探析制造業(yè)企業(yè)預算管理存在的問題及對策

王柳明

摘 要 在目前充滿競爭的市場經(jīng)濟大潮下，制造業(yè)應合理利用自身的優(yōu)勢資源才能在市場與行業(yè)里立于不敗之地。在這樣的競爭壓力下，合理設置與運用預算管理制度是企業(yè)規(guī)避相應經(jīng)營風險的通行做法。本文首先介紹了制造業(yè)企業(yè)預算管理的概念及特點，然后重點分析了制造業(yè)企業(yè)預算管理存在的問題，最后針對現(xiàn)有的問題提出解決的措施。

關鍵詞 制造業(yè) 預算管理 全面預算

一、制造業(yè)預算管理的基本內(nèi)涵

（一）預算管理的概念

預算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，通過預算編制、執(zhí)行、控制、分析、調整、考評與激勵等一系列活動，為企業(yè)提升經(jīng)營業(yè)績、實現(xiàn)經(jīng)營目標發(fā)揮重要作用，在現(xiàn)今的制造業(yè)管理中貫穿始終。一般來說，制造業(yè)預算管理工作從確定企業(yè)戰(zhàn)略目標開始，利用自身內(nèi)部控制核心地位的作用，將企業(yè)內(nèi)部的管理工作串聯(lián)起來，促進企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動按照要求有序進行，并保障企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（二）制造業(yè)預算管理的特點

預算管理是制造業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的重要管理工具。早期的預算管理在西方發(fā)達國家的企業(yè)中得到了全方位的運用，主要被運用在企業(yè)內(nèi)部管理和控制，提高自身市場競爭能力和抵御風險能力方面，為提升企業(yè)核心競爭力具有重要影響。制造業(yè)預算管理的主要特點包括：

1.市場性。主要表現(xiàn)在制造業(yè)對自身市場競爭能力和抵御風險能力方面的要求。制造業(yè)企業(yè)通過研究市場及分析我國中長期的經(jīng)濟形勢，抓住突出自身特點的優(yōu)勢，充分重視與市場和客戶的聯(lián)動關系，能夠在預算編制、執(zhí)行、滾動預算中更大程度地適時發(fā)揮預算管理的作用。

2.戰(zhàn)略性。主要表現(xiàn)在與戰(zhàn)略的銜接，在編制年度預算前，應該根據(jù)符合企業(yè)實際發(fā)展需要的3～5年中長期戰(zhàn)略提出合理的年度經(jīng)營目標，始終圍繞公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向來開展預算管理工作。

3.全面性。主要表現(xiàn)在預算管理工作是全員、全過程的管理性工作，它不是單純的財務部門這一個部門的管理性工作。一方面，從組織層面它要求公司自上而下全體員工的共同參與，從預算編制到預算的分解執(zhí)行、考評和激勵都是全體員工共同參與的管理性工作，這樣才能發(fā)揮該項管理應有的優(yōu)勢；另一方面，從管理范圍及管理對象上也是一項公司全過程的管理性工作，實現(xiàn)面向企業(yè)各項經(jīng)營行為的全面控制。

4.系統(tǒng)性。主要表現(xiàn)在預算管理工作是一項體系性的工作，預算管理工作作為公司一項重要的管理性工作，必須保證該項工作從制度、流程上有完整的一套標準管理方法。保障預算管理有制度可依，同時有標準的工作流程、管理要求和措施。

5.科學性。主要表現(xiàn)在預算管理具備先進性、可持續(xù)性發(fā)展的特性，它通過指標設定、數(shù)據(jù)分析、信息化等管理工具不斷發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)劣勢，實現(xiàn)對管理性工作的不斷優(yōu)化，保障制造業(yè)企業(yè)的良性發(fā)展。

二、我國制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)階段預算管理的主要問題

（一）預算編制缺乏客觀性

制造業(yè)企業(yè)預算編制應當以客戶需求作為基礎，但是到具體操作時還是容易從本位主義出發(fā)，以領導意志為主，預算結果在管理層認可的滿意范圍內(nèi)，預算就容易被批準。造成企業(yè)過度關注財務指標數(shù)據(jù)，與戰(zhàn)略目標和外部經(jīng)濟環(huán)境脫節(jié)的問題。一方面，容易犯保守主義或激進主義的錯誤；另一方面，也沒有真正契合企業(yè)實際情況，無法體現(xiàn)企業(yè)的核心競爭力。

（二）預算管理缺乏組織保障

由于制造業(yè)預算管理工作是個系統(tǒng)性工程，需要在公司部門與部門層級之間復雜的邏輯關系中得到開展，所以預算管理工作從預算編制開始就需要設置合理的流程來保障深入到企業(yè)運營管理的各個環(huán)節(jié)。但是現(xiàn)今企業(yè)普遍存在預算管理工作由財務部門主控的現(xiàn)象，其他部門認為預算只是財務部門的工作，在配合上容易出現(xiàn)敷衍了事的現(xiàn)象。同時，由于預算管理工作本身應該有高度的嚴肅性，如確定預算考核指標，跟蹤預算基礎數(shù)據(jù)信息的管理分析等，需要總經(jīng)理或高層領導來進行統(tǒng)籌確定，并明確部門之間的權利和責任，保障預算管理工作實施的效果。

（三）預算管理缺乏過程控制

預算管理是一項跨部門的工作，容易在控制過程中出現(xiàn)問題，主要反映在以下三個方面：首先，預算執(zhí)行時監(jiān)控制度不足，各部門在執(zhí)行中的權限不明確，造成管理漏項有缺失，監(jiān)控不到位的現(xiàn)象；其次，未建立監(jiān)控數(shù)據(jù)的反饋系統(tǒng)，無法及時反饋預算執(zhí)行的效果和差異數(shù)據(jù)，制造業(yè)領導者不能及時發(fā)現(xiàn)預算管理中出現(xiàn)的問題，造成預算管理缺乏控制和監(jiān)督；最后，預算調整或滾動預算執(zhí)行的流程不科學，審批權限不合理，也會嚴重影響到預算執(zhí)行的效果。

（四）預算管理缺乏執(zhí)行力

預算管理缺乏剛性的要求，預算管理工作沒有階段性的計劃要求，目標不夠明確，責任未分解到部門及責任人，特別是各部門及分解到員工的考核指標、考核方式不清晰，這樣的預算管理在執(zhí)行過程中效果會大大受到影響。

（五）預算管理缺乏績效考核

目前，企業(yè)預算考核方面存在較多的問題，主要體現(xiàn)在：首先，考核方式不科學，預算考核重點放在費用控制上，造成一些部門為了節(jié)約費用，削減必要的經(jīng)營活動，從而發(fā)生減少了工作，多得到獎勵的奇怪現(xiàn)象；其次，考核指標設置不合理，指標設置重點關注利潤、資產(chǎn)等財務性指標，對影響企業(yè)發(fā)展?jié)撛谀芰Φ姆秦攧招灾笜嗽O置較少，如質量、安全、環(huán)保、技術創(chuàng)新能力等方面的指標，對企業(yè)的長期發(fā)展形成了不利影響；最后，相關績效考核未真正體現(xiàn)在績效和考聘上，尤其在國有企業(yè)，走過場與形式化的考核更多一些。

三、強化制造業(yè)預算管理的對策建議

（一）提高企業(yè)預算編制的合理性

由于制造業(yè)預算編制的準確性和科學性直接會影響預算管理的有效性，預算編制時我公司遵循“自上而下，上下結合、量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、效益優(yōu)先”的原則，既保證局部、重點又兼顧整體，保證預算編制工作要立足企業(yè)的實際情況，以戰(zhàn)略目標為引導，加強管理，努力提升企業(yè)的核心競爭力；同時，制造業(yè)企業(yè)要直面錯綜復雜、日益變化的市場環(huán)境，市場的風險巨大，所以制造業(yè)預算編制還要隨著市場動態(tài)變化情況作出科學合理的判斷，以客戶需求為導向，適時作出合理的調整，為企業(yè)向利潤最大化這個終極管理目標去努力。

（二）強化預算管理的組織保障

制造業(yè)企業(yè)實施全面預算應當成立由總經(jīng)理或最高經(jīng)營層領導掛帥的預算管理委員會，由預算管理委員會全面負責預算的組織、審批、協(xié)調等各項工作。委員會的成員中含有熟悉公司戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務以及懂預算、財務的專業(yè)人士參與。在全面預算啟動之前，要制定詳細的全面預算工作計劃，并向公司全體員工傳達清楚預算編制的目標，由各個基層組織來編制上報，先下而上，再上而下，預算審批后再層層分解落實到具體的行動保障。

（三）優(yōu)化預算管理系統(tǒng)工程的過程控制

預算管理從編制、執(zhí)行監(jiān)控、差異分析到預算調整都應建立規(guī)范的制度和流程。首先，要建立健全預算管理制度體系，并形成操作性強的預算管理流程，明確各部門組織在預算中的職責和權限；其次，要實時監(jiān)控預算執(zhí)行中的數(shù)據(jù)差異情況，建立分析架構，定期跟蹤分析差異的原因，提示風險，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決。現(xiàn)今，很多企業(yè)運用計算機信息系統(tǒng)來實現(xiàn)預算的日常監(jiān)控，在編制預算時，錄入預算基礎信息。在執(zhí)行過程中，各部門每一項業(yè)務的發(fā)生都受到預算的嚴格約束，出現(xiàn)不符合預算執(zhí)行規(guī)定或需要進行預算調整的事項時，由具有相應權力的機構或個人，按制度規(guī)定的程序，審批或調整后才能準許發(fā)生，這樣形成的預算執(zhí)行信息才能作為考評、獎懲和激勵的依據(jù)。

（四）提升預算執(zhí)行力度與管控力度

經(jīng)批準的年度預算是整個公司經(jīng)營活動運行的依據(jù)，具有很高的權威性。在做好宣貫工作的同時還要要求企業(yè)內(nèi)部各機構、部門必須嚴格執(zhí)行，施行剛性管控，非特殊情況不得調整。各項計劃工作要作為預算工作保障來落實，確實無法完成的工作項目要說明原因，仍然要納入年度預算的考核。預算內(nèi)的成本費用支出不得超出預算額度，未經(jīng)審批的預算外事項不得支出。

（五）健全預算業(yè)績考核機制

預算的考核要落實到位，前提是要有科學的預算指標，所以績效考核指標的設置應具有先進性與可行性。首先，指標的先進性一方面可以帶給員工一種精神的動力；另一方面，實現(xiàn)目標的獎勵也可以激發(fā)員工提高能力，發(fā)揮自身的潛能，從而提高企業(yè)的整體生產(chǎn)效率，達到預算激勵的作用。其次，為保證預算考核的合理性，預算管理部門應當在執(zhí)行過程中及時了解各業(yè)務部門對預算的意見和建議，當制造企業(yè)全面預算的指標或者考核不符合公司的實際情況時，根據(jù)預算的執(zhí)行結果分析預算執(zhí)行中存在的問題，經(jīng)過預算管理委員會的評議授權，可以對預算指標、考核控制方式進行調整。最后，年度預算考核，應堅持動態(tài)原則，彈性考核，對已經(jīng)形成的差異原因，要進一步尋求解決措施和解決辦法，并落實到具體的工作中去，形成管理的閉環(huán)，提升下一年度預算管理的水平。

四、結束語

預算管理工作是在制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)公司戰(zhàn)略中發(fā)揮著重要作用的一項管理工作。制造企業(yè)管理者應該將預算管理放在企業(yè)管理的核心地位，企業(yè)通過建立健全預算管理體系，完善管理模式，提升自身的核心競爭力，發(fā)揮企業(yè)所有員工的積極性，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，來實現(xiàn)企業(yè)的高效發(fā)展。

（作者單位為蕪湖造船廠有限公司）

參考文獻

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