而實(shí)現(xiàn)了避稅的目的。

1.4納稅人利用稅率來(lái)避稅。通過(guò)對(duì)稅收原理部分的學(xué)習(xí)，我們都知道小規(guī)模納稅人是實(shí)行低稅率的，而一般納稅人則是實(shí)行基本稅率。有些納稅人混淆一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界限，以此來(lái)達(dá)到避稅目的。也有的利用小規(guī)模納稅人的相關(guān)性質(zhì)，比如兼營(yíng)不同稅率的商品，從而按低稅率納稅達(dá)到少繳納稅款的目的。

2.從征稅角度來(lái)說(shuō)，稅收征管過(guò)程中各種問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，也導(dǎo)致了偷稅漏稅問(wèn)題存在的必然性。

2.1我國(guó)的稅收法律制度不完善、不健全。我國(guó)的稅收法律體系不夠完善。在我國(guó)法律的級(jí)次高于行政法規(guī)以及相關(guān)的法規(guī)等，是稅收法律中的骨干部分，是稅收法律體系中的支柱。而現(xiàn)在，稅收法規(guī)大部分則以調(diào)理、細(xì)則的形式存在，沒(méi)有一個(gè)完整的體系，很零散，這樣更加劇了稅收征管過(guò)程中的復(fù)雜程度。

2.2我國(guó)的稅收征管力度不夠。稅收征管包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際的征管過(guò)程中既充當(dāng)著“運(yùn)動(dòng)員”的角色，又是“裁判員”，一人身兼多職是肯定會(huì)處問(wèn)題的。這樣的模式及其容易造成內(nèi)部腐爛的情況，起不到相互制約、相互監(jiān)督的效果了。另外，外部監(jiān)督也是很重的一環(huán)，它與內(nèi)部監(jiān)督相互聯(lián)系。然而當(dāng)今社會(huì)，稅務(wù)公開(kāi)制度不完善，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以受到社會(huì)的監(jiān)督以及司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督。所以說(shuō)，在這個(gè)“法治”社會(huì)中，“人治”現(xiàn)象還是比較普遍的。

3.我國(guó)的稅務(wù)人員不明自己的職責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員可能也會(huì)存在一些歪風(fēng)邪氣，在執(zhí)法過(guò)程中沒(méi)有守住自己的底線，因?yàn)橐恍├骊P(guān)系而出賣自己的現(xiàn)象還是存在的。同時(shí)有些稅務(wù)人員安于樂(lè)業(yè)，不思進(jìn)取，滿足于現(xiàn)有的知識(shí)水平和技能，不再受一些專業(yè)培訓(xùn)。更有的，不明自己的職責(zé)，工作落實(shí)不到位，出問(wèn)題時(shí)，人人自避推卸責(zé)任。

4.我國(guó)稅收征管的信息不及時(shí)、信息化程度較低。21世紀(jì)，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，也是一個(gè)信息迅速發(fā)展的時(shí)代。中國(guó)幅員遼闊，靠人工手段管理稅收征管信息的任務(wù)是相當(dāng)繁重的，因此稅收征管軟件得到了廣泛的應(yīng)用，但是，由于種種原因，也存在著一些缺陷。主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：（1）系統(tǒng)存在功能缺陷；（2）信息共享不充分；（3）稅收監(jiān)管成本很高。

四、如何利用稅收促進(jìn)收入分配的公平

古人有云：“工欲善其事，必先利其器?！币胱龅竭\(yùn)用稅收手段這一利器促進(jìn)收入分配公平，我們首要的工作是完善現(xiàn)行稅收手段中存在的不足。

1.完善稅收手段，正確做好反避稅舉措來(lái)調(diào)節(jié)。隨著世界日新月異的變化，納稅人的避稅措施在不斷翻新，開(kāi)創(chuàng)新高度。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須學(xué)會(huì)反位思考來(lái)制定更多、更新、更全面的法律法規(guī)和措施來(lái)改變納稅人偷漏稅的現(xiàn)狀。

1.1不斷完善反避稅的法律法規(guī)。對(duì)不明確，不能清楚理解的法律條文加以修改，同時(shí)將其不斷細(xì)化、法律化、規(guī)范化，使得征管人員在征管過(guò)程中做到有法可依，有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。

1.2加強(qiáng)反避稅信息基礎(chǔ)建設(shè)。各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要推廣使用BVD公司的數(shù)據(jù)庫(kù)，該數(shù)據(jù)庫(kù)有利于加強(qiáng)開(kāi)展反避稅調(diào)查和調(diào)整工作，增大了反避稅可比信息的選擇范圍和優(yōu)化空間。

1.3反避稅的人員的思想素質(zhì)和專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高。在反避稅過(guò)程中，反避稅工作人員不僅要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)培訓(xùn)力度，通過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，使自己明晰反避稅工作思路，提高反避稅工作的專業(yè)水平，更要以身作則，樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，不被利益誘惑。

2.利用稅收在初次分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)。

2.1充分發(fā)揮稅收對(duì)創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的作用。要在注重效率的同時(shí)更加注重公平的原則下，充分發(fā)揮稅收支持創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，使勞動(dòng)報(bào)酬增長(zhǎng)速度與勞動(dòng)生產(chǎn)率相適應(yīng)，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重。

2.2協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)發(fā)展，將稅收政策導(dǎo)向向農(nóng)村傾斜。完善支持”三農(nóng)“發(fā)展的稅收政策，加快發(fā)展現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)，拓寬農(nóng)民收入來(lái)源的渠道，增加農(nóng)民的收入，以此來(lái)縮小城鄉(xiāng)差距。

2.3區(qū)別對(duì)待不同類型的企業(yè)。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，扶持中小型企業(yè)，改善其稅收環(huán)境，增強(qiáng)其發(fā)展能力。而對(duì)壟斷性行業(yè)和企業(yè)，大型企業(yè)則應(yīng)視情況加征稅收，以實(shí)現(xiàn)收入分配公平。

2.4制定并完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)支持創(chuàng)業(yè)。完善稅收減免稅政策，促進(jìn)高校畢業(yè)生、農(nóng)民工等弱勢(shì)群體的就業(yè)。

2.5調(diào)整優(yōu)化稅目稅率結(jié)構(gòu)，完善計(jì)征方式。

3.利用稅收在再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)。

3.1個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、籌集財(cái)政收入的重要稅種，我們應(yīng)制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，逐步縮小貧富差距。

3.2房產(chǎn)稅?！胺渴濉?、“房嬸”一直惹來(lái)大家的熱議，同時(shí)也折射出了社會(huì)中存在的不公平現(xiàn)象。所以我們要推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，努力消除其存在的弊端，調(diào)整其稅制結(jié)構(gòu)，使其更具公平性和合理性。

3.3消費(fèi)稅。調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)已成為居民日常生活用品的應(yīng)稅消費(fèi)品取消征稅或降低稅率，同時(shí)將高消費(fèi)娛樂(lè)活動(dòng)納入征稅范圍，合理調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費(fèi)行為。

3.4稅務(wù)部門(mén)。與此同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)也要完善稅收征管制度，加強(qiáng)對(duì)稅收來(lái)源的監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)稅收環(huán)節(jié)的征管，堵塞征管漏洞，減少稅收流失，加大對(duì)逃稅、漏稅、抗稅行為的懲罰力度。

3.5其他稅種。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于個(gè)人擁有的資本等生產(chǎn)要素可以參加收益分配，并據(jù)此獲得各種收入，因此，開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種，抑制個(gè)人財(cái)富的積聚，也可以在一定程度上調(diào)節(jié)收入分配差距。

3.6慈善事業(yè)。要完善促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，落實(shí)并完善公益性捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策，增強(qiáng)全社會(huì)慈善意識(shí)，積極培育慈善組織，發(fā)揮社會(huì)力量對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。

4.嚴(yán)格監(jiān)管“租稅天堂”。每當(dāng)說(shuō)起稅，我總會(huì)想起一個(gè)詞——租稅天堂?！白舛愄焯谩?，顧名思義，大家可能認(rèn)為“租稅天堂”是一個(gè)陽(yáng)光普照大地，令人聯(lián)想起伊甸園的一國(guó)島嶼，如果你是這樣想的話，那你可就想錯(cuò)了。在《錢(qián)是如何被藏起來(lái)的》一書(shū)中，作者為“租稅天堂”提出了三個(gè)非常簡(jiǎn)潔的定義要素：針對(duì)非居民的低稅收或者無(wú)稅收、有效的保密條文以及輕松靈活的公司注冊(cè)制度。租稅天堂可以讓人逃避人生中難逃的兩件事：一件是稅，另一件便是逃避法規(guī)的制約。對(duì)于中國(guó)的資本外逃和相關(guān)情況，羅內(nèi)·帕蘭教授在接受時(shí)代周報(bào)的采訪時(shí)說(shuō)道：“我還沒(méi)有對(duì)中國(guó)做過(guò)具體的個(gè)案研究，但是很清楚的一點(diǎn)是，澳門(mén)特區(qū)、香港特區(qū)和英屬維京群島是中國(guó)人最常用的避稅路線?！币虼耍覀?cè)诮鉀Q稅收問(wèn)題時(shí)不能忽視“租稅天堂”這一龐大勢(shì)力，監(jiān)管租稅天堂是未來(lái)任何時(shí)候稅收征管計(jì)劃中的關(guān)鍵要?jiǎng)?wù)。事實(shí)上，在稅收管理上，最為突出的問(wèn)題是有關(guān)執(zhí)法人員有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。我認(rèn)為，我國(guó)當(dāng)前收入狀況的不公突出表現(xiàn)在非法收入的分配上，尤其是納稅逃稅范圍之廣，規(guī)模之大，已極大地扭曲了收入分配。因此，我們應(yīng)著重整頓稅收秩序，加強(qiáng)稅法建設(shè)，強(qiáng)化征收管理，打擊避稅行為，加大對(duì)“租稅天堂的監(jiān)管”，建設(shè)一個(gè)良好的法律化的納稅環(huán)境。同時(shí)我認(rèn)為，造成收入分配不公的原因是多方面的，因此，僅僅依賴于稅收手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。社會(huì)各方必須都行動(dòng)起來(lái)，采取相關(guān)措施，多管齊下，才能更好地解決收入分配不公這一歷史疑難問(wèn)題，才能更好地建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)！

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