鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)科目輔助核算問(wèn)題探討

朱文雙

(山東工商學(xué)院，山東 煙臺(tái)　264005 )

鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)科目輔助核算問(wèn)題探討

朱文雙

(山東工商學(xué)院，山東 煙臺(tái)264005 )

摘要：2013年中國(guó)鐵路完成“政企分開(kāi)”后，鐵路市場(chǎng)化改革進(jìn)入實(shí)質(zhì)性進(jìn)展階段。新形勢(shì)下對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出來(lái)越來(lái)越高的要求。研究會(huì)計(jì)科目輔助核算在鐵路運(yùn)輸企業(yè)核算中的應(yīng)用并提出完善會(huì)計(jì)核算的建議，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算起著重要作用，也有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)科目；輔助核算；鐵路運(yùn)輸企業(yè)

輔助核算，是指在賬務(wù)處理過(guò)程中為提供比一般賬務(wù)資料更為詳盡的核算信息，或?yàn)樘岣邥?huì)計(jì)信息的質(zhì)量而采取的一些附加的核算手段，是會(huì)計(jì)信息化特定環(huán)境下產(chǎn)生的一種新型核算方式。目前，筆者有機(jī)會(huì)參加了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)研，在調(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)許多鐵路基層站段在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上采用細(xì)賬核算方式，有些單位的科目級(jí)別竟然達(dá)到了8級(jí)，科目體系異常龐大和繁瑣。因此，有必要探討鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)(RFAMIS 5.0)提供的會(huì)計(jì)科目輔助核算功能，從而滿足信息化方式下方便快速查詢信息的需求。

一、輔助核算在鐵路運(yùn)輸企業(yè)核算中的重要性

(一)鐵路會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

與其他行業(yè)不同，鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)特征十分明顯，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法也具有其特殊的一面。除了上市公司以外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)法律法規(guī)和《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)定，設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表。針對(duì)鐵路線長(zhǎng)、點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行分級(jí)核算制。分級(jí)核算制是指在一個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行分層級(jí)核算。具體做法是：將每一個(gè)鐵路局(目前共有18個(gè)鐵路局)作為一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)核算單位，鐵路局的下屬基層站段則實(shí)行內(nèi)部核算。某一個(gè)鐵路局發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由鐵路局財(cái)務(wù)和基層站點(diǎn)財(cái)務(wù)分別核算。

(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)傳統(tǒng)明細(xì)賬核算方式的缺點(diǎn)

在傳統(tǒng)的方法下，面對(duì)眾多的同一類型的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。例如目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)1131(應(yīng)收賬款)科目，為了完成核算要求，設(shè)置了1131-1(應(yīng)收賬款——本局)、1131-2(應(yīng)收賬款——外局)、1131-3(應(yīng)收賬款——鐵道部)、1131-4(應(yīng)收賬款——路內(nèi)其他單位)、1131-5(應(yīng)收賬款——其他)5個(gè)二級(jí)科目，而1131-1科目下面又設(shè)置了1131-1-1(應(yīng)收賬款——本局——運(yùn)營(yíng)單位)、1131-1-2(應(yīng)收賬款——本局——多經(jīng)單位)3個(gè)三級(jí)科目，接下才是根據(jù)具體的往來(lái)單位設(shè)置4級(jí)科目，如果往來(lái)客戶比較多，4級(jí)科目就會(huì)多達(dá)幾十個(gè)。

雖然上述明細(xì)賬核算方式可以滿足核算和管理要求，但明細(xì)科目的級(jí)次過(guò)多，科目體系龐大，不利于提高核算效率，給內(nèi)部報(bào)表的編制帶來(lái)了困難，也不便于多種方式的信息查詢，而利用輔助核算則能較好地解決上述問(wèn)題。

(三)計(jì)算機(jī)環(huán)境下會(huì)計(jì)科目輔助核算的優(yōu)勢(shì)

鑒于鐵路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性和會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜性，在鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)(RFAMIS 5.0)中，可以充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)設(shè)置立體科目方法增強(qiáng)賬務(wù)處理子系統(tǒng)的核算與輔助管理功能。所謂立體科目是指將科目中大量重復(fù)的科目從科目體系中分離出來(lái)，按照項(xiàng)目進(jìn)行存儲(chǔ)，并將項(xiàng)目和科目建立動(dòng)態(tài)鏈接，在滿足優(yōu)化會(huì)計(jì)科目體系的同時(shí)，達(dá)到精細(xì)核算的目的。這樣通過(guò)設(shè)置輔助核算不但能簡(jiǎn)化科目結(jié)構(gòu)、減少科目數(shù)量，而且能對(duì)一些特殊的核算進(jìn)行橫向或縱向統(tǒng)計(jì)的分析，不需要用戶錄入額外或重復(fù)的數(shù)據(jù)就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策所需要的信息。

二、會(huì)計(jì)科目輔助核算的原理

輔助核算管理主要是從會(huì)計(jì)管理的角度出發(fā)，增加往來(lái)核算與管理、部門核算與管理、項(xiàng)目核算與管理、個(gè)人核算與管理等帶有輔助性質(zhì)的目標(biāo)任務(wù)，對(duì)個(gè)人往來(lái)和單位往來(lái)、項(xiàng)目和部門等關(guān)鍵要素進(jìn)行細(xì)化核算和管理。以鐵路運(yùn)輸企業(yè)1131(應(yīng)收賬款)科目為例，立體科目輔助核算設(shè)置如表1所示。

信息化環(huán)境下，以會(huì)計(jì)科目往來(lái)單位輔助核算為例，其基本原理如下：

(一)初始設(shè)置

在鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)(RFAMIS 5.0)中，利用會(huì)計(jì)核算的科目結(jié)構(gòu)維護(hù)功能，只需要設(shè)置一個(gè)應(yīng)收賬款(1131)科目，設(shè)置該科目的輔助核算為“往來(lái)單位”，而往來(lái)單位的具體檔案信息在“往來(lái)單位”功能模塊中進(jìn)行增加、修改、刪除等編輯工作。

表1　立體科目設(shè)置

(二)輸入憑證

財(cái)務(wù)人員輸入憑證時(shí)，若輸入應(yīng)收賬款(1131)科目時(shí)，RFAMIS 5.0系統(tǒng)將自動(dòng)提示用戶輸入相應(yīng)的單位或顯示單位代碼對(duì)照表供財(cái)務(wù)人員選擇部門，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)將往來(lái)單位和科目建立動(dòng)態(tài)鏈接，并將這些往來(lái)單位的信息將與記賬憑證一同被保存在憑證數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)。若在當(dāng)前的往來(lái)單位目錄中找不到預(yù)輸入的往來(lái)單位，則首先應(yīng)利用系統(tǒng)提供往來(lái)單位編輯功能增加新的往來(lái)單位，然后再輸入相應(yīng)業(yè)務(wù)記賬憑證的往來(lái)業(yè)務(wù)信息。

(三)記賬

在記賬時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)形成往來(lái)單位核算與管理所需的各種數(shù)據(jù)。在系統(tǒng)中，用戶可以按單位查詢往來(lái)單位的總賬、明細(xì)賬，也可以自動(dòng)輸出應(yīng)收賬款的總賬、明細(xì)賬。

對(duì)于其他類型的輔助核算，基本原理大同小異，都是借助計(jì)算機(jī)手段把各類分類信息儲(chǔ)存在同一數(shù)據(jù)庫(kù)中，利用計(jì)算機(jī)快捷的查詢功能實(shí)現(xiàn)信息的處理和查詢。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)科目輔助核算的類型

輔助核算是在會(huì)計(jì)信息化特定環(huán)境和方式下產(chǎn)生的一種新型核算方式。鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)(RFAMIS 5.0)中預(yù)設(shè)了“部門、材料核算項(xiàng)目、人員、往來(lái)單位、項(xiàng)目”5種輔助核算類別，分別完成對(duì)賬戶的部門信息、材料信息、個(gè)人信息、各往來(lái)單位信息及項(xiàng)目信息的獨(dú)立核算和反映。

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層單位(站段)眾多，每一家單位的業(yè)務(wù)不盡相同，會(huì)計(jì)科目設(shè)置也有差別，在會(huì)計(jì)科目輔助核算設(shè)置問(wèn)題上要考慮到單位的具體情況。以某路局通信段為例，該段需要設(shè)置輔助核算的部分會(huì)計(jì)科目如表2所示。

表2　鐵路運(yùn)輸企業(yè)設(shè)置輔助核算的部分會(huì)計(jì)科目一覽表

需要說(shuō)明的是，如果1級(jí)科目不能覆蓋所有需要輔助核算的業(yè)務(wù)，則可設(shè)置2級(jí)會(huì)計(jì)科目，如原材料(1211)、其他應(yīng)收款(1133)、其他應(yīng)付款(2181)可按根據(jù)具體業(yè)務(wù)類別設(shè)置2級(jí)明細(xì)科目。需要注意的是，無(wú)論是1級(jí)科目還是2級(jí)科目都要設(shè)置為相同的輔助核算類別，如原材料(1211)、原材料——燃料(1211-1)、原材料——線上料(1211-2)等。另外，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目可以設(shè)置1個(gè)或1個(gè)以上的輔助核算類別，如其他應(yīng)收款(1133)既設(shè)置成往來(lái)輔助核算同時(shí)也設(shè)成人員輔助核算。

四、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)科目輔助核算的設(shè)置流程

(一)明確核算和管理要求

鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)(RFAMIS 5.0)提供了輔助核算功能，鐵路運(yùn)輸企業(yè)是否采用取決于企業(yè)自身的狀況和要求。隨著鐵路改革的不斷深入，各利益相關(guān)者對(duì)鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了越來(lái)越高的要求。鐵路會(huì)計(jì)的核算職能也將發(fā)生具體變化，逐步向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。這就需要鐵路運(yùn)輸企業(yè)明確核算和管理要求，細(xì)化核算體系，及時(shí)、準(zhǔn)確地收集企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系及相應(yīng)的輔助核算類型

鐵路運(yùn)輸企業(yè)一旦決定了核算和管理要求，就要根據(jù)實(shí)際需要正確地建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目體系以及科目的輔助核算類型。在設(shè)置輔助核算時(shí)，要充分利用軟件本身提供的輔助核算功能，特殊情況可使用自定義輔助核算功能進(jìn)行設(shè)置。因?yàn)殍F路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，如不能滿足需要可以對(duì)軟件進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，對(duì)特殊科目設(shè)置輔助核算，從而滿足實(shí)際工作要求。

(三)設(shè)置相關(guān)的輔助檔案

設(shè)置好會(huì)計(jì)科目的輔助核算類型后，接下來(lái)就要正確地設(shè)置相關(guān)的輔助檔案，如設(shè)置企業(yè)的部門檔案、往來(lái)單位檔案、項(xiàng)目檔案、材料檔案等，以便系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的核算。

(四)填制記賬憑證時(shí)選擇相應(yīng)的輔助核算信息

記賬憑證是鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的唯一數(shù)據(jù)來(lái)源，因而在填制記賬憑證時(shí)，當(dāng)輸入設(shè)置為輔助核算的會(huì)計(jì)科目時(shí)，用戶必須要選擇相關(guān)的輔助核算信息。如把其他應(yīng)收款(1133)科目設(shè)置為往來(lái)單位以及個(gè)人輔助核算，當(dāng)填制有關(guān)其他應(yīng)收款的憑證時(shí)，必須要選擇部門信息或個(gè)人信息，以便系統(tǒng)地對(duì)其他應(yīng)收款的信息進(jìn)行記錄、歸集、統(tǒng)計(jì)和分析。

(五)查詢輔助核算信息

輔助核算信息填寫(xiě)完整的記賬憑證一旦記賬，便可以利用系統(tǒng)提供的輔助賬表查詢功能，方便地對(duì)輔助核算信息進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)和分析。用戶可以及時(shí)方便地獲取必要的決策和管理信息，從而滿足管理的需求。

五、完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

(一)加快執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化會(huì)計(jì)政策

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加快執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行新準(zhǔn)則的過(guò)程中應(yīng)確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的合規(guī)性，遵循準(zhǔn)則的基本要求。對(duì)于鐵路行業(yè)特色的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，結(jié)合鐵路實(shí)際，對(duì)鐵路企業(yè)的會(huì)計(jì)政策做出合理的選擇。

針對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，要盡可能運(yùn)用通用科目，減少行業(yè)性特色科目，最大限度提高會(huì)計(jì)信息的通用性，簡(jiǎn)化基層單位操作。但考慮到鐵路行業(yè)管理特殊性，需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，靈活地運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)部分特殊業(yè)務(wù)運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)科目，以提供真實(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如原“運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”、“應(yīng)交鐵路建設(shè)基金”、“完成工作清算”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目可以繼續(xù)保留。

(二)完善相關(guān)政策法規(guī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

為適應(yīng)新時(shí)期會(huì)計(jì)核算的要求，結(jié)合鐵路實(shí)際，應(yīng)對(duì)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備計(jì)提暫行辦法》(鐵財(cái)〔2006〕233號(hào))、《鐵路科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》(鐵財(cái)〔2008〕162號(hào))、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)辦法》和《鐵路運(yùn)輸企業(yè)高價(jià)互換配件管理辦法》、《無(wú)形資產(chǎn)管理辦法》等規(guī)章制度進(jìn)行修訂、完善，對(duì)職工薪酬(包括辭退福利)、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等業(yè)務(wù)的核算做出明確規(guī)定，并調(diào)整科目設(shè)置，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)完善貨運(yùn)定價(jià)機(jī)制和收入清算辦法，公允反映各單位盈虧狀況

適應(yīng)市場(chǎng)需求，不斷完善貨運(yùn)定價(jià)機(jī)制，組建獨(dú)立于各運(yùn)輸企業(yè)的清算機(jī)構(gòu)，使之真正成為公平、公正、公開(kāi)的清算平臺(tái)，以推進(jìn)鐵路運(yùn)輸全行業(yè)協(xié)調(diào)、和諧、健康發(fā)展。同時(shí)，要完善貨運(yùn)收入清算辦法，構(gòu)建“客運(yùn)、貨運(yùn)、路網(wǎng)分賬核算”的清算制度，按照各方認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)劃分鐵路局的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，并按客運(yùn)、貨運(yùn)和路網(wǎng)分別核算營(yíng)業(yè)收入、成本支出和利潤(rùn)，公允反映各單位盈虧狀況。

(四)規(guī)范合資鐵路關(guān)聯(lián)交易管理，完善財(cái)務(wù)核算制度

目前，國(guó)鐵與合資鐵路公司之間存在大量的關(guān)聯(lián)交易。為規(guī)范合資鐵路關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)，要逐步完善國(guó)鐵與合資鐵路公司之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)則和定價(jià)政策，進(jìn)一步明確他們之間有關(guān)運(yùn)輸組織、付費(fèi)支出、財(cái)務(wù)清算、資金結(jié)算、運(yùn)輸進(jìn)款等政策，提高關(guān)聯(lián)交易的透明度。各利益相關(guān)方要充分享有知情權(quán)與參與權(quán)，使雙方的交易內(nèi)容真實(shí)、交易金額可靠，在平等的契約關(guān)系上，維護(hù)各方利益。

(五)借助信息化手段，實(shí)現(xiàn)成本核算和管理的精細(xì)化

各站段要根據(jù)本單位本年各項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生情況，借助信息技術(shù)手段，細(xì)化成本預(yù)算，分科目、成本核算對(duì)象上報(bào)計(jì)劃。路局根據(jù)本年實(shí)際各項(xiàng)成本費(fèi)用匯總值，并考慮下一年節(jié)約指標(biāo)，分科目(直接生產(chǎn)費(fèi)、間接生產(chǎn)費(fèi)、其他業(yè)務(wù)支出)對(duì)下一年計(jì)劃進(jìn)行編制，與財(cái)務(wù)處進(jìn)行核對(duì)后下達(dá)，真正做到計(jì)劃指標(biāo)與財(cái)務(wù)成本“兩標(biāo)合一”，實(shí)現(xiàn)成本核算和管理的精細(xì)化。同時(shí)，要對(duì)鐵路財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中財(cái)務(wù)模塊與存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)模塊的勾稽關(guān)系，在它們之間形成聯(lián)動(dòng)。要對(duì)系統(tǒng)中科目設(shè)置，報(bào)表格式、報(bào)表參數(shù)等進(jìn)行配套修改，特別是對(duì)固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)進(jìn)行功能優(yōu)化和完善。

(六)加強(qiáng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量考評(píng)制度

鐵路運(yùn)輸企業(yè)機(jī)構(gòu)層次眾多，應(yīng)逐步完善和健全鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作考核的力度，推行制度化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，來(lái)確保會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化運(yùn)作。建議將會(huì)計(jì)質(zhì)量控制具體目標(biāo)明確到具體的會(huì)計(jì)責(zé)任人，建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制責(zé)任制度，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞和其相關(guān)責(zé)任人的業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，形成企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員齊抓共管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良好局面。這樣，才能在鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)最大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)真正注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的企業(yè)文化氛圍。

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(責(zé)任編輯：孫建華)

The Accounting Subjects Assisted Accounting in Railway Transport Enterprise

ZHU Wenshuang

(Shandong Institute of Business and Technology，Yantai，Shandong 264005，China )

Abstract：After China Railway completed "separate government from enterprises" in 2013, Railway market reform has entered into the phase of substantial progress. Under the new situation, the requirements of accounting information quality in railway transport enterprise are getting higher and higher. This thesis researches accounts auxiliary accounting application in railway transport enterprise accounting and gives some advice to perfect the accounting. It plays an important role and improves the quality of enterprise accounting information for railway transport enterprises to strengthen accounting.

Key words：accounting subject; assist accounting; the railway transport enterprise

收稿日期：2016-04-20

作者簡(jiǎn)介：朱文雙(1969-)，男，遼寧新民人，講師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)信息化、戰(zhàn)略管理。

中圖分類號(hào)：F530.68

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-4385(2016)03-0019-04