秦世寶 張永學(xué)
摘 要:中小微企業(yè)發(fā)展的動力來源于創(chuàng)新,亟需通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級的中小微企業(yè)面臨資金不足、技術(shù)落后和人才匱乏“三座大山”,自主創(chuàng)新具有外部性和非排他性,企業(yè)往往缺乏動力,如果僅僅以來市場機(jī)制是不夠的,必須借助政策工具,激勵企業(yè)的創(chuàng)新活動,提高企業(yè)創(chuàng)新的投入力度,優(yōu)化企業(yè)的創(chuàng)新績效,保證企業(yè)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換。本文基于中小微企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,提出稅收激勵的梯度培育機(jī)制和扶持路徑。
關(guān)鍵詞:稅收激勵;中小微企業(yè);梯度培育
科學(xué)技術(shù)是國家綜合實力的重要標(biāo)志。提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,已經(jīng)成為我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的戰(zhàn)略選擇和核心動力。與發(fā)達(dá)國家相比,我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力尚有很大的差距,為企業(yè)提供良好的政策環(huán)境,已經(jīng)勢在必行,稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段,要突出稅收激勵的重要性、針對性、系統(tǒng)性、多樣性、超前性和規(guī)范性。
早在2006年,國務(wù)院就頒布了《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》,提出要建設(shè)創(chuàng)新型國家為奮斗目標(biāo)。自主創(chuàng)新是指導(dǎo)方針之一,所謂自主創(chuàng)新,可以分為原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新,要集中力量,重點突破,有所為,有所不為,為全面建設(shè)小康社會提供強(qiáng)有力的支撐,成為創(chuàng)新型的國家。
但是長期以來,我國企業(yè)的科技活動被邊緣化。而在國際上,能夠展現(xiàn)國家競爭實力的恰恰是企業(yè),歷史的發(fā)展表明,真正起到巨大推動作用的技術(shù)幾乎全部來自企業(yè),企業(yè)具有無法替代的作用和地位。
稅收激勵(Tax Incentive)政策可以降低企業(yè)自主創(chuàng)新活動的成本,可以利用企業(yè)和市場的力量,具有普惠性,為世界各國所普遍采用。但是有研究表明,稅收激勵針對不同國家、不同時期和不同產(chǎn)業(yè),效果迥異, 甚至無效,所以制定有效的稅收激勵政策,就必須弄清稅收激勵對企業(yè)自主創(chuàng)新能力的激勵機(jī)制,要能準(zhǔn)確回答:企業(yè)自主創(chuàng)新為什么需要稅收激勵?現(xiàn)行的稅收激勵政策存在哪些問題?如何使稅收激勵更具有針對性?本論文主要從微觀角度、稅收激勵理論角度進(jìn)行理論和實證分析,為制定有效的稅收激勵政策提供參考。
激勵,就是激發(fā)、鼓勵的意思,企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵就是為了促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動,調(diào)動納稅人的積極性而采取的稅收優(yōu)惠措施。稅收激勵可以分為事前的直接激勵和事后的間接激勵,事前激勵強(qiáng)調(diào)分擔(dān)企業(yè)自主創(chuàng)新活動的風(fēng)險和不確定性;事后激勵對自主創(chuàng)新成果利益的讓渡。
一、基于國際視野的中小微企業(yè)界定
(一)中小微企業(yè)的作用
(1)促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)及自主創(chuàng)新的主體。
(2)減少貧困和縮小收入差距的重要手段。大力發(fā)展中小微企業(yè),積極調(diào)動國民的創(chuàng)新精神,可以創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會和幫助低收入這拜托貧困。中小微企業(yè)的快速發(fā)展,可以為落后地區(qū)和低收入群體提供“自我造血式”發(fā)展。
(3)公平稅收負(fù)擔(dān)。中小微企業(yè)一般處于產(chǎn)業(yè)鏈的末端,往往成為最終稅收負(fù)擔(dān)的承接者,大企業(yè)利用其在市場上的競爭優(yōu)勢,企業(yè)輕易的把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給中小微企業(yè)。
(二)稅收激勵在中小微企業(yè)中存在的問題
(1)缺乏必要的引導(dǎo)和扶持。中小微企業(yè)往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的下游,難以為當(dāng)?shù)卣畮泶罅康呢斦杖?,缺乏集群效?yīng),所以是最少得到政策扶持的一個群體。
(2)資金缺乏嚴(yán)重影響自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新的特點是從研發(fā)、到產(chǎn)品開發(fā)、最后是產(chǎn)業(yè)化,整個過程需要大量資金。而中小微企業(yè)本身缺乏雄厚資金,抗風(fēng)險能力較差。一旦研發(fā)失敗,造成資金鏈斷裂,直接影響中小微企業(yè)的生存。所以大多數(shù)中小微企業(yè)無力從事自主創(chuàng)新活動。
二、我國的稅收激勵政策
我國的稅收激勵政策已經(jīng)形成體系,包括加計扣除、加速折舊、投資抵免等間接稅收激勵方式。形成了以所得稅為主,其他稅種為輔稅收激勵體系。主要有以下幾個方面的特點:
(一)所得稅是稅收激勵的主要稅種
我國的稅收激勵體系主要是以所得稅為主,增值稅、關(guān)稅、消費稅等組成。
(二)企業(yè)是稅收激勵的主要對象
我國稅收激勵政策的指向主要是企業(yè),突顯了企業(yè)在創(chuàng)新中的主體地位。關(guān)于研發(fā)的稅收激勵政策52.50%指向了企業(yè),22.50指向了科研單位。需要強(qiáng)調(diào)的是,對企業(yè)的稅收激勵和對科研單位的稅收激勵應(yīng)有所區(qū)別,對企業(yè)的稅收激勵集中于企業(yè)所得稅,而科研單位要突出個人所得稅的作用。
(三)產(chǎn)業(yè)鏈下游是稅收激勵的主要環(huán)節(jié)
即對結(jié)果給于稅收激勵。也就是說對生產(chǎn)投入環(huán)節(jié)、研究開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵政策較少,意味著對創(chuàng)新的過程不太重視,對研究開發(fā)過程中的失敗和虧損缺少激勵作用,而這真是中小微企業(yè)所需要的,這也是中小微企業(yè)不重視研究開發(fā)的重要原因之一。
(四)直接優(yōu)惠是稅收激勵的主要方式
直接優(yōu)惠(也稱稅率優(yōu)惠),間接優(yōu)惠(也稱稅基式優(yōu)惠),直接優(yōu)惠側(cè)重于事后的利益讓渡,因為企業(yè)只有獲利才能享受到。間接優(yōu)惠具有先期性,側(cè)重于稅前優(yōu)惠,通過降低稅基來調(diào)動企業(yè)從事研究與開發(fā)的積極性,具有較強(qiáng)的引導(dǎo)性。
三、稅收激勵對自主創(chuàng)新的影響機(jī)理和我國稅收激勵存在的問題
(一)稅收激勵對自主創(chuàng)新的影響機(jī)理
1.稅收激勵提高技術(shù)創(chuàng)新預(yù)期收益
在既定的風(fēng)險水平下,企業(yè)自主創(chuàng)新的目的是獲得預(yù)期的收益率。稅收激勵對自主創(chuàng)新所獲收益的影響表現(xiàn)在:一是可以降低自主創(chuàng)新投入的成本,包括設(shè)備、資金和人工;二是提高自主創(chuàng)新的預(yù)期收益。
2.稅收激勵降低自主創(chuàng)新投入的風(fēng)險
自主創(chuàng)新的主要特征就是高風(fēng)險,表現(xiàn)為研究結(jié)果的不確定性。特別是所得稅加劇了自主創(chuàng)新的風(fēng)險,企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越重,從事自主創(chuàng)新的積極性就越低。而稅收激勵中的風(fēng)險損失扣除政策,如退稅、稅收抵免,分擔(dān)了企業(yè)的自主創(chuàng)新風(fēng)險。企業(yè)承擔(dān)自主創(chuàng)新風(fēng)險的意愿隨政府的稅收激勵力度而變化,在充分損失補(bǔ)償制度下,企業(yè)愿意承擔(dān)全部風(fēng)險;在零損失補(bǔ)償制度下,企業(yè)完全不愿意承擔(dān)自主創(chuàng)新的風(fēng)險。因此,關(guān)鍵機(jī)制是稅收激勵力度的大小。
3.稅收激勵影響企業(yè)資金供給
對中小微企業(yè)來說,債務(wù)融資和股權(quán)融資相對比較困難,所以更加依賴內(nèi)部融資。企業(yè)的自主創(chuàng)新活動也主要依賴于內(nèi)部融資。企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等于稅后利潤加非付現(xiàn)成本。稅收激勵措施可以通過減免稅、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限、加速折舊等方法,為企業(yè)提供更多的現(xiàn)金積累。
4.稅收激勵影響人力資本供求
人力資本是自主創(chuàng)新的源泉。從微觀方面,企業(yè)是人力資本的需求方,個人是人力資本的供給方。
從需求方看,企業(yè)的人力資本投資主要是技術(shù)培訓(xùn),技術(shù)培訓(xùn)可以為企業(yè)吸收、消化技術(shù),也可以提高自主創(chuàng)新的能力。如果政府降低對企業(yè)征稅的稅率,就會增強(qiáng)企業(yè)人力資本的投資能力。另一方面,由于人力資本投資具有正的外部性,企業(yè)必然要考慮其投資的私人成本和社會成本的問題。政府可以通過稅收激勵的手段降低企業(yè)投資人力資本的私人成本,如一定比例的稅前扣除。
從供給方看,個人對人力資本的投資是出于自我發(fā)展為動機(jī)的,也是以未來效用最大化為目標(biāo)的。稅收激勵能夠?qū)€人人力資本投資收益產(chǎn)生影響。通過累進(jìn)的個人所得稅可以直接影響個人的可支配收入,對從事自主創(chuàng)新的研發(fā)人員的稅收激勵,有助于增加自主創(chuàng)新人力資本的供給。
(二)我國稅收激勵存在的問題
1.稅收激勵政策的立法層次較低
日本的《中小企業(yè)投資促進(jìn)稅制》是以法律的形式實施的。而我國的稅收激勵政策主要是以法規(guī)和政策性文件形式實施的,級別較低,缺乏穩(wěn)定性、透明性和權(quán)威性。
2.以所得稅為主的稅收激勵與我國稅制并不匹配
對創(chuàng)新的稅收激勵以所得稅為主,與國際上通行的做法相同,但是與中國稅制結(jié)構(gòu)并不匹配。在中國的稅收收入中,流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費稅、關(guān)稅等)遠(yuǎn)大于所得稅(企業(yè)所得稅、個人所得稅)。因此,以所得稅為主的稅收激勵效果不會太明顯。并且,所得稅屬于事后激勵,如果企業(yè)微利甚至虧損,則不能達(dá)到預(yù)期效果。
3.缺乏專門針對中小微企業(yè)的自主創(chuàng)新稅收激勵
中小微企業(yè)在融資渠道和爭取政府財政支持的能力較弱,抵御風(fēng)險能力較差,許多發(fā)達(dá)國家對中小微企業(yè)給予更加優(yōu)惠的激勵,如比例更高的稅收抵免和加計扣除,在我國缺乏對中小微企業(yè)的特別支持。我國自主創(chuàng)新的稅收激勵政策主要針對特定區(qū)域和行業(yè),沒有采取“普惠制”的原則。個人所得稅中,對創(chuàng)新人才的獎勵津貼,省級以下的仍然征收個人所得稅。對產(chǎn)學(xué)研的支持力度較小。
4.自主創(chuàng)新的稅收激勵偏重于直接激勵
我國主要采用稅率優(yōu)惠和稅收見面,有別于發(fā)達(dá)國家普遍采用的稅收抵免,只有盈利企業(yè)才能享受到稅收激勵帶來的好處,很難調(diào)動企業(yè)自主創(chuàng)新和研究開發(fā)的積極性。
5.改變稅收激勵的環(huán)節(jié)
自主創(chuàng)新的稅收激勵環(huán)節(jié)有生產(chǎn)投入階段和應(yīng)用階段,我國偏重于應(yīng)用階段,只有等到成果出來,才能享受到稅收激勵帶來的好處;對生產(chǎn)投入階段,僅有加計扣除和加速折舊,顯然是不夠的,使的企業(yè)更喜歡引進(jìn)技術(shù),而不是自主創(chuàng)新。
四、稅收激勵優(yōu)化思路
(一)稅收政策調(diào)整方向
根據(jù)陳永江(2010)對浙江省、江蘇省400家小微企業(yè)調(diào)查顯示,具有持續(xù)自主創(chuàng)新能力的中小微企業(yè)比例占9.63%,科技型小微企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入比3.18%,比例非常低。由于中小微企業(yè)盈利能力較低,缺乏自主創(chuàng)新的積極性。而稅收政策是刺激中小微企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的重要手段,我國的稅收政策應(yīng)該從優(yōu)惠型為主向激勵型為主轉(zhuǎn)變。注重事前優(yōu)惠,減輕企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險,提高企業(yè)自主創(chuàng)新活動的積極性。
(二)促進(jìn)中小微企業(yè)科技人才體系建設(shè)
人力資本是中小微企業(yè)自主創(chuàng)新能力的重要支撐。中小微企業(yè)中高層次人才占比較低,研發(fā)人員不足,嚴(yán)重制約了中小微企業(yè)的自主創(chuàng)新活動。要利用稅收激勵手段完善中小微企業(yè)科技人才體系的建設(shè)。一是中小微企業(yè)科技人員的專利、發(fā)明等取得的收益,免征個人所得稅。二是擴(kuò)大中小微企業(yè)引進(jìn)的科技人員的安家費和科研啟動費在企業(yè)所得稅前的扣除比例。三是根據(jù)中小微企業(yè)的科技人員定額扣減企業(yè)所得稅。四是根據(jù)中小微企業(yè)的實際情況,對中小微企業(yè)獲得的省級以下的科技獎勵也要予以獎勵,免征個人所得稅將大大激勵中小微企業(yè)的自主創(chuàng)新活動。
(三)支持中小微企業(yè)的協(xié)同創(chuàng)新
與大型企業(yè)相比,中小微企業(yè)的與高校等科研機(jī)構(gòu)的協(xié)同創(chuàng)新層次較低,主要原因在于中小微企業(yè)的協(xié)同創(chuàng)新平臺服務(wù)質(zhì)量不高,平臺建設(shè)相對滯后。應(yīng)該加大對科技創(chuàng)業(yè)孵化器、創(chuàng)業(yè)基地、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的稅收激勵力度,盡快出臺新的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)孵化器稅收支持政策。
(四)融資和研發(fā)階段
自主創(chuàng)新和研發(fā)風(fēng)險較高,融資較為困難。商貸要考慮自身收益和風(fēng)險,審批會非常嚴(yán)格,存在惜貸現(xiàn)象。由于中小微企業(yè)的自身規(guī)模,很難從資本市場上融資。我國的風(fēng)險投資市場的規(guī)模又不是很大,導(dǎo)致融資困難。政府有必要使用稅收激勵手段,如對中小微企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)自主創(chuàng)新貸款的金融機(jī)構(gòu)和第三方擔(dān)保機(jī)構(gòu)取得的利息收入免稅。
在研發(fā)階段,需要大量的設(shè)備、無形資產(chǎn)等投入,對中小微企業(yè)的壓力較大。可以考慮對科研設(shè)備實行加速折舊,可以按照收入的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金并在稅前扣除。可以將在投資退稅擴(kuò)展到自主創(chuàng)新的中小微企業(yè),只要再追加研發(fā)投資就可以享受再投資稅收激勵政策。
(五)實驗和成果轉(zhuǎn)讓階段
自主創(chuàng)新企業(yè)實驗階段可能出現(xiàn)虧損,可以考慮將自主創(chuàng)新階段產(chǎn)生的虧損直接抵減應(yīng)稅所得額,提高中小微企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。對取得的科技成果轉(zhuǎn)讓收入減免所得稅。對高級研發(fā)人員實行的科研成果獎勵給于免稅待遇,對高級研發(fā)人員的股權(quán)激勵所取得的收入給于稅后優(yōu)惠。
總之,可以從宏觀和微觀兩個方面,在稅收政策制定、稅收機(jī)制設(shè)計和爭取國家政策支持方面完善稅收激勵的措施。
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注:本文系2015年吉林省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃重點課題,批準(zhǔn)號:ZD15013,研究成果之一。紹興市哲學(xué)社會科學(xué)研究“十三五”規(guī)劃2016年度重點課題(135040)研究成果。
(作者單位:1.延邊大學(xué);2延邊天平資產(chǎn)評估有限公司)