談審計證據(jù)及其與審計目標的關系

【摘 要】審計證據(jù)是審計部門對審計事項做出正確評價，出具審計報告的基礎性證明材料，它在審計過程中起著至關重要的作用。審計目標是以在審計過程中取得的審計證據(jù)做為依據(jù)，而且審計報告的結論都應以審計證據(jù)為基礎，審計目標能否客觀、公平，審計報告所發(fā)表的意見能否為審計委托人、被審單位和公眾所接受，直接取決于審計證據(jù)。由此可見，審計報告的出具都是以審計證據(jù)為基礎，審計證據(jù)是緊緊圍繞審計目標進行的。

【關鍵詞】審計證據(jù)；審計目標；關系

審計要憑證據(jù)說話。審計證據(jù)的獲取是審計工作的主要內容，而獲取審計證據(jù)與審計目標有著緊密的關系，收集和評價審計證據(jù)是審計人員得出審計結論、支撐審計意見的基礎，審計人員應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論。因此，審計人員應當從審計目標著手，加強對審計證據(jù)收集的控制，最終在審計過程中，達到正確地收集、確認和運用審計證據(jù)，從而客觀公正地做出審計結論是非常具有實踐意義的。

一、審計證據(jù)和審計目標的含義

審計證據(jù)是指審計人員在審計過程中采用各種方法取得的用以證明被審事項與有關規(guī)定是否相符的一切憑據(jù)，包括各種文件、實物和信息。

審計目標是指審計行為達到的預計的合理狀態(tài)，它是審計環(huán)境對審計整體要求的反應，也是審計實質與特定審計環(huán)境相互作用的結果。隨著社會發(fā)展，審計環(huán)境隨時發(fā)生改變，需要評價和監(jiān)督受托經濟責任的范圍隨之擴大，審計目標從合法、合規(guī)性審計發(fā)展到包括合法性、合規(guī)性和效率性等多方面的審計目標體系。

二、審計證據(jù)的特性

1.審計證據(jù)的充分性。證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計人員確定的樣本量有關。審計人員需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量受審計風險的影響，并受到錯誤發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。審計風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。

2.審計證據(jù)的適當性。證據(jù)質量的衡量，包括相關性和可靠性。審計證據(jù)是否相關必須結合具體審計目標來考慮，在確定審計證據(jù)的相關性時，審計人員應當考慮：特定的審計程序只能為某些事項提供合適的審計證據(jù)，而與其他事項無關；針對同一事項可以從不同方面獲取不同性質的審計證據(jù)；與特定事項相關的審計證據(jù)并不能替代其他事項相關的審計證據(jù)。

3.審計證據(jù)的可靠性。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于所取得的審計證據(jù)的實際環(huán)境。審計人員在確定審計證據(jù)可靠性時，通常會考慮以下幾個方面：從外部取得的審計證據(jù)比從內部取得的審計證據(jù)更可靠；內部控制有效時取得的審計證據(jù)比內部控制失效時取得的審計證據(jù)更可靠；直接取得的審計證據(jù)比間接取得的審計證據(jù)更可靠；以文字記錄形式的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件取得的審計證據(jù)比從復印件取得的審計證據(jù)更可靠。

三、審計證據(jù)的獲取方法

常用的審計取證方法有：檢查法、監(jiān)盤法、觀察法、詢問法、函證法、重新計算法和分析性復核法等。

1.檢查法。檢查是指審計人員對所取得的會計資料和其他資料進行的審閱與復核。

2.監(jiān)盤法。監(jiān)盤是指審計人員現(xiàn)場盤點被審計單位所有實物資產及現(xiàn)金等。

3.觀察法。察看被審計單位的辦公場所、有形資產和相關人員正在從事的工作，以及對被審計單位內部控制制度的執(zhí)行情況等進行實地觀察而取得審計證據(jù)的方法，進而獲取被審計單位的經營環(huán)境、生產狀況、業(yè)務運行情況及內部控制遵循情況的證據(jù)。

4.詢問法。詢問是審計人員以提問的方式向被審計單位內部或外部的有關人員獲取書面或口頭答復，取得審計證據(jù)。

露認定的項目的信息，通過直接來自第三方有關信息和現(xiàn)狀的聲明，獲取審計證據(jù)的過程。

5.重新計算法。重新計算是審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計的技術，對被審計單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性的審計證據(jù)。

6.分析性復核法。分析性復核是指審計人員對被審計單位有關數(shù)據(jù)進行比較和分析，包括對重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析，并對異常項目和異常變動予以重點關注和調查。

四、審計目標和審計證據(jù)的關系

審計證據(jù)的取得是緊密圍繞審計目標進行的，審計人員所收集的審計證據(jù)，證明力是否足夠，能否據(jù)此對被審項目做出正確的評價，完全取決于審計證據(jù)是否有效，而有效的表現(xiàn)形式就是要求所取得的審計證據(jù)必須與審計目標和應證實的事項之間有一定的邏輯關系，并不是所有客觀存在的材料都能作為審計證據(jù)。一方面，取得的證明材料要與審計的目的、審計所確定的內容相一致，與審計事項有內在聯(lián)系，能直接或間接地證明被審計的事項；另一方面，不同審計內容所取得的證據(jù)之間的相互關系能否相互應證。同時，還要注意取得的證據(jù)與提供者認定的事實要一致，證據(jù)提供者認定的事實與審計事項的事實要一致。在形成最終的審計結論之前，只要審計人員認為證據(jù)的效力不夠，證明力不強，就應繼續(xù)補充取證，對審計證據(jù)有效性的最終判斷，標志著審計取證工作的結束。

五、結論

審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，因此對審計證據(jù)的收集是整個審計工作的核心，也是考核審計工作質量的重要環(huán)節(jié)，關系到審計工作的成敗，而審計目標是審計人員收集充分適當?shù)淖C據(jù)和發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南，審計證據(jù)的取證過程也就是審計目標實踐必經過程，審計證據(jù)獲取是審計目標的一個重要組成部分，只有重視審計目標與審計證據(jù)的相關性，再以正確的審計方法和必要的審計程序，審計工作才能達到預期的目標。

作者簡介：

劉振興（1981—），男，安徽省懷寧縣人，國家國防科技工業(yè)局協(xié)作配套中心，項目經理，研究方向：財務審計。