探討企業(yè)所得稅匯算清繳及稅收稽查風(fēng)險防范

高珂妮

【摘 要】 企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅征收管理工作的重要內(nèi)容，這一工作環(huán)節(jié)的目的是確保企業(yè)所得稅稅收政策能夠準(zhǔn)確執(zhí)行，保障稅收收入能夠按時、足額征收。企業(yè)所得稅匯算清繳是一項(xiàng)技術(shù)含量高、專業(yè)性強(qiáng)、操作復(fù)雜、政策性強(qiáng)的工作，往往在稅收稽查環(huán)節(jié)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。本文主要分析企業(yè)所得稅匯算清繳中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險因素，并研究稅收稽查風(fēng)險防范對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；匯算清繳；稅收稽查；風(fēng)險防范

一、前言

企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)際上是對企業(yè)所得稅的繳納情況進(jìn)行一次系統(tǒng)、全面、完整的計(jì)算清查，是一個工作量大、繁雜的過程，涉及到多種稅收政策法規(guī)，也同企業(yè)會計(jì)處理工作有十分緊密的聯(lián)系。企業(yè)必須充分重視企業(yè)所得稅匯算清繳和稅收稽查工作，并加快完善相關(guān)管理制度，采取有效的風(fēng)險防范措施。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳及稅收稽查風(fēng)險因素

①企業(yè)對相關(guān)稅收政策重視程度不夠：從2008年起，我國便開始實(shí)施新企業(yè)所得稅法，之后也陸續(xù)出臺相關(guān)的政策法規(guī)。但是在企業(yè)所得稅實(shí)際征收工作中，仍普遍存在部分企業(yè)因各種原因而沒有及時學(xué)習(xí)、充分掌握新稅收政策的情況，進(jìn)而導(dǎo)致稅收稽查工作中發(fā)現(xiàn)性質(zhì)惡劣的違規(guī)問題。②稅收程序欠缺規(guī)范：新的所得稅法中增加了設(shè)備投資抵免、投資收益免稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策十分必要。但是部分企業(yè)未能充分了解稅收程序，一些需要報批、備案的項(xiàng)目沒有按照相關(guān)流程執(zhí)行等，稅收程序不規(guī)范，進(jìn)而給企業(yè)造成了一定的麻煩和損失。③納稅申請報表填寫流程不規(guī)范：新企業(yè)所得稅增加相關(guān)政策規(guī)范的同時也增加了各種申請報表，例如非居民企業(yè)和居民企業(yè)需單獨(dú)填報不同申請表格、查賬征收表格和預(yù)繳稅款表格不同、年終匯算清繳和預(yù)繳稅款申請報表也不同，因此如果企業(yè)未能合理正確選擇并填寫申請報表也會造成稅務(wù)風(fēng)險。④虛增企業(yè)成本費(fèi)用：部分企業(yè)在納稅實(shí)務(wù)中存在虛增成本費(fèi)用的違規(guī)行為，例如員工薪資未按規(guī)范進(jìn)行扣稅、增報管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)或福利費(fèi)同稅前列支規(guī)范不符、稅前將同收入不相關(guān)的其他支出款項(xiàng)扣除、將暫估與預(yù)提成本費(fèi)作為稅前扣除款項(xiàng)等。企業(yè)納稅人以上行為均違反了企業(yè)所得稅稅收規(guī)范。⑤虛報企業(yè)銷售收入：部分企業(yè)在經(jīng)營的過程中，經(jīng)常存在所申報收入同實(shí)際銷售收入不相符的情況，部分企業(yè)納稅人采取少報收入或者不計(jì)收入的方法將企業(yè)銷售收入削減掉一部分，或者遲報、利潤轉(zhuǎn)移、將收入掛到其他應(yīng)付款或者應(yīng)付款項(xiàng)等其他往來科目中的手段達(dá)到減少計(jì)稅依據(jù)的目的。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳及稅收稽查風(fēng)險防范對策

1.樹立正確納稅觀念，杜絕偷稅漏稅

企業(yè)納稅人在繳納稅工作中的違法行徑一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)部門查處，不僅要補(bǔ)繳應(yīng)繳納的拖欠款項(xiàng)，還需根據(jù)實(shí)際情況繳納一定的罰款，嚴(yán)重者還需移送司法機(jī)關(guān)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，且稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)逃稅、偷稅行為展開無期限追究[4]。因此企業(yè)納稅人應(yīng)意識到逃稅偷稅實(shí)際上無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，相反還會帶來稅務(wù)風(fēng)險，造成嚴(yán)重的后果。對此，企業(yè)應(yīng)該樹立正確的納稅觀念，及時反思企業(yè)經(jīng)營過程中的行為，改過自新，以積極的態(tài)度采取有效措施加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳的管理，依法履行企業(yè)匯算清繳義務(wù)，規(guī)范匯算清繳流程，盡量避免匯算清繳工作中出現(xiàn)差錯，防止帶來新的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)依法履行企業(yè)所得稅匯算清繳的義務(wù)，既可以保障自身的利益，樹立企業(yè)良好形象，還可降低不必要的稅收風(fēng)險。

2.建立科學(xué)健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度

無論是小型企業(yè)還是大型企業(yè)，在匯算清繳工作中均存在一定的稅收風(fēng)險，若是不加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的防范，不僅會給企業(yè)帶來稅收上的麻煩，還會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和聲譽(yù)，加重稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)將匯算清繳列入稅務(wù)風(fēng)險管理的重點(diǎn)內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)已有的稅務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際發(fā)展情況，加快建立科學(xué)健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的組織機(jī)構(gòu)，并做好崗位及人員安排，實(shí)施崗位責(zé)任制，使部門內(nèi)各崗位人員明確自身權(quán)責(zé)。同時還需加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險，并采取預(yù)防控制和處理措施，消除稅務(wù)風(fēng)險隱患。

3.加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理

匯算清繳工作并不是階段性的，而是持續(xù)進(jìn)行的一項(xiàng)工作，在匯算清繳結(jié)束之后，還應(yīng)對相關(guān)事項(xiàng)展開跟蹤管理。因此企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)所得稅匯算清繳的后續(xù)管理。應(yīng)建立規(guī)范的納稅時間性差異調(diào)整有關(guān)事項(xiàng)的臺賬，包括升級納稅調(diào)整時間、期末留存的遞延債務(wù)、遞延資產(chǎn)、年度內(nèi)增減變化等，從而確保所得稅匯算清繳工作的年度銜接，有效減少離崗、換崗時遺漏調(diào)整事項(xiàng)等事件的發(fā)生率，規(guī)避稅收稽查風(fēng)險。此外，一些較為特殊的納稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)及時進(jìn)行處理，防止逐年積累而影響稅收稽查；同時一些相關(guān)的資料應(yīng)分類整理好并妥善保管，保證資料的真實(shí)、齊全；有關(guān)部門之間的工作人員應(yīng)加強(qiáng)溝通，以便及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，并相互協(xié)作及時消除，從而有效地防范稅收風(fēng)險。

四、結(jié)語

總之，稅收稽查稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)所得稅匯算清繳工作中客觀存在的，企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，在依法履行納稅義務(wù)的前提下積極采取有效的防范措施，杜絕違法行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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[4]邱明，左華瑩，樊秀園.2014年企業(yè)所得稅匯算清繳需關(guān)注的重點(diǎn)問題解析[J].中國稅務(wù)，2014（04）：48-51.