信息化對施工企業(yè)內(nèi)部審計的影響

林家杰

【摘 要】建筑行業(yè)關(guān)系國計民生，該行業(yè)具有風(fēng)險高、投資大、建設(shè)周期長的特點，一直都是政府部門、理論界、實業(yè)界和普通百姓關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計是護航建筑行業(yè)的重要保障機制。文章從施工單位內(nèi)部審計信息化的必要性，以及調(diào)查到的廣西某大型施工企業(yè)信息化系統(tǒng)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，從多個角度審視信息化給內(nèi)部審計技術(shù)、內(nèi)部審計資源、內(nèi)部審計組的建設(shè)等帶來的影響，期望為我國建筑業(yè)內(nèi)部審計的不斷發(fā)展和完善有所幫助。

【關(guān)鍵詞】信息化；施工企業(yè)；內(nèi)部審計；影響

【中圖分類號】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2016）01-0131-03

1 施工單位審計信息化的必要性

企業(yè)信息化是指企業(yè)廣泛采用信息技術(shù)，通過對信息資源的深入開發(fā)和廣泛應(yīng)用，不斷提高生產(chǎn)、經(jīng)營、管理決策的過程和水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭力的過程。那么，內(nèi)部審計信息化也必將成為內(nèi)部審計的發(fā)展方向。內(nèi)部審計信息化在遵循成本效益管理原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點，針對審計對象的復(fù)雜程度而建立健全，并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。

（1）內(nèi)部審計對象的復(fù)雜性：內(nèi)部審計對象包括組織中各類業(yè)務(wù)和控制：是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否有利于實現(xiàn)組織目標(biāo)。施工企業(yè)的內(nèi)部審計對象尤為復(fù)雜。原因在于，施工生產(chǎn)具有流動性、單件性的特點，必須追隨項目跟蹤審計，以單位工程為對象；施工生產(chǎn)周期長、消耗大；此外，還須關(guān)注合法分包的經(jīng)營風(fēng)險、勞務(wù)用工安全、規(guī)范化管理等審計對象。

（2）成本效益原則：施工企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求，決定了內(nèi)部審計工作要做到全面、及時、詳細(xì)，這必然會涉及多個分公司、單位工程。而這些審計對象的數(shù)量可能達(dá)到數(shù)十個甚至數(shù)百個。在實現(xiàn)了企業(yè)信息化管理的條件下，內(nèi)部審計部門人員利用信息系統(tǒng)，可以將更多的時間、精力投入到審計技術(shù)的應(yīng)用中，節(jié)約審計費用開支，提高審計效率。

（3）全面風(fēng)險管理框架的要求：內(nèi)部審計作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個控制手段，目的是為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使之健康有效的運轉(zhuǎn)。信息系統(tǒng)的建立和完善貫徹于企業(yè)風(fēng)險管理框架建設(shè)的始終。

2 廣西某國有大型施工企業(yè)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

（1）協(xié)同辦公系統(tǒng)：由A公司提供技術(shù)支持，功能非常完善。公司的日常文件、信息能夠及時傳達(dá)和更新，并且實現(xiàn)了公司內(nèi)網(wǎng)、外網(wǎng)的聯(lián)通功能，成為公司員工日常工作中必須瀏覽的網(wǎng)頁之一。已經(jīng)達(dá)到了日常辦公無紙化的要求，系統(tǒng)的使用頻率非常高。

（2）資金管理系統(tǒng)：由B公司提供技術(shù)支持，功能較完備。整個公司的收付款業(yè)務(wù)均通過該系統(tǒng)實現(xiàn)了銀企直連的功能。通過資金歸集，能夠集中資金，提高了資金使用效率和公司對銀行的融資能力，并且為公司集中采購提供了便利條件，有利于在開展大規(guī)模交易時降低成本，有利于集中資金優(yōu)勢承接超大型項目。

（3）會計電算化系統(tǒng)：由C公司提供技術(shù)支持，功能非常全面。不僅實現(xiàn)了傳統(tǒng)的從做賬到出報表的功能，也方便遠(yuǎn)離公司總部的單位工程項目及時進(jìn)行日常收入、成本、費用和利潤的核算，使得會計記錄的及時性得到提升。同時，有利于公司總部對各個子公司和項目的管控。

（4）項目管理系統(tǒng)：由D公司提供技術(shù)支持，功能比較有針對性。包括施工進(jìn)度、工程成本、人力資源、工程備案、招投標(biāo)備案、質(zhì)量安全、各類實物資產(chǎn)的控制。

根據(jù)對該企業(yè)信息化系統(tǒng)的描述，我們發(fā)現(xiàn)：{1}該企業(yè)信息化系統(tǒng)的建立由多家公司提供，因此系統(tǒng)整體癱瘓的可能性不大，但系統(tǒng)數(shù)據(jù)的兼容性差，不利于各業(yè)務(wù)部門按職責(zé)權(quán)限使用和管理。{2}增加了企業(yè)對系統(tǒng)維護的成本投入，系統(tǒng)自身的網(wǎng)絡(luò)安全性也給企業(yè)帶來了多方面的挑戰(zhàn)。

3 利用信息化資源，推行非現(xiàn)場審計技術(shù)

信息化系統(tǒng)的建立健全，對審計技術(shù)提出了高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，不僅要求審計人員熟練掌握傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法，更需要探索和使用新的、適合本企業(yè)特點的審計技術(shù)和方法。通過內(nèi)部審計信息化的探索和實踐，企業(yè)建立在信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會得到完善和改進(jìn)。

非現(xiàn)場審計是一種建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上，通過全面、連續(xù)、實時地監(jiān)測審計對象的各種數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預(yù)定的程序來分析、評價和監(jiān)測審計對象的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及風(fēng)險狀況的審計方法。它的主要作用表現(xiàn)在為現(xiàn)場審計提供線索和資料，確定現(xiàn)場審計的頻率，降低審計成本；對所轄分支機構(gòu)進(jìn)行實時監(jiān)測，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題迅速確定需要實施現(xiàn)場審計的機構(gòu)；彌補現(xiàn)場審計偏重事后監(jiān)督，導(dǎo)致事中和事前監(jiān)督控制不力的缺陷。針對施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，內(nèi)部審計技術(shù)的非現(xiàn)場審計技術(shù)顯得更有針對性。我們可以從以下幾個方面大力發(fā)展非現(xiàn)場審計技術(shù)。

3.1 及時、完整地收集各種信息資料

與非現(xiàn)場審計有關(guān)的信息資料可以由審計對象報送，也可以由內(nèi)部審計部門通過計算機網(wǎng)絡(luò)直接從信息系統(tǒng)獲得。審計人員在信息收集過程中不僅要收集內(nèi)部證據(jù)，還應(yīng)當(dāng)收集包括與業(yè)主、建設(shè)主管部門、材料商等利益相關(guān)者有關(guān)的外部信息，并確保信息的連續(xù)性，做到及時更新。

3.2 多渠道處理、分析信息資料

（1）手工處理。審計人員將收集到的信息進(jìn)行整理，將需要錄入計算機的信息，分門別類地錄入以備查找，以提高信息的透明度及資源的共享度。審計人員在對信息資料進(jìn)行分析的同時，查找審計對象在經(jīng)營管理中的違規(guī)行為、潛在風(fēng)險及異常情況，并進(jìn)一步對審計對象的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行風(fēng)險評價。

（2）系統(tǒng)處理。建立一整套相互聯(lián)系的綜合性指標(biāo)：①要建立非現(xiàn)場審計指標(biāo)體系。非現(xiàn)場審計指標(biāo)體系可分為兩大類，一類是反映內(nèi)部控制制度恰當(dāng)性的指標(biāo)，其作用是衡量和監(jiān)督審計對象執(zhí)行企業(yè)各項規(guī)章和遵守法律法規(guī)的情況；另一類是風(fēng)險評估指標(biāo)，其作用是衡量和監(jiān)督審計對象結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、成果是否存在危機和隱患。②要設(shè)置指標(biāo)參數(shù)值。為了便于分析比較審計對象的經(jīng)營管理情況，還要設(shè)置科學(xué)合理的指標(biāo)參數(shù)值，設(shè)置時可參考行業(yè)水平和企業(yè)自身利潤指標(biāo)、材料單價、勞務(wù)指導(dǎo)單價等。為了便于評價審計對象的管理狀況和經(jīng)營效果，必須監(jiān)督和預(yù)測其風(fēng)險狀況，進(jìn)行分析和判別，從而得出切合實際的結(jié)論，可以將數(shù)理統(tǒng)計、定性分析、定量分析及風(fēng)險控制原理有效地結(jié)合起來，使非現(xiàn)場審計技術(shù)方法模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計人員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，使之在一定范圍內(nèi)共享，這樣，可以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.3 提高非現(xiàn)場審計成果的利用率

非現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風(fēng)險疑點，必須全面納入信息系統(tǒng)疑點庫進(jìn)行管理，并且應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)限時整改并返回整改結(jié)果。疑點庫的構(gòu)建必須基于先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)，通過查詢、報表、統(tǒng)計圖形、多維展現(xiàn)、分析挖掘等方式實現(xiàn)對疑點庫中數(shù)據(jù)的快速查找、動態(tài)排序及深度加工，以此為審計人員提供經(jīng)過整合的審計線索，揭示疑點分布規(guī)律，以利于進(jìn)一步明確現(xiàn)場審計重點。

雖然在施工企業(yè)內(nèi)部審計中，非現(xiàn)場審計有相對其他審計方法無可比擬的優(yōu)勢，但也有自身的局限性。非現(xiàn)場分析的結(jié)果只為審計人員提供了一個調(diào)查的方向和線索，但不能提供準(zhǔn)確的原因，更不能據(jù)此做出最終結(jié)論，也無法對審計對象管理層的素質(zhì)和能力進(jìn)行評價等。

3.4 加強內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)

信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展和普及，使得內(nèi)部審計作業(yè)由事后審計向事中結(jié)合事后的聯(lián)網(wǎng)審計方向發(fā)展，不僅使審計監(jiān)督職能實現(xiàn)了新的提升，也將審計信息化推到了一個新的時代，審計信息化已成為審計事業(yè)發(fā)展的必然。然而，審計信息化也給審計項目質(zhì)量控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，而應(yīng)對這一挑戰(zhàn)的關(guān)鍵因素在于人才。那么，有哪些途徑可以加強內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)呢？①樹立學(xué)習(xí)信息化知識理念。隨著時代的不斷進(jìn)步，尤其是當(dāng)前已進(jìn)入信息化時代，這就要求審計人員必須樹立主動學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念，堅持不進(jìn)步就等于落后的理念，堅持與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計工作方式方法，②拓寬信息化內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)渠道。除了培養(yǎng)審計人員學(xué)習(xí)計算機知識外，還可以培養(yǎng)計算機專業(yè)人才學(xué)習(xí)財經(jīng)、審計知識，使之也成為一專多能的復(fù)合型人才。③要加強信息化專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。通過舉辦計算機審計專題培訓(xùn)班、研討班及通過外聘專家授課、計算機業(yè)務(wù)骨干專題講座等多種形式，大力開展計算機應(yīng)用培訓(xùn)。

3.5 大力推進(jìn)內(nèi)部審計信息化，完善企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)

通過大力推進(jìn)內(nèi)部審計信息化，使得信息化系統(tǒng)的完整性、及時性和保密性缺陷暴露無遺。此時，內(nèi)部審計工作中遇到的阻力及成果，對信息化系統(tǒng)的建設(shè)具有非常重要的借鑒意義。①信息化系統(tǒng)的建設(shè)屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中的一個變革，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中自上而下地推進(jìn)，因此企業(yè)治理層、高級管理層應(yīng)當(dāng)重視并強化系統(tǒng)的建設(shè)、使用和維護。②強化信息系統(tǒng)控制，包括總體控制和應(yīng)用控制。其中，總體控制主要包含人員控制、邏輯訪問控制、設(shè)備控制和業(yè)務(wù)連續(xù)控制；應(yīng)用控制包括輸入控制、過程控制和輸出控制。③強化信息技術(shù)控制，包括軟件控制和網(wǎng)絡(luò)控制。軟件控制主要是使用正版軟件。網(wǎng)絡(luò)控制的方式主要有以下4種：數(shù)據(jù)加密、建立防火墻、授權(quán)注冊、病毒防護。

在信息化系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)上，建筑行業(yè)內(nèi)部審計與其關(guān)系相輔相成，發(fā)展永無止境。隨著信息化的發(fā)展，必將促使審計工作接受信息技術(shù)的改造和創(chuàng)新升級。我們必須堅持與時俱進(jìn)、實事求是，更好地適應(yīng)審計工作的發(fā)展，只有將實用先進(jìn)的審計技術(shù)與計算機審計手段進(jìn)行優(yōu)化組合，才可以減少審計人員的工作量，降低審計風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險，提早采取措施應(yīng)對風(fēng)險。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范編寫組.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].北京：立信會計出版社，2008：42.

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[5]金勇進(jìn).抽樣技術(shù)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012：325.

[6]審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定與新編審計技術(shù)實用手冊編委會.內(nèi)部審計工作的規(guī)定與新編審計技術(shù)實用手冊[M].北京：中科多媒體電子出版社，2006：325.

[責(zé)任編輯：高海明]