淺論單位內部控制規(guī)范與決策層監(jiān)管

王琴

【摘 要】企業(yè)內部控制目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)，維護資產、資金安全，提高企業(yè)經營效率，實現企業(yè)價值最大化。目前，單位在實施內部控制的過程中依然存在決策層重視不夠、內控運行存在缺陷、內控監(jiān)督不到位等諸多問題。為實現企業(yè)經營目標和戰(zhàn)略目標，企業(yè)應營造良好的控制環(huán)境，健全有效的授權審批制度，實現企業(yè)與員工共同發(fā)展，才能確保企業(yè)內控制度的有效實施。

【關鍵詞】內部控制；企業(yè)價值；內控監(jiān)管

內部控制是由企業(yè)高級管理人員和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。企業(yè)內部控制的目標是促進企業(yè)經營遵守國家法律法規(guī)，維護企業(yè)資產安全，并為企業(yè)經營決策和營運活動提供完整準確的會計信息，約束企業(yè)內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，促進企業(yè)提高經營效率，從而實現企業(yè)價值最大化。因此，內部控制不僅是企業(yè)的中心工作，也是企業(yè)決策層的重要環(huán)節(jié)。

一、內部控制對企業(yè)經營的重要意義

內部控制根本是為促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，健全、合理、高質量的內部控制規(guī)范體系可以有效提升企業(yè)的內部管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)參與市場競爭和國際化競爭，保障企業(yè)實現現代化管理和可持續(xù)發(fā)展。具體表現在：

1.良好的內控制度，有助于維護企業(yè)資產安全。內部控制通過不相容職務分離，比如授權審批與采購、銷售等業(yè)務分離，業(yè)務經辦與財產保管分離，會計核算與采購、銷售分離，稽核檢查與財產保管分離等，可以有效防止發(fā)生錯誤與舞弊行為；通過對財產記錄和實務保管、定期盤點和賬實相符以及資產的限制接近等環(huán)節(jié)的全面控制和監(jiān)督，可以防止資產浪費、毀損、被盜和貪污。

2.良好的內控制度，有助于促進企業(yè)提高經營效率。通過對經濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等會計系統控制，對內可以向企業(yè)經營者，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的正確信息。通過對企業(yè)未來一定時期內經營、籌資、投資活動的全過程的總體計劃的預算控制，有利于分析檢查預算的執(zhí)行情況，及時對未完成預算的不良后果采取改進措施，從而提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)風險防范能力。

3.良好的內控制度，有助于促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。通過對年度計劃、年度預算目標的分解、落實、考核，對戰(zhàn)略管理制度的完善，來確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施；通過對發(fā)展戰(zhàn)略情況的監(jiān)控，對企業(yè)生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的分析，對內部業(yè)務、機構運行情況的分析，及時發(fā)現偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況并加以調整，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎；通過對企業(yè)經濟資源的占有、使用、管理與配置的績效評價的有效控制，引導和規(guī)范員工行為，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。

二、目前單位內部控制存在的問題

1.單位決策層重視不夠

一方面，企業(yè)決策層更關注的是企業(yè)的經營成果，而沒有將促進實現企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為企業(yè)內控制度的終極目標，導致內部控制事項沒有滲透到企業(yè)所有部門和崗位，沒有滲透到企業(yè)所有業(yè)務和事項中，不能真正實現全員、全過程、全環(huán)節(jié)的控制。

另一方面，企業(yè)的決策層更注重通過增加收入、開發(fā)新產品、開拓新市場、發(fā)展新技術來實現企業(yè)增值，而較少通過加強內部風險點控制，實現內部精細化管理來為企業(yè)增值。從而造成企業(yè)內部控制流程不健全，相關的授權行為高度集中或重復；或者是制度健全，但在實際工作中流于形式，缺乏有效的執(zhí)行力。

2.內部控制運行上存在缺陷

目前，多數企業(yè)建立了內部控制制度，但在執(zhí)行上缺乏科學性、嚴謹性、連貫性。例如有的單位由于人員緊張等原因，業(yè)務采購人員兼管財產保管，出納人員兼職報銷職務等，不相容職務未真正分離，沒有形成相互制衡的機制。還有領導干部的離任審計，是在離開崗位以后的審計，忽視了事前、事中的風險控制，事后控制收效甚微。所有這些內控運行上的缺陷都削弱了內控制度的執(zhí)行力，制約著企業(yè)發(fā)展。。

3.內部控制監(jiān)督不到位

企業(yè)內部的監(jiān)督機構和監(jiān)管人員工作關系隸屬于本企業(yè)，獨立性較弱，造成上級監(jiān)督太遠、同級不能監(jiān)督、下級不敢監(jiān)督。加之國有體制的客觀因素，凡不觸及個人利益的，更多表現為事不關己，高高掛起，好人主義盛行。在具體操作層面，內控監(jiān)督也是蜻蜓點水，以偏概全，以點帶面，大大降低了內控監(jiān)督應有的作用。

4.各部門制約流于形式

很多企業(yè)的內部控制制度有成文的規(guī)定，但更多的是印刷成冊，束之高閣，作為各部門檢查的“擋箭牌”。至于內控制度執(zhí)行，則是遇到具體問題靈活處理，甚至明知故犯，各部門相互推諉扯皮，推卸責任，削弱了企業(yè)員工執(zhí)行內控制度的自覺性和警覺性，削弱了內控制度應有的剛性和嚴肅性。

5.內部控制人員素質有待提高

某些單位的財務人員、業(yè)務經辦人員、倉儲保管人員責任意識淡薄、業(yè)務素質低或職業(yè)判斷風險能力差，購置環(huán)節(jié)不訂合同或訂立合同存在重大疏漏，付款環(huán)節(jié)關鍵控制點不能有效把控，資產出入庫環(huán)節(jié)的出入庫、盤點流于形式，造成企業(yè)資金、資產安全都存在一定風險。

三、內部控制規(guī)范和決策層監(jiān)管策略

為保護企業(yè)資產、資金安全，促進企業(yè)提高經營效率，實現企業(yè)經營發(fā)展目標，企業(yè)必須建立規(guī)范的內部控制制度和嚴格的決策層監(jiān)管策略。

1.營造良好的控制環(huán)境

企業(yè)內部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。企業(yè)應該建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，結合自身業(yè)務特點及內控要求設置內部機構，并進行嚴格的職責分工，明確各機構職責權限，確保內部審計機構的獨立性。企業(yè)應培養(yǎng)積極向上的企業(yè)精神，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)的企業(yè)文化，保證企業(yè)內部信息通暢流動，提升企業(yè)管理效能。

2.建立健全有效的授權審批制度

企業(yè)應建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對各類經濟事項的授權批準方式、權限、程序、責任。嚴格控制特別授權。企業(yè)的重大業(yè)務和事項必須履行集體決策審批和聯簽制度。嚴禁任何個人單獨進行決策或擅自改變集體決策。

3.建立完備的預算控制與成本控制體系

預算控制的內容涵蓋了企業(yè)所有營運環(huán)節(jié)。在實際工作中，企業(yè)無論采用定期預算、滾動預算，還是增量預算、零基預算的預算編制方法，無論采用權威式預算還是參與式預算的預算編制形式，最終上報預算管理委員會進行審查，決策層進行決策、指揮和協調。因此，企業(yè)應建立完善、科學的預算控制、成本控制體系，合理運用成本效益原則。

4.注重人員素質的提高

企業(yè)員工的控制意識和實施控制的自覺性，是內部控制的關鍵。因此，企業(yè)不僅要加強企業(yè)內部員工職業(yè)技能培訓，不斷更新員工的專業(yè)知識技能，而且要提高員工職業(yè)道德素質，提升員工的思想觀念，滿足員工自我價值需求，增強員工遵守內部控制的主動性。同時，企業(yè)要廣納具有積極向上的價值取向和強烈責任意識的德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。另外，企業(yè)領導者要率先垂范，樹立責任價值觀，營造執(zhí)行風氣。企業(yè)還應營造尊重知識、尊重人才的文化氛圍，建立長效培訓機制，促進全體員工知識、技能的持續(xù)提高，為企業(yè)長效發(fā)展提供人才保障。

5.確保內部監(jiān)督的有效性

內部監(jiān)督是企業(yè)實施內部控制的重要保證，企業(yè)只有通過內部審計才能對內部控制的有效性進行監(jiān)督，而內部控制只有較好的體現國家、企業(yè)、個人三者利益并維護企業(yè)絕大多數員工利益時，企業(yè)的內部控制制度才有生命力。因此，要確保內控制度的有效執(zhí)行，企業(yè)應建立內部審計機構，并確保內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。同時，內部監(jiān)督要公開、公正、公平。企業(yè)的內部控制制度本質上應該是企業(yè)和員工實現企業(yè)共同目標的保障，而不是管理者用來管理員工的工具。

6.建立良好的激勵機制

良好的有效的激勵機制可以調動員工工作積極性，充分挖掘個人潛力，提高人力資源質量，從而提高企業(yè)績效。另外，企業(yè)應該設立科學的薪資方案和績效考核模式，客觀、公正的績效評價系統，對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予獎勵；對于違章違紀的，堅決給予處罰，將員工個人利益與企業(yè)利益結合起來，使企業(yè)與員工形成良性互動，督促企業(yè)實行內部控制制度，實現企業(yè)與員工共同發(fā)展，確保企業(yè)內部控制制度的有效實行。

參考文獻：

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