“營(yíng)改增”對(duì)中小微企業(yè)稅負(fù)的影響

吳文燕

【摘 要】本文以中小微企業(yè)為分析對(duì)象，分析了“營(yíng)改增”新政策的實(shí)施對(duì)中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)影響。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，從整體上看，中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)在“營(yíng)改增”實(shí)施后呈下降趨勢(shì)，但是對(duì)于不同的行業(yè)會(huì)有不同的影響，具體來(lái)說(shuō)，物流交通運(yùn)輸企業(yè)和技術(shù)服務(wù)類企業(yè)的稅負(fù)會(huì)提高，而“營(yíng)改增”新政策的實(shí)施能夠降低租賃類中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；中小微企業(yè)；稅負(fù)負(fù)擔(dān)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深入，我國(guó)企業(yè)在面臨國(guó)內(nèi)同類企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)的三同時(shí)還將面臨來(lái)自國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速的放緩，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長(zhǎng)，成為各個(gè)企業(yè)面臨的重要課題。增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅需要企業(yè)在自身的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，還需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的支持政策，從整體上微企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。為此，上海于2012年1月1日成為第一個(gè)試行“營(yíng)改增”的地區(qū)，之后，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展開(kāi)來(lái)?？偟膩?lái)說(shuō)，所謂的“營(yíng)改增”就是將企業(yè)原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，這樣做的好處是能夠避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，最大程度低降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅新政策的實(shí)施過(guò)程中，中小微企業(yè)成為不可忽視的重要一環(huán)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)多年的高速增長(zhǎng)為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境，中小微企業(yè)不論是從數(shù)量還是質(zhì)量上都得到了快速的發(fā)展。目前，中小微企業(yè)的數(shù)量在我國(guó)整體企業(yè)數(shù)量中的占比以及達(dá)到99%，其對(duì)我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)度也是超過(guò)了60%，創(chuàng)造的就業(yè)崗位更是超過(guò)了80%。但是，由于中小微企業(yè)自身固有的規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)大、管理不透明等問(wèn)題，使得中小微企業(yè)的發(fā)展遇到了很難克服的瓶頸。而現(xiàn)今試行的“營(yíng)改增”能夠減少中小微企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，減輕中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有利于中小微企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從整體上促進(jìn)中小微企業(yè)的發(fā)展。

二、中小微企業(yè)稅負(fù)的影響

1.整體上降低了中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)

從整體上看，實(shí)施“營(yíng)改增”之后中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)呈下降趨勢(shì)，這主要是因?yàn)檎畬⒃鲋刀惱U納標(biāo)準(zhǔn)提高到了500萬(wàn)元以上，也就是說(shuō)規(guī)模在500萬(wàn)元以下的企業(yè)都屬于中小微企業(yè)。在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個(gè)行業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%，而征收增值稅之后這些行業(yè)的增值稅稅率均降低到了3%，從整體上說(shuō)中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低幅度超過(guò)40%。

2.使得物流、交通運(yùn)輸類中小微企業(yè)稅負(fù)增加

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的主要是為了降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但是，在實(shí)際的試行過(guò)程中卻出現(xiàn)了很多中小微物流運(yùn)輸類企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)增加的現(xiàn)象。相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在“營(yíng)改增”推出之前的2008至2010年3年間，中小微企業(yè)物流運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅費(fèi)成本大約在1.3%左右，但是，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅政策實(shí)行以后，中小微物流運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅費(fèi)成本提高到了4.2%左右。造成這種現(xiàn)象主要是由以下幾點(diǎn)造成的：一是滿足進(jìn)項(xiàng)抵扣標(biāo)準(zhǔn)的成本不夠，這種現(xiàn)象的直接結(jié)果就是中小微企業(yè)沒(méi)有足夠的項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。以通信費(fèi)為例，雖然通行費(fèi)在物流運(yùn)輸類企業(yè)成本支出中占有相對(duì)較高的比例，但是，在實(shí)際中中小微企業(yè)由于不能獲得相應(yīng)的抵扣憑證而不能在實(shí)行“營(yíng)改增”之后受益。二是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的稅率沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。物流運(yùn)輸業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”之前前者的稅率為3%，而后者的稅率為5%；實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率提高到了11%，而服務(wù)業(yè)的增值稅稅率則提高到了6%，大大提高了物流運(yùn)輸類中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

3.低租賃類中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)中小微類租賃企業(yè)稅負(fù)的積極影響可以從稅種和稅率兩個(gè)角度分析：從征收的稅負(fù)種類來(lái)看，政策實(shí)行之前租賃類企業(yè)對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后企業(yè)繳納的稅種由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。雖然這兩種稅種從本質(zhì)上看都是流轉(zhuǎn)稅，但是，營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別屬于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比更容易將稅負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。從稅率的角度看，在政策實(shí)行之前，中小微租賃類企業(yè)對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租租賃需要交納5%的稅費(fèi)，新政策實(shí)行之后，中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)則降低到3%，大大減輕了中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

4.技術(shù)服務(wù)類中小微企業(yè)稅負(fù)略有上升

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展對(duì)于提高中小微企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要的作用。增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅的替代使得這類企業(yè)的稅率提高了大約2.3%，其中尤為明顯的是中型規(guī)模的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)上升了32.2%，對(duì)于該類行業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的阻礙作用。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施從整體上看有利于降低中小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)中小微企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，但是，在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中也會(huì)對(duì)某些行業(yè)造成負(fù)擔(dān)加重的現(xiàn)象，例如，“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)提高物流運(yùn)輸類和研發(fā)技術(shù)服務(wù)類中小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，為了促進(jìn)“營(yíng)改增”政策真正達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的，不僅需要政府在宏觀方面加強(qiáng)監(jiān)管和政策扶持，還需要中小微企業(yè)自身積極做出相應(yīng)，增加可抵扣項(xiàng)目，從而在“營(yíng)改增”政策的落實(shí)過(guò)程中真正享受到稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低的政策紅利。

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