合并會計財務報表對企業(yè)財務狀況的影響

張蕾+王海東

摘 要：近年來隨著經(jīng)濟體制的改革發(fā)展，企業(yè)在國內(nèi)市場競爭的同時，還要面臨國外市場的競爭，這就加快了企業(yè)合并的步伐，而這就需要企業(yè)利用合并會計報表反映企業(yè)的各項情況，但是由于我國合并會計財務報表的不成熟，存在一些問題亟待解決，這嚴重影響了企業(yè)的財務管理水平，所以一定要對這些不利影響進行分析和糾正，提出合理化建議，從而更加準確真實地反映出企業(yè)的財務狀況。

關(guān)鍵詞：合并會計報表；財務狀況；管理模式

近些年，我國市場經(jīng)濟體制越來越健全和完善，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷確立，很多企業(yè)在國際化競爭環(huán)境中屹立起來，也讓其具有了國際化、全球化競爭的意識和能力，所以合并會計報表逐漸上升到更加重要的位置，這是以企業(yè)國際化、市場化的經(jīng)營管理模式的大背景為前提的，也就是當投資企業(yè)對被投資單位具有控制或共同控制時，長期的股權(quán)投資就應當采用權(quán)益法核算，這可以準確反映母子公司組成的企業(yè)集團中整體的財務狀況，以及企業(yè)在被投資單位中享有的權(quán)益。不僅有利于體現(xiàn)整個企業(yè)集團的真實盈虧和經(jīng)營成果，還有利于企業(yè)集團管理層及時了解并掌握資金的分配與來源渠道，保障企業(yè)集團經(jīng)濟效益最大化；使國家更好的進行宏觀調(diào)控，及時調(diào)節(jié)國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策，所以在奉行嚴格執(zhí)法的大背景下，探索合并會計報表實際操作，對企業(yè)財務狀況的影響就成了關(guān)鍵。

一、合并會計報表與企業(yè)財務狀況的關(guān)系

1.合并會計財務報表的概念

合并會計財務報表就是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，在母公司和所屬子公司的財務報表的基礎(chǔ)上，由母公司編制的能夠綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果，集團財務狀況和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表能夠反應企業(yè)集團整體的財務狀況，現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果，其所反映的是母公司及其全部的子公司所組成的會計主體，母公司是合并財務報表的主要編制人；合并財務報表是以企業(yè)集團的個別財務報表為基礎(chǔ)的，往往不以會計主體的全部賬簿記錄為依據(jù)編制；同時合并財務報表有其自己獨特的方法，是需要專業(yè)的會計人員深入學習的。

2.合并會計報表與企業(yè)財務狀況的聯(lián)系

在最近一段時間，通過相關(guān)實踐的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，合并會計報表對企業(yè)財務狀況的影響占據(jù)了相當大的位置，尤其體現(xiàn)在它的編制方法上面，企業(yè)通過現(xiàn)金等方式購買到對方持有的股份，從而取得對競爭對手的企業(yè)實現(xiàn)表決權(quán)和控制權(quán)，再者是通過積極兌換其股票，來促進雙方股東權(quán)益的提升。所以在合并會計報表的實踐中，企業(yè)的財務部門也可以通過這種方式，即通過購買、權(quán)益集合等方式合并，從而達到合并會計報表的目的。實踐證明，這兩種方式通過相互結(jié)合相互作用，可以對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生不小的作用。由于企業(yè)之間的合并利潤是指各個方面利潤的相加，所以對企業(yè)的年度利潤也有不小的影響。

3.合并報表需要考慮的問題

合并會計報表最重要的就是合并范圍，所以要嚴格遵守企業(yè)會計報表的有關(guān)規(guī)定，在編制報表的時候，將擁有控制權(quán)的各類子公司及時的列入到合并會計報表之中；并且企業(yè)的財務管理部門要認真履行職責，確保每一個報表都準確無誤；由于將長期股權(quán)投資分為非合并形成和合并形成兩個方面，所以在同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，應當在合并當日按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積和留存收益。在編制合并財務報表的同時，根據(jù)權(quán)益法對其進行修改與調(diào)整，可以全面反映母公司控制實質(zhì)的投資權(quán)益的變化，便于母子公司相關(guān)項目之間的抵消會計處理。所以只有結(jié)合合理的合并財務報表，才可以將企業(yè)的發(fā)展更進一步。

二、合并會計財務報表對企業(yè)財務狀況的不利影響

1.過低的反映母公司可供分配的利潤

由于財務報表所提供的數(shù)據(jù)都需要通過貨幣來計算，其所有的會計信息都是用貨幣量可以衡量出來的，但是企業(yè)的很多重要信息卻無法通過見到的貨幣衡量反映出來，其中就包括母公司可供分配的利潤。從理論上講合并會計財務報表之后子公司的利潤分配往往體現(xiàn)不出來，而母公司自身的利潤分配情況則展露無遺，由于盈余公積金本身就為子公司所提取，也為它所積累，所以母公司并不能直接支配。不僅如此，如果子公司當年不分配股利，還會造成母公司賬面利潤與貨幣資金不相符的現(xiàn)象，即利潤高而資金短缺。這給母公司的現(xiàn)金流量帶來很大影響。有時企業(yè)的實際償債能力并不能通過簡單的合并會計報表反映出來，若是在這時候已抵消的盈余公積予以沖回，那么就會使母公司可供分配的利潤過低的反應出來。況且現(xiàn)金紅利不是權(quán)益法核算的子公司實際分配的投資收益，所以母公司想要帶來現(xiàn)金的實際流入就成了奢望，同時母公司也不能按照母公司賬面實現(xiàn)的利潤進行分配，給母公司股東期望的資金回報不能實現(xiàn)。那么它的最終原因就是企業(yè)內(nèi)部的各成員單位互相之間沒有隸屬關(guān)系，相對獨立。

2.合并的會計報表不能反映完整的信息內(nèi)容

財務報表的數(shù)據(jù)，是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的書面反映，作為對企業(yè)過去經(jīng)濟活動的總結(jié)，務必需要較強的時效性，但是很多時候，由于貨幣自身的價值也會隨著時間或是其他不特定的因素而產(chǎn)生波動，所以會計要素并不會僅僅通過合并會計報表而真實的反映出來，比如資產(chǎn)、負債、還有所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等要素并不是母公司自己能完全控制和支配的部分，雖然合并報表能向母公司股東提供整個企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果以及資金流動的情況信息，但股東卻無法得知未來股利分派的信息。在合并財務報表上計算出來的各種比率是既不能反映母公司的績效也無法代表子公司的績效，因為公司財務的每一步運行都相應面臨著一定的風險，母公司需要在遇到比較嚴重的會計方面和財務管理方面的困難的時候，必須站出來履行相應的擔保責任，還必須把公司的資產(chǎn)作為償還基礎(chǔ)，即使是公司能夠直接融資并且獲得金融機構(gòu)的信任，那么對于企業(yè)整體來說，償還債務的風險也是必不可免的。所以雖然母公司握有子公司大部分的股權(quán)，但對子公司的資產(chǎn)卻不能實現(xiàn)完全的控制。由于總的會計和財務政策的規(guī)定相同，但是由于不同行業(yè)之間的會計科目和計算方式有所不同，使得在編制合并會計報表的時候有很多不科學現(xiàn)象的存在，比如即使在報表中有大量的留存收益及支付能力，也不能保證每一個納入合并會計報表的母公司都可以分配到股利。

3.無法及時反應出特定時期的財務風險

一些公司從銀行等金融機構(gòu)中獲得資金支持，他們往往通過母公司獲取擔保貸款，雖然這樣也并不能很好地體現(xiàn)出公司融資的方式，這就為企業(yè)財務埋下了相當大的隱患。一些企業(yè)在編制合并報表的時候比較吃虧，因為其企業(yè)各項指標在合并后的企業(yè)之中所占的比重很小，同時也給企業(yè)所得稅的計算帶來了一定的難度，因為企業(yè)很難詳細區(qū)分實際分回的股利和權(quán)益法核算的投資收益，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷變化，通貨膨脹這種現(xiàn)象在市場經(jīng)濟中將無法避免，這使企業(yè)集團在集中繳稅的過程中不能實現(xiàn)利潤并進行盈虧相抵，這就導致企業(yè)價值與賬面數(shù)值不匹配的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，且資產(chǎn)與負債往往會列入企業(yè)發(fā)展所需的成本與費用中。這就不能按照合并口徑進行納稅調(diào)整，所以合并后的企業(yè)在日后的經(jīng)營過程中，集中繳稅的優(yōu)惠政策就不能實現(xiàn)。

三、對合并會計報表的不利影響進行糾正

1.增加合并會計報表對多層控股關(guān)系的衡量

大部分公司現(xiàn)有的做法是對具有重大影響的多層控股關(guān)系的子公司的經(jīng)營和財務資料進行披露，這會是解決問題的一個方面，同時還要積極確定企業(yè)的表決權(quán)及擁有的股票衡量標準，同時合并報表應反映母公司在整體提取數(shù)中屬于母公司所享有的那一部分數(shù)額，不能將母子公司提取的盈余公積金相加，所以企業(yè)要想實現(xiàn)對競爭對手的企業(yè)的表決權(quán)和控制權(quán)，就需要購買到競爭對手的相應的股份和權(quán)利并積極兌換股票，從而實現(xiàn)企業(yè)雙方股東權(quán)益的最大化。在編制完成合并報表的時候，要真實準確地反映出企業(yè)的各項財務的狀況，在企業(yè)將子公司的權(quán)益與母公司的投資進行會計處理的同時，編制合并會計報表，從而真實完整的反映出作為會計主體的企業(yè)所進行的各種經(jīng)營活動。企業(yè)要不斷探索采取審計問卷等形式進行調(diào)查取證，同時高度重視各類審計報告，計算企業(yè)各個部分應享有的投資收益，從而使企業(yè)能夠獲得直觀的收益。

2.加強母公司對子公司的控制

要始終圍繞母公司從而加強對于子公司的各種控制作用，合理掌握子公司的各種財務情況和經(jīng)營活動，同時要充分考慮到企業(yè)超過一半以上的表決權(quán)，并積極履行企業(yè)之間的合作協(xié)議，在合并報表的實踐過程中，實現(xiàn)會計報表的合并可以通過企業(yè)母子公司財務管理部門的購買的方式，加強企業(yè)各主體之間的母公司與子公司對外的交易，進而各種利益的綜合和利潤的相加，從而將企業(yè)的真實經(jīng)營的狀況和成果反映出來。要想充分反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，就要通過有效的合并會計核算，就必須堅持以企業(yè)作為根基，同時要認真堅持合并會計報表的合并基礎(chǔ)是否完整和正確，堅持從原始數(shù)據(jù)出發(fā)的原則，并且要綜合系統(tǒng)地得出相應的財務管理信息。

3.提供集團下獨立法人實體的財務分布信息

提供分部報告，可以將集團下獨立法人實體分別的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績使報表使用者清楚的了解，同時還可以揭示出一些與集團的主要經(jīng)營沒有太大關(guān)系的行業(yè)在投資結(jié)果上的業(yè)績欠佳現(xiàn)象。如果企業(yè)能夠進一步合理確定出合并報表的各種范圍，對之加強合并報表的控制，并且在企業(yè)會計準則中進一步明確母公司對于其合并后的子公司的權(quán)利和義務，同時包括合并報表的分布報告所提供的信息，合并在一起，共同提供給報表的使用者，就有利于評價這個集團的風險或預計它將來的收益和現(xiàn)金流量情況。所以對于符合條件的企業(yè)項目要進行認真的審核，企業(yè)的財務管理部門要認真履行檢查的職責并確保每一個項目都列入合并的范圍。加強企業(yè)內(nèi)部有關(guān)會計事項的研究和分析，始終堅持把會計作為企業(yè)主體的理念，認真整合各類合并會計報表的各種數(shù)據(jù)，考慮企業(yè)內(nèi)部不同會計報表的各種影響，只有這樣才可以及時反映出企業(yè)特定時期的財務風險。

四、結(jié)語

通常認為，企業(yè)要想對競爭對手實現(xiàn)表決權(quán)和控制權(quán)，就可以通過購買、權(quán)益集合等方式實現(xiàn)合并會計報表，所以說企業(yè)合并會計報表的實際操作受到越來越多企業(yè)的高度重視，它對于優(yōu)化國有企業(yè)的財務治理模式起到重大的作用，它可以合理配置國有企業(yè)的財權(quán)，并逐漸強化國家對企業(yè)財務內(nèi)部的控制管理。所以為了給國有企業(yè)經(jīng)濟活動奠定良好基礎(chǔ)，使用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，之后再編制合并會計財務報表，對于那些首次采用該方法的企業(yè)應當根據(jù)相關(guān)準則的規(guī)定對被投資方進行重新評估，并確定是否應該納入合并財務報表的范圍中。

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