實際利率法在銀行定期存款業(yè)務(wù)中應(yīng)用問題的改進建議

蔡璐

摘要：實際利率法是會計人員辦理業(yè)務(wù)過程中經(jīng)常使用的一種方法，但這種方法應(yīng)用起來較為復(fù)雜，賬務(wù)處理理解起來有一定困難。本文通過實務(wù)操作介紹商業(yè)銀行定期存款業(yè)務(wù)中實際利率法的應(yīng)用過程，并比較實際利率法在應(yīng)付債券業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，提出對銀行定期存款業(yè)務(wù)處理的改進建議。

關(guān)鍵詞：實際利率法 攤余成本 利息調(diào)整

吸收存款是商業(yè)銀行最重要的業(yè)務(wù)之一，存款人在存入款項時可以自由選擇活期存款方式或定期存款方式，選擇定期存款方式的業(yè)務(wù)就要涉及到應(yīng)用實際利率法進行計算攤余成本和各期利息費用的問題。在金融企業(yè)會計中，實際利率法是指按照金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期費用的方法。所謂攤余成本，是指該金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累積攤銷額。關(guān)于定期存款利息的計算，按照存款金額和存款利率計算應(yīng)付利息，按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息支出，二者差額計入利息調(diào)整。定期存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理非常復(fù)雜，為便于理解，下面結(jié)合案例對其進行詳細(xì)的介紹和說明。

一、商業(yè)銀行定期存款業(yè)務(wù)應(yīng)用實際利率法案例

2010年1月1日，某單位到建設(shè)銀行開出轉(zhuǎn)賬支票，將100 000元存入五年期的定期存款，銀行定期存款公允年利率為5%。自2012年開始，建設(shè)銀行調(diào)整定期存款利率變更為4%。該單位于2014年12月31日到期支取本金和利息共計125 000元，假設(shè)建設(shè)銀行于每年末計提利息，不考慮其他因素。

根據(jù)表1數(shù)據(jù)，銀行賬務(wù)處理如下：

2010年1月1日，單位存入定期存款：

借：吸收存款——某單位活期存款 100 000

貸：吸收存款——某單位定期存款 100 000

2010年12月31日，年末計提利息費用：

借：利息支出——某單位定期存款 5 000

貸：應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

2011年12月31日，處理同上：

借：利息支出——某單位定期存款 5 000

貸：應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

2012年12月31日，年末計提利息費用并攤銷成本：

借：利息支出——某單位定期存款 4 000

吸收存款——利息調(diào)整 1 000

貸：應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

2013年12月31日，處理同上：

借：利息支出——某單位定期存款 3 960

吸收存款——利息調(diào)整 1 040

貸：應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

2014年12月31日，年末確認(rèn)利息費用，單位收到本金和利息：

借：應(yīng)付利息——某單位定期存款 20 000

利息支出——某單位定期存款 5 000

貸：吸收存款——某單位定期存款 25 000

借：吸收存款——某單位定期存款 125 000

貸：吸收存款——某單位活期存款 125 000

借：利息支出——某單位定期存款 2 040

貸：吸收存款——利息調(diào)整 2 040

通過賬務(wù)處理可以看到，該單位于存款到期時收到本金和利息125 000元，并將利息調(diào)整金額轉(zhuǎn)到利息支出，使得利息支出總和與應(yīng)付利息總和相等。但這種賬務(wù)處理會導(dǎo)致最后一年利息支出數(shù)額遠(yuǎn)多于以前年度，對當(dāng)年利潤總額有較大影響，存在一定的缺陷，不是完全意義上的實際利率法。為了解決這個問題，參考實際利率法應(yīng)用已相對完善的應(yīng)付債券業(yè)務(wù)，分析應(yīng)付債券業(yè)務(wù)處理過程，從而有助于為銀行定期存款業(yè)務(wù)處理提供新思路。

二、應(yīng)付債券應(yīng)用實際利率法案例

某企業(yè)為籌集資金發(fā)行了一張5年期的企業(yè)債券，債券期限自2010年年初至2014年年底，面值100 000元，票面利率5%，實際發(fā)行價格為104 453元。假定企業(yè)每年年度終了支付債券利息5 000元，于2014年年底到期一次歸還100 000元本金。

首先應(yīng)利用年金現(xiàn)值公式和復(fù)利現(xiàn)值公式計算出該企業(yè)應(yīng)付債券的實際利率，設(shè)該利率為r，計算過程如下：104 453=100 000×5%×（P/A，r，5）+100 000×（P/F，r，5），由差值法可計算出r=4%。

根據(jù)表2數(shù)據(jù)，賬務(wù)處理如下：

2010年1月1日，發(fā)行企業(yè)債券籌集資金：

借：銀行存款 104 453

貸：應(yīng)付債券 104 453

2010年12月31日，年末支付利息費用并攤銷成本：

借：財務(wù)費用 4 178

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 822

貸：銀行存款 5 000

2011年、2012年、2013年會計分錄與2010年類似，此處省略。

2014年12月31日，年末支付利息費用并攤銷成本，債券到期：

借：財務(wù)費用 4 038

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 962

貸：銀行存款 5 000

借：應(yīng)付債券 100 000

貸：銀行存款 100 000

應(yīng)付債券賬務(wù)處理過程中，以計算得出的實際利率來確認(rèn)財務(wù)費用，將財務(wù)費用合理地確認(rèn)到每一個會計年度。最后一年的財務(wù)費用并不是倒擠得出，期末攤余成本就是由期初攤余成本減去財務(wù)費用與票面利息的差額，數(shù)額與票面金額相等，沒有出現(xiàn)當(dāng)年財務(wù)費用異常于之前年份的情況。正是因為真正考慮到貨幣的時間價值，應(yīng)付債券業(yè)務(wù)應(yīng)用實際利率法的處理才更加合理、準(zhǔn)確。

三、參照應(yīng)付債券業(yè)務(wù)對銀行定期存款業(yè)務(wù)處理過程進行改進

比較銀行定期存款業(yè)務(wù)與應(yīng)付債券業(yè)務(wù)運用實際利率法的不同可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付債券的處理方法更符合實際利率法的本質(zhì)要求，故參照應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的處理，針對銀行定期存款業(yè)務(wù)攤余成本和利息費用的計算問題提出以下改進建議。

雖然每年末計提利息費用，而利息費用卻在到期時才支付，實際付息周期與計息周期不同，故應(yīng)先計算出實際利率。100 000=100 000×（1+5×5%）×（P/F，r，5），得出r=4.56%。改進后，應(yīng)付利息因為并沒有實際支付，實質(zhì)上相當(dāng)于吸收存款成本的一部分，計算期末攤余成本時需要加上應(yīng)付利息數(shù)額，再加上或減去利息調(diào)整數(shù)額。

根據(jù)表格數(shù)據(jù)，賬務(wù)處理如下：

2010年1月1日，單位存入定期存款：

借：吸收存款——某單位活期存款 100 000

貸：吸收存款——某單位定期存款 100 000

2010年12月31日，年末計提利息費用并攤銷成本：

借：利息支出——某單位定期存款 4 560

吸收存款——利息調(diào)整 440

貸：應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

2011年12月31日，處理同上：

借：利息支出——某單位定期存款 4 768

吸收存款——利息調(diào)整 232

貸：應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

2012年12月31日，處理同上：

借：利息支出——某單位定期存款 4 985

吸收存款——利息調(diào)整 15

貸：應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

2013年12月31日，處理同上：

借：利息支出——某單位定期存款 5 213

貸：吸收存款——利息調(diào)整 213

應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

2014年12月31日，年末確認(rèn)利息費用并攤銷成本，單位收到本金和利息：

借：利息支出——某單位定期存款 5 474

貸：吸收存款——利息調(diào)整 474

應(yīng)付利息——某單位定期存款 5 000

借：應(yīng)付利息——某單位定期存款 25 000

貸：吸收存款——利息調(diào)整 25 000

借：吸收存款——某單位定期存款 125 000

貸：吸收存款——某單位活期存款 125 000

改進后的銀行定期存款業(yè)務(wù)，利息支出合理地分配到各個年度，不會導(dǎo)致最后一年利息支出數(shù)額異常。在這種處理下，即使銀行調(diào)整實際利率也不影響計算和處理過程，排除了外在實際利率變動的影響，以計算出的內(nèi)含實際利率為準(zhǔn)計算利息支出，更符合實際利率法的本質(zhì)要求。同樣，貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理也可采取同樣的方法進行改進。

實際利率法的應(yīng)用在商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)中都非常重要，銀行的基本業(yè)務(wù)就是吸收存款和發(fā)放貸款，一筆存款或貸款業(yè)務(wù)對當(dāng)期利息支出影響不大，但大量的存貸款業(yè)務(wù)就會對當(dāng)期利息支出和利潤產(chǎn)生巨大影響，完善實際利率法在金融企業(yè)會計中的應(yīng)用處理刻不容緩。S

參考文獻(xiàn)：

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