會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的比較

劉川西

摘要：收益在會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)中是都是非常重要的概念，然而兩者在概念和計(jì)量方式等諸方面存在不同，本文對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)收益和會(huì)計(jì)學(xué)收益進(jìn)行分析比較，并分析其優(yōu)缺點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：收益經(jīng)濟(jì)收益會(huì)計(jì)收益

可以找出無數(shù)個(gè)理由來支持收益的計(jì)量。收益是財(cái)務(wù)報(bào)表中一個(gè)基本和重要的項(xiàng)目，在不同環(huán)境中具有不同的用途。一般認(rèn)為，收益是納稅、決定股利政策、指導(dǎo)投資和決策的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行預(yù)測的要素之一。盡管有關(guān)收益概念的優(yōu)點(diǎn)和計(jì)量方法的文章激增，但是收益概念仍不同解釋和學(xué)派。我們將會(huì)計(jì)學(xué)家“眼”中的收益稱為會(huì)計(jì)收益，相對(duì)應(yīng)，經(jīng)濟(jì)學(xué)“眼”中的收益稱為經(jīng)濟(jì)收益。

會(huì)計(jì)收益是被定義為本期交易中已經(jīng)發(fā)生的收入和與此相適對(duì)應(yīng)的歷史成本之間的差額。一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)收益是以資本保全為基礎(chǔ)，是剔除追加投資和利潤分配等企業(yè)與投資人交易之后，凈資產(chǎn)的增加額。區(qū)分經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益，無論是對(duì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展都有著非比尋常的意義，筆者將在本文對(duì)兩種收益進(jìn)行比較與分析。

一、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的不同點(diǎn)

（一）兩者概念不同

經(jīng)濟(jì)收益著眼于期末期初同樣富有的情況下可供消費(fèi)的最大限額，也就是實(shí)際物質(zhì)財(cái)富的絕對(duì)增加。會(huì)計(jì)學(xué)家則認(rèn)為收益是產(chǎn)生的價(jià)值大于投入價(jià)值的差額，或者是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)因交易所取得的已實(shí)現(xiàn)收入與其相關(guān)的歷史成本之間的差額。顯然，會(huì)計(jì)收益是配比的差額，經(jīng)濟(jì)收益是財(cái)富的增加。

（二）兩種收益的思想基礎(chǔ)不同

從歷史上看，經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)收益似乎一直朝著完全相反的方向發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)收益越是接近于真實(shí)收益越是遠(yuǎn)離實(shí)際應(yīng)用；作為會(huì)計(jì)收益越是注重實(shí)際應(yīng)用也就越是遠(yuǎn)離真實(shí)收益。就其本質(zhì)而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)一些觀念的沖突有其復(fù)雜的思想基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)學(xué)的歷史變遷中，法律思想對(duì)會(huì)計(jì)收益概念的形成產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。法律明確規(guī)定：“除非某些事件的發(fā)生能使收益被客地計(jì)量，否則收益是不復(fù)存在的?！边@正是會(huì)計(jì)收益中實(shí)現(xiàn)原則的法學(xué)基礎(chǔ)。

（三）兩種收益的立足點(diǎn)不同

會(huì)計(jì)收益的立足點(diǎn)是通過成本、費(fèi)用的補(bǔ)償來維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)。相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程為：貨幣一存貨一貨幣。經(jīng)濟(jì)收益的立足點(diǎn)是通過成本的足額補(bǔ)償來維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)，其相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程為：存貨一貨幣一存貨。

（四）兩種收益的資本保持觀不同

資本保全是指在資本保全或成本回收之后才能確認(rèn)收益。資本保全又分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。會(huì)計(jì)收益堅(jiān)持財(cái)務(wù)資本保持觀，只要企業(yè)收回了投入的貨幣資金，資本即算得到保全。投入資本以名義資本計(jì)量，超過名義貨幣計(jì)量的資本后的余額即為會(huì)計(jì)收益。物價(jià)變動(dòng)形成的持產(chǎn)損益成為企業(yè)收益的組成部分。

經(jīng)濟(jì)收益堅(jiān)持實(shí)物資本保持觀，在這種觀念下，要保全的是資產(chǎn)所具備的實(shí)際生產(chǎn)能力，而不是購買資產(chǎn)所投入的貨幣資本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，必須以現(xiàn)時(shí)成本（重置成本）而不是以歷史成本來計(jì)量，在企業(yè)已經(jīng)消耗的實(shí)物資產(chǎn)得到重置以后，才能確認(rèn)為收益。這樣物價(jià)變動(dòng)形成的收益也就自然不會(huì)成為企業(yè)收益的組成部分。

（五）收益的計(jì)量基礎(chǔ)和收益模型不同

會(huì)計(jì)收益以實(shí)際發(fā)生的交易和收入實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)，只包括實(shí)現(xiàn)，將未實(shí)現(xiàn)持有損益排除在外。其收益模型為：會(huì)計(jì)收益=支付的股利+期末的剩余權(quán)益一期初的剩余權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)收益是對(duì)企業(yè)剩余權(quán)益的計(jì)量，并且被認(rèn)為是和過去時(shí)期經(jīng)營成果的比較。同時(shí)，會(huì)計(jì)收益是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的歷史計(jì)量。

而經(jīng)濟(jì)收益不論交易是否發(fā)生，只要實(shí)質(zhì)上財(cái)富有增加，它包括企業(yè)經(jīng)營收益和企業(yè)持有資產(chǎn)而獲得的收益，而不考慮收益是否全部實(shí)現(xiàn)。其收益模型為：經(jīng)濟(jì)收益=消費(fèi)+儲(chǔ)蓄=消費(fèi)+期未經(jīng)濟(jì)資本-期初經(jīng)濟(jì)資本。

二、會(huì)計(jì)收益的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)收益的優(yōu)點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)收益經(jīng)受住了時(shí)間的考驗(yàn)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的多數(shù)用戶都相信，會(huì)計(jì)收益是有用的，它支配了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和決策者的思維模式。2.會(huì)計(jì)收益是建立在實(shí)際的交易之上的，因此，它能被客觀地計(jì)量和報(bào)告，因而基本上是能夠被驗(yàn)證的。由于使用會(huì)計(jì)收益的支持者們相信會(huì)計(jì)應(yīng)該報(bào)告事實(shí)而不是價(jià)值，因此，人們更看重的是會(huì)計(jì)的客觀性。3.由于依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)收益符合謹(jǐn)慎原則。4.會(huì)計(jì)收益被認(rèn)為在控制目的方面是有用的，在報(bào)告經(jīng)管責(zé)任方面（管理人員使用受托的資源），更是如此。會(huì)計(jì)收益能傳達(dá)管理人員履行責(zé)任方式的背景信息。

（二）會(huì)計(jì)收益的缺點(diǎn)

從基本上講，反對(duì)使用會(huì)計(jì)收益的論據(jù)，實(shí)際是懷疑會(huì)計(jì)收益對(duì)決策的相關(guān)性。會(huì)計(jì)收益的缺點(diǎn)主要有以下幾種：

1.由于使用了歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則，會(huì)計(jì)收益沒有確認(rèn)特定期間內(nèi)資產(chǎn)價(jià)值中未實(shí)現(xiàn)的增值。這妨礙了一些有用信息的披露，并將前期和本期不同種類的增值混為一談。這個(gè)凈結(jié)果不能有效地與本期的收益相對(duì)應(yīng)。2.由于使用了各種不同的可接受的成本計(jì)算方法和不同的可接受、任意的和不可救藥的成本分配方法，基于歷史成本原則計(jì)算出來的會(huì)計(jì)收益是難以進(jìn)行比較的。3.根據(jù)遵從這些原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所計(jì)算出來的比率缺乏有用性就是一個(gè)例子。

三、經(jīng)濟(jì)收益的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）經(jīng)濟(jì)收益的優(yōu)點(diǎn)

1.經(jīng)濟(jì)收益可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)——財(cái)富的增加，凈資的增量。2.經(jīng)濟(jì)收益更為強(qiáng)調(diào)資本保全，原資本必須得到保全，成本耗費(fèi)得到充分補(bǔ)償后，超過期初資本的部分才能確認(rèn)為收益。在通貨膨脹時(shí)，有利于維持企業(yè)設(shè)備的再生產(chǎn)能力，為企業(yè)固定資產(chǎn)的更新提供資金動(dòng)力。3.經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量結(jié)果從屬于期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，人為選擇和判斷的空間很小。

（二）經(jīng)濟(jì)收益的缺點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)收益是企業(yè)的真實(shí)收益，而不是名義收益。經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念所包括的內(nèi)容，要比會(huì)計(jì)收益概念更為真實(shí)，但它的計(jì)量卻十分困難，它必須以現(xiàn)時(shí)重置成本或現(xiàn)是變現(xiàn)價(jià)值而不是以歷史成本計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)凈值。

如上文所述，經(jīng)濟(jì)收益相比于會(huì)計(jì)收益來說，有很多優(yōu)點(diǎn)，是理想的收益概念。因此，變革中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)的合理內(nèi)核，從會(huì)計(jì)收益到經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)改造是會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史選擇。