財(cái)務(wù)管理視角下制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑探析

文/李靜

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財(cái)務(wù)管理視角下制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑探析

文/李靜

摘要：制造型企業(yè)運(yùn)營(yíng)有著資金數(shù)額大、周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)、資金回流困難等特點(diǎn)，所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不僅是制造企業(yè)的一項(xiàng)重要管理制度，也是維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的一種必要的管理機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造業(yè)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，所以其企業(yè)內(nèi)部的控制越來(lái)越受到人們的重視。本文在財(cái)務(wù)管理視角下分析制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)路徑，并針對(duì)不足提出科學(xué)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角；制造型企業(yè)；內(nèi)部控制體系

一、引言

企業(yè)的內(nèi)部控制從廣義上來(lái)說(shuō)就是指采取一些管理措施來(lái)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行。從狹義來(lái)看，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，保證經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行而在制造業(yè)內(nèi)部采取的自行調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法程序和控制制度。①所以內(nèi)部控制的根本目的就是保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)以及提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)的控制環(huán)境就是企業(yè)為了達(dá)到這些目的而制定的相關(guān)方針政策，因此內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制的功能發(fā)揮。

具體而言，內(nèi)部控制是企業(yè)為了維護(hù)資產(chǎn)安全、保證其正常運(yùn)行并改善管理方式的一項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部管理體制，其根本目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)的管理水平?；谪?cái)務(wù)視角的內(nèi)部控制主要由三部分構(gòu)成，即控制環(huán)境、控制程序及企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。詳細(xì)的內(nèi)部控制措施具體包括預(yù)算控制、組織規(guī)劃控制、成本費(fèi)用控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制、業(yè)務(wù)控制程序等。對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系重點(diǎn)應(yīng)包括上述的內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)控制程序、組織規(guī)劃控制等。②

二、當(dāng)前我國(guó)制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著我國(guó)的企業(yè)不斷的改革和發(fā)展，我國(guó)進(jìn)一步參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，制造業(yè)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不斷提高，這就對(duì)企業(yè)的管理提出更高的要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身也在不斷健全和發(fā)展，有效的提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平以及管理水平。但實(shí)際上依舊存在諸多問(wèn)題。內(nèi)部控制環(huán)境意識(shí)薄弱，是一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的企業(yè)發(fā)生大案要案的原因。

（一）制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善

首先，內(nèi)部控制制度沒(méi)有具體落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門，只是為了應(yīng)付國(guó)家的規(guī)定而制定或者是沒(méi)有經(jīng)過(guò)規(guī)劃和調(diào)查分析，這種情況下指定出來(lái)的制度就會(huì)出現(xiàn)控制不合理或者是制度缺乏可行性而變成一紙空談的現(xiàn)象。進(jìn)一步導(dǎo)致一些部門進(jìn)行抵觸而難以執(zhí)行。在實(shí)際的運(yùn)行中也出現(xiàn)一系列問(wèn)題，一是對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和員工設(shè)置不明確，只是一味追求擴(kuò)大上產(chǎn)規(guī)模。二是企業(yè)在制定內(nèi)控機(jī)制時(shí)偏重理論沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，造成實(shí)施效果打折扣。三是企業(yè)一邊大力宣傳建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的同時(shí)，合并本不相容的職務(wù)，違背了企業(yè)的牽制原則。最后是當(dāng)經(jīng)營(yíng)效果不太好的時(shí)候，企業(yè)常常裁剪公司的員工，增加或者是減少企業(yè)的員工都會(huì)出現(xiàn)違背企業(yè)的基本原則。這些情況都極大的影響了企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)。

（二）制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠

制造業(yè)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，制造型企業(yè)通常有著規(guī)模大、業(yè)務(wù)類型單一、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、管理難度大等特點(diǎn)。因此，制造型企業(yè)相比其他類型企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的要求更高，更需要建立完善的內(nèi)控機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限比較長(zhǎng)，這就要求經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)時(shí)間也需要長(zhǎng)，但是制造業(yè)企業(yè)的管理者和內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)難以隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而更新和提高，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)法律意識(shí)淡薄。企業(yè)處于高速成長(zhǎng)期，市場(chǎng)和銷售規(guī)模不斷擴(kuò)大。規(guī)模的快速膨脹與企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不相適應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)的管理上出現(xiàn)了一系列的盲點(diǎn)，甚至是因?yàn)檫\(yùn)行機(jī)制不良和缺乏執(zhí)行力而最終導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。

（三）制造型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠

內(nèi)控機(jī)制的一個(gè)主要機(jī)制就是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督制造型企業(yè)的一系列生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)是否符合我國(guó)的相關(guān)政策。具體說(shuō)是監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)中的財(cái)務(wù)方面工作是否符合企業(yè)和國(guó)家政策；企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)工作程序是否符合國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程是否有違法現(xiàn)象等。而且我國(guó)制造型企業(yè)的審計(jì)人員由企業(yè)的管理階層控制，沒(méi)有獨(dú)立的權(quán)利，不能放開(kāi)手進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作；同時(shí)很多制造型企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，這也在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)制造型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度不夠，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的功能，也是對(duì)企業(yè)資源的一種浪費(fèi)。

（四）會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠，流于形式

內(nèi)部控制的主要組成部分是會(huì)計(jì)控

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