工程審計(jì)中的核增與核減問題初探

李心舒

摘 要：工程審計(jì)是合理配置資源，控制工程造價(jià)的有效手段，對(duì)于提高施工效率，強(qiáng)化工程質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。在以往的工程審計(jì)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)核增與核減問題，不但嚴(yán)重降低了審計(jì)的精確性，導(dǎo)致所得數(shù)據(jù)失去了參考價(jià)值，而且造成了重復(fù)計(jì)算和資源的浪費(fèi)，不利于對(duì)工程造價(jià)的有效控制。本文將論述工程審計(jì)中核增與核減的原因，并提出提高工程審計(jì)質(zhì)量的有效策略，促使工程審計(jì)在工程管理方面能夠真正的發(fā)揮實(shí)效。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì) 核增 核減

工程審計(jì)是工程管理的重要組成部分，應(yīng)受到施建雙方的高度重視，從工程的立項(xiàng)決策開始，到竣工結(jié)算為止，審計(jì)人員應(yīng)積極參與到施工的各個(gè)階段，幫助施工單位完善和優(yōu)化施工方案，以減少工程量的變更，提高施工方案的經(jīng)濟(jì)性和可行性。然而由于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和工作技能較低，致使核增與核減問題屢見不鮮，給工程造價(jià)的控制工作帶來了極大的阻礙。為了改善這一現(xiàn)狀，下面將對(duì)核增核減原因進(jìn)行深入剖析，并提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見，以徹底杜絕核增核減問題的發(fā)生，從而保證審計(jì)的質(zhì)量。

一、工程審計(jì)中核增與核減的原因

1.核增的原因。核增指的是工程審計(jì)的額度超過了工程的預(yù)算和結(jié)算的額度，一般來說，引起核增的原因有以下幾點(diǎn)：首先，審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)能力較低，不能滿足實(shí)際的審計(jì)需求。有些審計(jì)人員對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的審計(jì)制度了解較少，自身又缺乏上進(jìn)心和責(zé)任感，不能主動(dòng)的學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)，導(dǎo)致在計(jì)算費(fèi)用時(shí)出現(xiàn)了錯(cuò)誤。其次，缺乏完善的預(yù)算編制制度。在施工之前，往往需要對(duì)工程中將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，并運(yùn)用行業(yè)內(nèi)部的定額套算標(biāo)準(zhǔn)得出工程的成本造價(jià)，這將作為控制工程造價(jià)的有效依據(jù)。由于預(yù)算中的絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是估測(cè)出來的，在實(shí)際施工過程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)，這也會(huì)引起審計(jì)的核增。最后，建設(shè)單位對(duì)工程預(yù)算的重視度嚴(yán)重不足。部分建設(shè)單位將主要精力放在竣工結(jié)算上，沒有對(duì)預(yù)算給予過多的關(guān)注，致使預(yù)算編制人員上行下效，敷衍了事，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度有待商榷。同時(shí)，因缺少對(duì)數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)和復(fù)核，無法發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的問題，造成了核增問題的屢屢發(fā)生。

2.核減的原因。與核增相比，核減問題在工程審計(jì)中更為突出，這與建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員都有一定的關(guān)系。從建設(shè)單位的角度來說，建設(shè)單位沒有詳細(xì)的研究施工圖紙，對(duì)工程采用的技術(shù)工藝、材料設(shè)備了解有限，使得其所采用的定額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，經(jīng)常會(huì)存在重復(fù)計(jì)算工程量的現(xiàn)象。從施工單位的角度來說，為了增加工程造價(jià)，施工單位編制預(yù)算時(shí)采用的定額普遍偏高，在施工過程中也會(huì)通過增加工程量的方式來獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，由于建設(shè)單位的忽視，這些問題往往無法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)。從審計(jì)人員的角度來說，審計(jì)人員的思想過于偏激，通常認(rèn)為預(yù)結(jié)算的報(bào)告中水分較大，既沒有對(duì)工程量進(jìn)行仔細(xì)的核查，致使有些隱蔽工程被遺漏，又在計(jì)算工程造價(jià)時(shí)采用了最低的定額，最終造成了核減問題。

二、提高工程審計(jì)質(zhì)量的有效策略

1.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。工程審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力要求較高，只有技術(shù)過硬的高素質(zhì)人才才能嚴(yán)格約束自身，遵守國(guó)家的法律法規(guī)和行業(yè)內(nèi)部規(guī)定，并本著對(duì)施建雙方負(fù)責(zé)的態(tài)度將工程審計(jì)的各項(xiàng)工作保質(zhì)保量的完成，從而對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行有效的管控。為了提高審計(jì)人員的素質(zhì)和技能，使其樹立良好的職業(yè)道德和高度的社會(huì)責(zé)任感，在工程中充分的發(fā)揮效用，需要定期組織對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技能培訓(xùn)，設(shè)計(jì)符合工程建設(shè)發(fā)展和審計(jì)崗位需求的培訓(xùn)內(nèi)容，以強(qiáng)化培訓(xùn)效果。培訓(xùn)內(nèi)容包括：國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)、審計(jì)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、工程預(yù)算、工程造價(jià)等等，確保審計(jì)人員能夠熟練運(yùn)用工作技能，并靈活應(yīng)對(duì)工作中遇到的各類問題，最終實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)的高效性和準(zhǔn)確性。

2.完善檢查監(jiān)督制度。在傳統(tǒng)的審計(jì)觀念中，事后審計(jì)的思想始終占據(jù)主導(dǎo)地位，這造成了事前預(yù)防、事中控制措施無法有效的落實(shí)，審計(jì)的作用因而無法完全發(fā)揮出來。為了提高審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的控制效果，審計(jì)人員應(yīng)積極、主動(dòng)的參與到工程的各個(gè)階段，加強(qiáng)對(duì)施建雙方的監(jiān)督。在招投標(biāo)階段，審查招投標(biāo)文件，規(guī)范招投標(biāo)流程，確保招投標(biāo)的公平性和公正性；在設(shè)計(jì)階段，與設(shè)計(jì)單位共同研究探討施工方案，完善方案細(xì)節(jié)，提高施工方案的技術(shù)含量；在施工階段，細(xì)分審計(jì)任務(wù)，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，防止工程量的隨意變更，實(shí)施資源的合理配置和利用；在竣工階段，對(duì)所有的工程數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和校對(duì)，與施建雙方共同制定定額套用標(biāo)準(zhǔn)，確保結(jié)算的準(zhǔn)確性，以全面提高工程審計(jì)的質(zhì)量。

3.落實(shí)工程審計(jì)的各項(xiàng)工作。

3.1認(rèn)真閱讀施工合同文件，正確把握合同條款約定。審計(jì)人員需熟悉國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和本地區(qū)的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真閱讀施工合同文件，仔細(xì)理解施工合同條款的真切含義。凡施工合同條款中對(duì)工程結(jié)算方法有約定，且不違反國(guó)家的法律、法規(guī)和本地區(qū)的有關(guān)規(guī)定的，那就應(yīng)按合同約定的方式進(jìn)行工程結(jié)算。如果合同中沒有約定工程結(jié)算方法，則應(yīng)按建設(shè)部與本地區(qū)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。施工合同是由建設(shè)方與施工方共同簽訂，雙方的權(quán)利、義務(wù)均以合同約定為準(zhǔn)。若有爭(zhēng)議，應(yīng)當(dāng)以合同作為解決爭(zhēng)議的依據(jù)。因此審計(jì)人員一定要認(rèn)真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計(jì)工作中善于發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效的方法予以解決。

3.2認(rèn)真審核材料價(jià)格、做好詢價(jià)調(diào)研工作。多數(shù)施工合同對(duì)材料價(jià)格的約定是：材料價(jià)格有信息價(jià)的按信息價(jià)，沒信息價(jià)的按市場(chǎng)價(jià)，需要審計(jì)人員做好材料市場(chǎng)價(jià)的調(diào)研工作。首先應(yīng)由施工方提供建設(shè)方認(rèn)可品牌的材料發(fā)票，亦可由施工方提供材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)單和材料采購(gòu)合同，然后根據(jù)這些資料有的放矢地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，可以提高詢價(jià)工作效率。由于材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和材料采購(gòu)合同價(jià)與實(shí)際采購(gòu)價(jià)會(huì)存在一定的差距，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)找出差距，按實(shí)計(jì)算。

3.3認(rèn)真勘察施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)掌握第一手資料。審計(jì)人員應(yīng)在施工之前實(shí)地勘察施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的氣候、環(huán)境、交通有個(gè)大致的了解，將施工圖紙與實(shí)際采用的技術(shù)工藝進(jìn)行對(duì)比，采集關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，如工程的作業(yè)范圍、各類新建設(shè)施的數(shù)量、材料和設(shè)備的用量等等，并對(duì)定額數(shù)據(jù)庫(kù)中缺少的數(shù)據(jù)加以補(bǔ)充和完善。

三、結(jié)語

通過上文的分析，我們知道核增與核減問題是由建設(shè)單位、施工單位、審計(jì)人員的工作疏失而引起的，要想徹底規(guī)避核增與核減問題，三方應(yīng)主動(dòng)履行自身職責(zé)，制定完善的審計(jì)監(jiān)督制度，統(tǒng)一定額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，為工程審計(jì)提供可靠的保障。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督和控制，使其嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)執(zhí)行審計(jì)工作，促使工程審計(jì)能夠在合理合法的環(huán)境下真正的落到實(shí)處。

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