科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控應(yīng)用的研究

鄭有鋼

【摘 要】當(dāng)前科研事業(yè)單位面臨著資金使用規(guī)范監(jiān)督和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的多重壓力，一方面既要讓科研資金的使用符合國家政策法規(guī)；另一方面在市場成果轉(zhuǎn)化進程中具有資金回報的效益性。這樣的情形下就要求與時俱進的增強財務(wù)內(nèi)部控制，在保證資金安全不違反財經(jīng)政策法規(guī)的情況下實現(xiàn)科研效果以及科研效益。

【關(guān)鍵詞】科研；財務(wù)；內(nèi)控；單位；應(yīng)用

一、財務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵

科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控在于保證科研生產(chǎn)經(jīng)營的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，進而提高科研生產(chǎn)經(jīng)營效率，促進實現(xiàn)本單位科研發(fā)展戰(zhàn)略。總的來說，財務(wù)內(nèi)控在科研事業(yè)單位管理過程中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，在預(yù)防各類問題出現(xiàn)方面發(fā)揮關(guān)鍵性作用。因此制定科學(xué)合理，行之有效的內(nèi)控制度并且加以運用是當(dāng)前科研事業(yè)單位管理的重要工作。

二、科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題

科研事業(yè)單位在發(fā)展過程中，一直非常重視單位內(nèi)部管理制度建設(shè)，也取得了很好的成績。但隨著當(dāng)前社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，對科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理工作的要求越來越高，也必須適應(yīng)科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的發(fā)展需要，只有進一步的發(fā)現(xiàn)總結(jié)問題并加以改進才能從根本上促進科研事業(yè)單位的全面發(fā)展，進而實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。通過總結(jié)分析可以看出當(dāng)前科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理應(yīng)用存在的問題主要有：財務(wù)內(nèi)控管理制度不完善；實際情況與內(nèi)控管理過程中結(jié)合的比較少；財務(wù)內(nèi)控在實際應(yīng)用中宣貫不夠；參與設(shè)計、實施和維護的人員組成不恰當(dāng)，沒有全員參與；與戰(zhàn)略發(fā)展需求聯(lián)系不緊密。

1.科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控應(yīng)用原則

在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，科研事業(yè)單位的發(fā)展不僅僅依靠國家財政撥款和地方政府扶持，還需要多方位的對外爭取科研資金，這樣在環(huán)境下，科研事業(yè)單位就必須遵從以下幾個原則：

（1）全面性原則。必須貫穿決策、執(zhí)行以及監(jiān)督的全過程，覆蓋所有業(yè)務(wù)和相關(guān)事項，實現(xiàn)全方位、全過程、全員性控制，做到?jīng)]有空白點。

（2）重要性原則。財務(wù)內(nèi)控須注重高風(fēng)險和中央業(yè)務(wù)事項，并采取更為嚴(yán)格的措施，不存在重大缺陷。比如：近來“中央八項規(guī)定”的出臺，就要求有更嚴(yán)格的財務(wù)報銷管理控制制度。

（3）適應(yīng)性原則。財務(wù)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)與本單位科研規(guī)模、業(yè)務(wù)層次、市場競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著國家政策法規(guī)和市場經(jīng)濟發(fā)展變化加以調(diào)整。

（4）全員參與及實用性原則。財務(wù)內(nèi)控的制定應(yīng)從上到下，每一個控制節(jié)點都應(yīng)含納，所有員工都在此參與范圍內(nèi)，沒有控制外的個體且具有實用性。

（5）成本效益原則。科研事業(yè)單位在市場經(jīng)濟條件下，制定財務(wù)內(nèi)控時應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，已合理的成本實現(xiàn)有效控制。對成本效益原則的需要從單位整體利益出發(fā)，在應(yīng)用中有針對性的進行取舍實施相應(yīng)控制。

2.科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的應(yīng)用措施

財務(wù)內(nèi)控應(yīng)用應(yīng)根據(jù)財務(wù)內(nèi)控原則和單位所處的經(jīng)濟風(fēng)險環(huán)境采用相應(yīng)的控制措施，最常見的是以下幾方面：

（1）不相容崗位分離控制。在很多財務(wù)事項中，有些崗位如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤及舞弊行為，又可能具有掩蓋其錯誤的崗位。所以在財務(wù)內(nèi)控中要將授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等分離。前面提到的全員參與原則就是要求所有的業(yè)務(wù)崗位和管理崗位都納入內(nèi)控中，只有全員參與才能確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，在此基礎(chǔ)上達到相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機制，這是財務(wù)內(nèi)控應(yīng)用的首要問題。結(jié)合科研事業(yè)單位實際具體來說，主要包括存貨、對外投資、工程項目、固定資產(chǎn)、銷售、成本費用、預(yù)算、合同、采購和資金崗位的不相容控制分離。

（2）授權(quán)審批控制。科研事業(yè)單位是國家批準(zhǔn)設(shè)立的，從資產(chǎn)到員工均得到國家的支持，在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須按照國家相關(guān)法規(guī)建立授權(quán)審批體系。授權(quán)審批一般有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分，各單位可根據(jù)具體情況對資金使用、采購、費用報銷等進行區(qū)分，但可以編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的權(quán)限、范圍、責(zé)任和程序，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對于重大財務(wù)經(jīng)濟事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或聯(lián)簽制度，單位主要負(fù)責(zé)人也不能單獨進行決策或者擅自改變集體決策，這樣才會真正做到有效的財務(wù)內(nèi)控防范監(jiān)督作用。

（3）財務(wù)預(yù)算控制。財務(wù)內(nèi)控具有成本效益原則，預(yù)算正是其最好的體現(xiàn)?？蒲惺聵I(yè)單位的預(yù)算是一定時期內(nèi)資本、經(jīng)營和財務(wù)等各方面收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。預(yù)算的內(nèi)容涵蓋了科研事業(yè)單位科研運作各項經(jīng)濟活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各部門未完成預(yù)算的原因，并對其未完成預(yù)算的情況采取相應(yīng)措施。在財務(wù)內(nèi)控中，預(yù)算編制不論采用自下而上還是自上而下的方法，其決策權(quán)都應(yīng)在管理最高層，這樣才能更好的進行指揮、決策以及協(xié)調(diào)?？蒲惺聵I(yè)單位預(yù)算的主要環(huán)節(jié)有：確定目標(biāo)；確定程序和標(biāo)準(zhǔn)；編制和審定預(yù)算；預(yù)算指標(biāo)下達；責(zé)任人落實；預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析和調(diào)整；預(yù)算業(yè)績的考核和獎勵。

（4）財務(wù)內(nèi)控制度。財務(wù)內(nèi)控制度是內(nèi)部控制的重中之重，是財務(wù)內(nèi)控實現(xiàn)的基礎(chǔ)。在財務(wù)內(nèi)控制度制定之前，首先要增強內(nèi)控意識，強化單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識。內(nèi)部控制制度制定以后，單位負(fù)責(zé)人要真正確立起對財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，并要通過宣貫和動員，要求所有的工作人員對于財務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)范和條例進行學(xué)習(xí)，同時將每一項規(guī)定具體落實到相應(yīng)的工作部門，以提高工作人員對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識。在內(nèi)部控制中要明確每一名工作人員的具體責(zé)任，通過將責(zé)任落實到個人，實現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。通過提高工作人員的內(nèi)部控制意識，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。制定財務(wù)內(nèi)控管理制度必須與國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策規(guī)定相符合，是各項工作順利開展的前提，從而更好的對單位財務(wù)活動進行控制和監(jiān)督，對單位經(jīng)濟活動進行核算，從根本上保證科研事業(yè)單位科學(xué)研究、科技經(jīng)營和科技管理工作順利開展。科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度必須把國家的法律、法規(guī)和政策融入到科研事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中去，保證內(nèi)控管理制度制定不偏離國家政策方向，為達到科研事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而奠定基礎(chǔ)。

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