稅收彈性與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)關(guān)系的理論分析

丁瑞霞

稅收彈性與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)關(guān)系的理論分析

丁瑞霞

摘要：在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，市場像一只“看不見的手”調(diào)控著經(jīng)濟(jì)的宏觀運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)最根本的原因在于社會(huì)總供給和社會(huì)總需求的失衡，而稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具之一，在減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，一方面是稅收自身發(fā)揮的作用，另一方面則是靠稅收彈性的調(diào)節(jié)作用。本文立足于稅收彈性與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)關(guān)系的理論分析，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)查閱，得出稅收彈性與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)關(guān)系的相關(guān)結(jié)論，并提出稅制結(jié)構(gòu)方面的相關(guān)政策建議，以減少經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的波動(dòng)性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)波動(dòng)；稅收；稅收彈性；稅制結(jié)構(gòu)

一、研究背景

(一)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)增長離不開政府的宏觀調(diào)控

在商品和貨幣交換普遍存在的現(xiàn)代社會(huì), 社會(huì)生產(chǎn)是為了滿足以貨幣為代表的最終需求。用生產(chǎn)發(fā)展來滿足需求,同時(shí)用需求的合理增長來促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。但是, 社會(huì)需求也不是越大越好。它也受到社會(huì)總供給的制約，社會(huì)供求不平衡就會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，而供求是相對存在的, 因此經(jīng)濟(jì)波動(dòng)就不可避免。但是,社會(huì)對經(jīng)濟(jì)波動(dòng)也并不是束手無策。實(shí)際上, 只要能夠及時(shí)根據(jù)社會(huì)總供求的變化相應(yīng)調(diào)整財(cái)政政策, 就可以在很大程度上控制經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的幅度, 從而相應(yīng)減少波動(dòng)帶來的損失。

(二)政府宏觀調(diào)控的可能性

社會(huì)總供給和社會(huì)總需求是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的兩要素，而供給是由社會(huì)私人部門提供的，在市場經(jīng)濟(jì)的宏觀背景下，政府不會(huì)干預(yù)私人部門的供給，因此，為了維持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，政府宏觀調(diào)控的對象只能是社會(huì)總需求。調(diào)控的工具則包括貨幣政策、財(cái)政支出政策和稅收政策三大工具。

貨幣政策是指中央銀行為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，運(yùn)用各種工具調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量來調(diào)節(jié)市場利率，通過市場利率的變化來影響民間的資本投資，影響總需求來影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各種方陣措施。調(diào)節(jié)總需求的貨幣政策的三大工具為法定準(zhǔn)備金率，公開市場業(yè)務(wù)和貼現(xiàn)政策，俗稱“三大法寶”。

財(cái)政支出政策，包括政府公共服務(wù)開支，政府公共工程支出和轉(zhuǎn)移支付政策。政府公共服務(wù)支出屬于無彈性的支出，不會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)和市場需求的變動(dòng)而發(fā)生改變；政府公共工程支出是指政府資助或直接從事的各項(xiàng)建設(shè)支出，包括公路建設(shè)、水利建設(shè)、住房建設(shè)等工程，或政府資助的地區(qū)性開發(fā)計(jì)劃等，這一支出政策相對有彈性。轉(zhuǎn)移支付政策，是政府財(cái)政資金的單方面的無償轉(zhuǎn)移，大都具有福利支出的性質(zhì)，如社會(huì)保險(xiǎn)福利津貼、撫恤金、養(yǎng)老金、失業(yè)補(bǔ)助、救濟(jì)金以及各種補(bǔ)助費(fèi)等。政府運(yùn)用財(cái)政支出政策調(diào)節(jié)總需求主要是靠轉(zhuǎn)移支付政策，因此發(fā)揮作用的空間相對較小。

政府運(yùn)用稅收政策調(diào)控總需求平抑經(jīng)濟(jì)的周期波動(dòng)主要是依靠稅收的自動(dòng)穩(wěn)定器功能。當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，社會(huì)總需求上升，投資和消費(fèi)都相應(yīng)增加，為了減少急速膨脹的需求量，政府需要多征稅，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低谷時(shí)，社會(huì)總需求下降，市場萎縮，投資和消費(fèi)減少，為了刺激市場，政府相應(yīng)的少征稅，個(gè)人的可支配收入增加自然會(huì)使需求上升。這種稅收的自動(dòng)增加和減少一方面是靠社會(huì)保障制度來完成，另一方面則是靠所得稅，特別是累進(jìn)稅率的作用。經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，居民的收入增加，相應(yīng)的所得稅的稅基增加，對應(yīng)稅率的稅階、稅率也會(huì)上升，政府就可以多征稅，使得居民的可支配收入減少，抑制投資和消費(fèi)的膨脹，經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)則相反。如2008年的金融危機(jī)，政府為了刺激消費(fèi)，提高出口退稅率，同時(shí)對于國內(nèi)企業(yè)也采取了一些稅收優(yōu)惠措施，包括由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，停止征收城市土地增值稅，減半征收契稅，降低印花稅等，對于個(gè)人則暫時(shí)免征儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅的免征額由1600元提高到2000元等。

從上面的論述可以看到，政府調(diào)節(jié)總需求的三大工具中，稅收是其中最有力的手段之一，如果要通過一個(gè)具體的變量來觀測稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能的大小，這就要引出本文的中心變量，即稅收彈性。稅收彈性是稅收增長率與GDP增長率的比率，本文通過研究稅收彈性對經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響，進(jìn)而分析為了減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建的何種彈性稅制體系，從而對稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化做出相應(yīng)貢獻(xiàn)。

二、研究意義

建立有彈性的稅制，使經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)能夠增加稅收收入，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)抑制投資和消費(fèi)需求，防止通貨膨脹；經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)減少稅收收入，刺激投資和消費(fèi)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)升溫，對我國實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)”的目標(biāo)有重要推動(dòng)作用。

(一) 強(qiáng)化稅收彈性是市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的內(nèi)在要求

在市場機(jī)制下,一方面價(jià)值規(guī)律作為資源配置的基本手段,必然會(huì)使經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的周期性,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行必然伴隨著繁榮和衰退的交替，它要求稅收必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)周期的變化;另一方面, 商品經(jīng)濟(jì)的社會(huì)化大生產(chǎn)是千變?nèi)f化的,但稅法卻是相對固定的,為了保持社會(huì)的穩(wěn)定，不可能頻繁地變動(dòng)稅率、開征新稅,這就要求稅制本身應(yīng)具有彈性,以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)狀況。

(二) 富有彈性的稅收是減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的自動(dòng)穩(wěn)定器

稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，它能在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí),使稅收收入相應(yīng)增加, 同時(shí)減少企業(yè)與個(gè)人手中過多的貨幣收入, 防止固定資產(chǎn)投資與消費(fèi)基金的膨脹, 減少經(jīng)濟(jì)過熱和發(fā)生通貨膨脹的可能性; 而在經(jīng)濟(jì)滑坡、國民收入減少時(shí), 減少稅收收入, 從而使企業(yè)與個(gè)人的支付能力增加, 防止市場萎靡, 刺激經(jīng)濟(jì)回升，所以彈性稅收具有促進(jìn)總供給與總需求平衡, 熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的功能。

(三)構(gòu)建富有彈性的稅制體系是稅制改革的必然趨勢

十八屆三中全會(huì)對我國未來稅收制度改革和發(fā)展提出了改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、規(guī)范管理四大任務(wù)，并把逐步提高直接稅比重作為優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的重要實(shí)現(xiàn)途徑，同時(shí)李克強(qiáng)總理在2016年政府工作報(bào)告中也提出，今年是全面建成小康社會(huì)決勝階段的開局之年，也是推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革的攻堅(jiān)之年，推行稅制改革使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要已經(jīng)刻不容緩，而一個(gè)富有彈性的稅制體系可以減輕我國經(jīng)濟(jì)受世界經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的干擾，積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，為實(shí)現(xiàn)“十三五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展良好開局做好基礎(chǔ)。

三、國內(nèi)外相關(guān)研究

張倫俊(1998)對1984-1996年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅(國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和，加上進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，減去出口退稅)收入年平均增長14.9%，同期按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的GDP平均增長20.3%，計(jì)算出流轉(zhuǎn)稅平均收入彈性只有0.73，即流轉(zhuǎn)稅相對缺乏彈性，同時(shí)當(dāng)時(shí)我國屬于以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，因此流轉(zhuǎn)稅的彈性直接影響和制約了總體稅收彈性，導(dǎo)致我國稅制長期以來基本上屬于一種缺乏彈性的稅制。

楊斌(2008)認(rèn)為稅收增長速度是高于還是低于GDP 增長速度是由許多復(fù)雜因素決定的。其中稅制設(shè)置的重復(fù)疊加和經(jīng)濟(jì)周期變化是重要因素。在不考慮征管因素的條件下，只有在實(shí)行單一環(huán)節(jié)(如生產(chǎn)環(huán)節(jié))單一稅(如周轉(zhuǎn)稅)的時(shí)候，稅收增長才會(huì)與GDP 同步。而在實(shí)行復(fù)合稅制即稅種多環(huán)節(jié)疊加的情況下，從一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期看，稅收增長與GDP增長必然不同步，稅收彈性總是大于1或小于1，當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益好的時(shí)候，如果實(shí)行的是復(fù)合稅制，且其他條件不變的情況下，稅收彈性大于1為正常現(xiàn)象，且稅收彈性越大說明經(jīng)濟(jì)效益越好。

黃榮哲(2015)通過對2002-2013年稅收收入彈性系數(shù)進(jìn)行線性回歸模型檢驗(yàn)和狀態(tài)空間模型檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)直接使用定義估算出來的彈性系數(shù)在大多數(shù)時(shí)間里總是大于線性模型和狀態(tài)空間模型估算的彈性系數(shù)的，即大多數(shù)研究計(jì)算出來的稅收彈性系數(shù)往往是偏大于現(xiàn)實(shí)的稅收彈性系數(shù)的，因?yàn)榧兇獾慕?jīng)濟(jì)增長只是引起稅收增長的主要原因之一，通貨膨脹、通貨緊縮、稅收優(yōu)惠、稅制改革等經(jīng)濟(jì)因素以及稅收征管效率等非經(jīng)濟(jì)因素也會(huì)導(dǎo)致稅收增長。

胡良杰(2010)認(rèn)為從長期均衡的角度來看，稅收收入彈性系數(shù)等于1，或者是圍繞1上下波動(dòng)，即稅收收入規(guī)模應(yīng)與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模保持一致，但出于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的稅收收入彈性系數(shù)可能并不會(huì)等于1，而是大于1或者小于1.就我國目前所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段而已言，我國的稅收收入彈性應(yīng)該是大于1的。

羅天怡、羅超榮、孫若驍(2007)三位學(xué)者通過對1994年至2006年我國稅收增長與GDP增長的比較分析，得出我國稅收從1994年開始處于超經(jīng)濟(jì)增長的結(jié)論，并通過數(shù)據(jù)計(jì)算出各年各稅種的增長率與GDP增長率的比值，通過數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，1994年至2006年流轉(zhuǎn)稅的收入平均彈性為1.41，所得稅平均收入彈性為2，因此流轉(zhuǎn)稅的稅收彈性小于所得稅的稅收彈性。但是由于我國的稅收構(gòu)成是以流轉(zhuǎn)稅為主，因此接下來對各主要稅種的超增長對稅收超GDP增長的貢獻(xiàn)率分析中發(fā)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的貢獻(xiàn)率大于所得稅，但是這并不能否認(rèn)所得稅的高稅收彈性是導(dǎo)致總體稅收彈性偏高的重要影響因素，除此之外，他們還發(fā)現(xiàn)征管力度的不斷加強(qiáng)以及企業(yè)經(jīng)營管理和績效水平的提高也是稅收(尤其是增值稅)超GDP增長的重要原因。

Imbarine Bujang, Taufik Abd Hakim, Ismail Ahmad(2013)研究了稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長、其他變量之間的關(guān)系，他們發(fā)現(xiàn)在發(fā)展中國家，稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長之間沒有協(xié)同效應(yīng)，但稅收結(jié)構(gòu)與國際貿(mào)易之間卻存在協(xié)同效應(yīng)；相反，高收入的OECD國家中，稅收結(jié)構(gòu)與稅收收入組成即稅收結(jié)構(gòu)之間存在協(xié)同效應(yīng)，而進(jìn)出口貿(mào)易與稅收結(jié)構(gòu)之間卻不存在協(xié)同效應(yīng)。

四、稅收彈性大小與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)關(guān)系的理論分析

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，德國社會(huì)政策學(xué)派財(cái)政學(xué)家阿道夫·瓦格納(Adolf Wagner，1835～1917)第一次提出了稅收收入的彈性原則，他認(rèn)為在財(cái)政需要增大或租稅以外的收入減少時(shí)，稅收應(yīng)能基于法律增稅或自然增收。后來，稅收彈性原則得到了引伸，一般認(rèn)為，稅制設(shè)計(jì)要使稅收收入具有良好的彈性，稅收應(yīng)能隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長而自動(dòng)調(diào)節(jié)自身的真正，最好前者能比后者更快一些。

(一)稅收彈性概念

稅收收入彈性(tax elastlcivt)是在一定的稅收制度下,計(jì)算出來的稅收增長率與GDP增長率的比率。

計(jì)算稅收收入彈性的大小可以采用一定的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法。在這一過程中, 將稅收收入作為因變量, 將GDP作為自變量，同時(shí)還有一定數(shù)量的、相關(guān)的其他控制變量比如稅收征管因素(征管方式、征管機(jī)構(gòu)、征管力度等)的變化、特定稅收政策的變化等。由此而剔除影響某一年度或某一時(shí)期稅收收入增長的特殊因素，從而保證計(jì)量出來的稅收收入彈性能夠反映一國基本稅制所能體現(xiàn)的組織稅收收入的內(nèi)在特征。根據(jù)這一定義和計(jì)量方法計(jì)算出來的稅收收入彈性, 能夠更加深入地揭示稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)增長而變化的內(nèi)在軌跡。

(二)公式

Et=(△T/T)/(△Y/Y)

其中，T為稅收收入總量，△T為稅收收入增量，Y為GDP總量，△Y為GDP增量。

稅收彈性反映了稅收對經(jīng)濟(jì)變化的靈敏程度。Et>1表明稅收增長速度快于經(jīng)濟(jì)增長速度,這種稅制稱為富有彈性的稅制;當(dāng)Et=1時(shí),稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長;Et<1時(shí),盡管稅收絕對量可能增長,但稅收增長速度慢于經(jīng)濟(jì)增長速度,新增國民收人中稅收集中度下降,這種稅制稱為缺乏彈性的稅制; Et<0 ,說明稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長呈反方向變動(dòng),這種情況最為糟糕,這表明政府對整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行處于失控狀態(tài),不利于組織財(cái)政收入。

(三)稅收彈性大小與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)關(guān)系的理論分析

稅收自身可以通過稅收乘數(shù)的作用調(diào)控經(jīng)濟(jì)以減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，而稅收彈性對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用則不僅僅是通過稅收乘數(shù)的作用，而是在稅收乘數(shù)的基礎(chǔ)上通過彈性法則進(jìn)一步加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，即稅收彈性抑制經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的效果會(huì)在稅收乘數(shù)效應(yīng)的基礎(chǔ)上更深一層，對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用也更有效。將稅收按照稅負(fù)的歸宿劃分為直接稅和間接稅，不同的稅類對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用大小也是不一樣的，具體的調(diào)控機(jī)理如下：

當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于快速增長時(shí)期時(shí)，銷售收入的增長速度與經(jīng)濟(jì)的增長速度近乎同步，通過稅收彈性的公式來看，間接稅的稅收彈性近似于1。但是對于直接稅來說并非如此，經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，由于銷售價(jià)格會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的高漲而快速提升，但是商品的成本價(jià)格還停留在以前時(shí)期的水平，因此利潤額的增長幅度會(huì)顯著大于銷售額的增長幅度，也會(huì)顯著大于經(jīng)濟(jì)的增長幅度，因此直接稅的增長率會(huì)顯著大于經(jīng)濟(jì)的增長率，即直接稅的稅收彈性是大于1的。同理，當(dāng)經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)，銷售收入的下降速度與經(jīng)濟(jì)的下降速度也近乎同步，間接稅的稅收彈性是近似于1的，而銷售額雖然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的萎靡會(huì)快速下降，但是產(chǎn)品的成本變化卻存在滯后性，因此利潤額的下降幅度會(huì)顯著大于銷售額的下降幅度，也會(huì)顯著大于經(jīng)濟(jì)的下降幅度，即直接稅的稅收彈性大于1 。因此，從上面的論證可以看到，直接稅對于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)更為靈敏，即理論上來看直接稅的稅收彈性大于間接稅的稅收彈性，用直接稅來調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行會(huì)比用間接稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)有更大的成效。

五、結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場會(huì)發(fā)生越來越大的作用。經(jīng)濟(jì)周期很可能成為經(jīng)濟(jì)生活的一部分，而且其交替時(shí)間會(huì)相應(yīng)縮短，發(fā)生方式趨于規(guī)則化。這就要求稅收必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)周期的變化，既能滿足財(cái)政收入的需要，又能對市場波動(dòng)具有靈敏的反應(yīng)。也就是說．我們要建立的稅收制度應(yīng)具有良好的彈性，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化具有很好的自我調(diào)整能力，在經(jīng)濟(jì)增長時(shí)，可以自動(dòng)增加稅收收入，減少企業(yè)和個(gè)人手中可支配的貨幣收入，防止固定資產(chǎn)投資和消費(fèi)基金的膨脹，同時(shí)減少經(jīng)濟(jì)過熱以及發(fā)生通貨膨脹的可能性。在經(jīng)濟(jì)滑坡、國民收入減少時(shí)，又能夠自動(dòng)減少稅收收入，使企業(yè)和個(gè)人的支付能力增加，防止市場萎靡，刺激經(jīng)濟(jì)的回升。

綜合上面的論述可以得出結(jié)論，為了減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的穩(wěn)定性，在稅收制度改革方面應(yīng)當(dāng)做到構(gòu)建一個(gè)富有彈性的稅制體系，使得稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)的增長能夠相應(yīng)增長，隨著經(jīng)濟(jì)的萎縮而相應(yīng)減少，既能保證國家財(cái)政收入又能調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。(作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院)

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作者簡介：丁瑞霞，女，河南項(xiàng)城人，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，稅務(wù)專業(yè)碩士，研究方向：稅收理論與政策。