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    關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉稅事項(xiàng)的探討

    2016-06-02 17:11:45涂婧
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2016年9期
    關(guān)鍵詞:股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收對(duì)策

    涂婧

    摘 要:隨著我國私營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中越來越活躍,私營企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況也日漸頻繁。由于該項(xiàng)行為發(fā)生的偶然性和政策的模糊性,加上工商部門與稅務(wù)部門信息共享的滯后性,納稅人會(huì)在該環(huán)節(jié)通過各種手段逃避稅款。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,指出股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理過程中存在的問題,并提出解決對(duì)策。

    關(guān)鍵詞:股權(quán)轉(zhuǎn)讓;稅收;對(duì)策

    中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2016)09-0068-02

    一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義和相關(guān)文件

    (一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義

    股權(quán)轉(zhuǎn)讓,是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,使他人取得股權(quán)的民事法律行為。

    股權(quán)轉(zhuǎn)讓是法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的整體轉(zhuǎn)移,但是卻對(duì)企業(yè)的注冊(cè)資本、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等不產(chǎn)生影響,即股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是所有權(quán)的變更,不涉及到企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán),所以企業(yè)的法人責(zé)任不會(huì)因?yàn)楣蓹?quán)的變更而轉(zhuǎn)移。

    (二)對(duì)部分文件內(nèi)容的探討

    1.國家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告第14條第1項(xiàng):“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)相應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?!痹摗皟糍Y產(chǎn)”如何認(rèn)定?在實(shí)際工作中的一般做法是中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表出具意見,即存在兩種情況:一是中介機(jī)構(gòu)直接根據(jù)企業(yè)的報(bào)表判斷凈資產(chǎn),不分辨企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否屬實(shí);二是中介機(jī)構(gòu)先審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,在認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上提出意見,該項(xiàng)做法需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力,增加成本,一般中介機(jī)構(gòu)不會(huì)采用。在執(zhí)業(yè)中,中介機(jī)構(gòu)根據(jù)未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)金額直接計(jì)算稅金,其實(shí)增加了雙方的風(fēng)險(xiǎn)。

    2.國家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告第14條第1項(xiàng):“被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?!痹摋l款的意思是相關(guān)資產(chǎn)合計(jì)達(dá)到總資產(chǎn)20%以上時(shí)必須進(jìn)行評(píng)估,未達(dá)到20%可以評(píng)估。

    在實(shí)際工作中,一般會(huì)結(jié)合納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表中是否有土地、房屋等可增值性資產(chǎn),對(duì)于一般私營企業(yè),被投資企業(yè)賬面若有上述資產(chǎn),一般均會(huì)超過20%,那么該項(xiàng)交易行為一般會(huì)要求評(píng)估,大大增加了納稅人的成本。

    二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理風(fēng)險(xiǎn)分析

    從工商部門每年匯總的信息來看,股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為申報(bào)納稅的不足在工商部門登記變更信息的1/3,即2/3的納稅人雖然發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,但未申報(bào)納稅。從稽查部門的案例來看,部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為即使向稅務(wù)部門申報(bào)納稅,但是偷逃稅行為也較多,稅收管理風(fēng)險(xiǎn)依然很高。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (一)納稅人方面的問題

    目前,多數(shù)被投資企業(yè)股東發(fā)生變化后,企業(yè)經(jīng)辦人員會(huì)及時(shí)在工商部門辦理變更登記,但是卻很少到稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),以至于在其他檢查中發(fā)現(xiàn),該企業(yè)已多次變更股權(quán)。產(chǎn)生該現(xiàn)象主要有以下幾個(gè)原因:

    1.財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不足。在實(shí)際工作中,頻繁發(fā)生股東變更的企業(yè)一般規(guī)模不大,財(cái)務(wù)部門一般由外部兼職人員構(gòu)成,或者外包給代理記賬公司。近年來,稅收政策的頻繁修訂已經(jīng)讓財(cái)務(wù)人員應(yīng)接不暇,對(duì)于這種偶發(fā)性的業(yè)務(wù)接觸較少,業(yè)務(wù)不熟。

    2.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的隱蔽性。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)具有隱蔽性,個(gè)人轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)生后,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般無從得知該項(xiàng)應(yīng)稅行為已發(fā)生,雖然目前國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局明確了稅務(wù)與工商部門信息共享的辦法,但是在實(shí)際操縱中具有滯后性,工商部門一般在半年或年終時(shí)才將變更匯總表送達(dá)稅務(wù)部門,此時(shí)企業(yè)股權(quán)交易行為已完成,代扣稅款最佳時(shí)機(jī)已錯(cuò)過。

    3.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有主觀性。大部分納稅人未考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù),在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價(jià)時(shí)主觀性較強(qiáng),隨意性較大,在未具體了解稅收政策的前提下,隨意定價(jià),導(dǎo)致雙方都付出更高的稅務(wù)成本。

    (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題

    1.宣傳政策工作不到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的宣傳力度不大。企業(yè)發(fā)放的工資薪金收入、意外所得收入等應(yīng)納稅行為經(jīng)過多年的宣傳已經(jīng)深入人心,但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需要納稅,卻是企業(yè)財(cái)務(wù)人員都陌生的領(lǐng)域。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次數(shù)較少,但是一般金額都較大,應(yīng)作為稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管項(xiàng)目,以防止稅款流失。

    2.稅收干部自身素質(zhì)問題。一般稅務(wù)機(jī)關(guān)中,稅收管理員負(fù)責(zé)自己管戶的各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是一項(xiàng)復(fù)雜、對(duì)專業(yè)要求極高且工作量極大的工作,絕大多數(shù)管理員可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表都不太了解,而對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作更是缺乏基本了解,在審核過程中,容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

    (三)中介機(jī)構(gòu)的問題

    1.鑒證報(bào)告規(guī)范問題。中介機(jī)構(gòu)出具的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)鑒證報(bào)告目前沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的格式。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看,稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的涉稅事項(xiàng)鑒證報(bào)告五花八門,質(zhì)量參差不齊,內(nèi)容、附件、格式均不一致。由于此類涉稅行為具有偶發(fā)性,事后追責(zé)情況極少發(fā)生,稅務(wù)所出具報(bào)告的隨意性極大,更有甚者,鑒證結(jié)果一般根據(jù)企業(yè)要求填寫,進(jìn)而在增加稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)及納稅人三方風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),也加大了三方的業(yè)務(wù)成本。

    2.中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理問題。部分中介結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理不合理,一般執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高的鑒證類業(yè)務(wù)由有資質(zhì)的人員負(fù)責(zé),如年終審計(jì)業(yè)務(wù)、IPO業(yè)務(wù)等;而類似審閱業(yè)務(wù),股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事后風(fēng)險(xiǎn)較低的鑒證報(bào)告則交給沒有經(jīng)驗(yàn),甚至由實(shí)習(xí)生完成,最后未經(jīng)有效審核,交給有資質(zhì)的人員簽字。

    三、防控股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的建議

    針對(duì)以上各個(gè)層面存在的問題,筆者建議可以從以下幾個(gè)方面著手解決:

    (一)針對(duì)納稅人方面的問題,提出以下建議

    1.提高納稅不遵從成本。引入納稅誠信機(jī)制,通過加強(qiáng)與工商部門的信息溝通,全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動(dòng)行為,對(duì)不按期納稅、不如實(shí)申報(bào)的企業(yè),將其不良誠信記錄與金融部門共享,并如實(shí)追究逃稅責(zé)任,嚴(yán)格執(zhí)法。

    2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)處理規(guī)范管理。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度及人員資質(zhì)每年進(jìn)行規(guī)范性檢查,對(duì)不按規(guī)定記賬、申報(bào)納稅的財(cái)務(wù)人員依法追究個(gè)人責(zé)任。

    (二)針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的問題,提出以下建議

    1.規(guī)范稅收文件,加大宣傳力度?,F(xiàn)有涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收文件較多,但是內(nèi)容繁雜,國家應(yīng)盡快出臺(tái)一份制度性文件,在整合現(xiàn)有稅收文件的基礎(chǔ)上,規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,使政策更加明朗、具有可操作性,能夠以最簡潔的方式指導(dǎo)基層稅務(wù)人員針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)具體“干什么,怎么干”。對(duì)于先“假投資”再轉(zhuǎn)讓等行為嚴(yán)格判定標(biāo)準(zhǔn),不符合條件者納入營業(yè)稅征收范圍。結(jié)合“金三工程”和本次全面“營改增”政策,做好宣傳工作,使納稅人深入了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一項(xiàng)涉稅行為。

    2.推進(jìn)依法治稅,加強(qiáng)稅收干部隊(duì)伍的建設(shè)。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部大力培養(yǎng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)專業(yè)人才,一是要求稅務(wù)人員在日常工作中要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí),在做好日常工作的同時(shí),也要加強(qiáng)特殊稅收事項(xiàng)工作的學(xué)習(xí),提升自身素質(zhì),提高工作質(zhì)量。二是加強(qiáng)與其他部門之間的溝通和學(xué)習(xí),通過多參與兄弟單位的專項(xiàng)工作,提升自身水平。

    3.加強(qiáng)部門之間的合作與交流。完善信息交換制度,以確保稅務(wù)部門與工商部門信息交換的及時(shí)性。通過搭建信息交換平臺(tái),明確信息交換時(shí)間,加強(qiáng)溝通,掌握納稅人信息變動(dòng)具體情況,使股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅行為更透明化,納稅行為進(jìn)入良性循環(huán)。

    (三)對(duì)于中介機(jī)構(gòu)及評(píng)估的問題,提出以下建議

    1.規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為。嚴(yán)格核查中介結(jié)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告,在全省范圍內(nèi)對(duì)中介機(jī)構(gòu)備案,確保中介結(jié)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告高質(zhì)量、高水平,不弄虛作假。對(duì)不按規(guī)定出具鑒證報(bào)告、出具不實(shí)報(bào)告或嚴(yán)重失誤報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)依法追究責(zé)任,并在一定期限內(nèi)不予采用此類中介機(jī)構(gòu)提供的鑒證報(bào)告,以保證中介結(jié)構(gòu)在鑒證業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性。

    2.采用企業(yè)年終審計(jì)報(bào)告。如果涉稅事項(xiàng)從年終到簽訂合同之日時(shí)間不長,企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定,賬面變化不大,可以參考企業(yè)年終審計(jì)報(bào)告。在計(jì)算成本及凈資產(chǎn)時(shí),可以以年度報(bào)告為基礎(chǔ),經(jīng)過特定程序合理判斷被投資企業(yè)審計(jì)報(bào)告日至股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日期間的財(cái)務(wù)報(bào)表的變動(dòng)的合理性,以降低三方成本及風(fēng)險(xiǎn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S].2007.

    [2] 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅[2014]109號(hào))[S].2015.

    [3] 寧春玲.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律規(guī)則的思考[J].商品與質(zhì)量,2011,(24).

    [4] 巴曙松.股權(quán)分置改革后稅收制度完善的重要舉措[J].西部論叢,2010,(2).

    [責(zé)任編輯 陳丹丹]

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