我國公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用研究

李曉蕾

摘要：管理會計萌芽于20世紀初，發(fā)展至今已近百年。我國引入管理會計理論相對較晚，在管理會計的理論研究和實踐應(yīng)用方面與發(fā)達國家相比較為滯后。作為主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要的管理會計，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮著極為重要的作用。2014年，財政部出臺了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》并對其發(fā)布了一系列解讀文件，表明在企業(yè)和行政事業(yè)單位全面推進管理會計工作已勢在必行。我國公益性文化事業(yè)單位主要由國家興辦，其資源主要由國家財政投入和部分社會捐贈，其設(shè)立的主旨是為社會公眾提供高質(zhì)產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。應(yīng)用管理會計對公益性文化事業(yè)單位進行科學(xué)管理，將有助于其切實履行自身公益性職責(zé)，對推動社會主義文化大發(fā)展起到積極的促進作用。文章在分析我國公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的重要性和迫切性基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前我國公益性文化事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問題，并針對性的提出了加強我國公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的有效措施。

關(guān)鍵詞：公益性文化事業(yè)單位；管理會計；內(nèi)部管理

2014年，財政部發(fā)布了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），指出“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”?！吨笇?dǎo)意見》的出臺標志著我國會計改革又邁入了新的篇章，管理會計時代已然來臨。作為行政事業(yè)單位的一個有機組成，公益性文化事業(yè)單位同樣面臨全面推進管理會計應(yīng)用的重要課題，必須與時俱進、積極應(yīng)對，完善自身管理，充分發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用。

一、公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的重要性和迫切性

我國公益性文化事業(yè)單位主要由國家興辦，其占有的資源主要來自于國家財政的投入以及部分社會捐贈，其設(shè)立的宗旨主要是為我國的文化事業(yè)服務(wù)，為提升全民素質(zhì)服務(wù)。過去我們對公益性文化事業(yè)單位的管理與一般事業(yè)單位無異，重投入輕產(chǎn)出，對其投入資金的支出方向、使用效益效果等是否真正與其公益性職能相匹配重視程度不夠，雖然資金投入不少但實際取得的社會效益卻難以達到預(yù)期，從某種程度來講不啻于資源的浪費，在社會公眾中也難以樹立積極健康的文化形象和良好的口碑。正所謂好鋼用在刀刃上，只有從公益性文化事業(yè)單位的職能定位著手，充分運用管理會計，全方位指導(dǎo)公益性文化事業(yè)單位各方面的管理工作，由重投入轉(zhuǎn)變?yōu)楦禺a(chǎn)出，才能真正促進我國公益性文化事業(yè)單位健康持續(xù)快速發(fā)展，達到國家設(shè)立公益性文化事業(yè)單位的預(yù)期。

全面推進會計強國戰(zhàn)略，貫徹落實《指導(dǎo)意見》，適應(yīng)會計改革與發(fā)展進程，也亟需我們大力推進公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用，以管理會計指導(dǎo)我們的工作，完善管理，提升內(nèi)在管理水平，更好服務(wù)于社會公眾精神文明需求，服務(wù)于社會文化事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

因此，公益性文化事業(yè)單位推動管理會計的有效應(yīng)用，既是時代發(fā)展會計改革的需要，也是自身發(fā)展科學(xué)化管理的需要。盡快轉(zhuǎn)變管理思路，改進管理方法，使管理會計充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對于提升公益性文化事業(yè)單位管理水平，加強治理，促進其良性發(fā)展具有極其重要的意義，必須充分重視，盡快開展。

二、公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，公益性文化事業(yè)單位對管理會計的應(yīng)用主要體現(xiàn)在財務(wù)部門層次，集中于財政預(yù)算管理相關(guān)工作，主要涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、決算分析等方面。近幾年，財政部高度重視內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，公益性文化事業(yè)單位也逐漸加大了單位內(nèi)控制度和風(fēng)險管理建設(shè)，但從應(yīng)用效果看還尚未能真正達到預(yù)期。此外，在業(yè)績評價與激勵機制方面，多數(shù)公益性文化事業(yè)單位還處于起步階段，落實不夠到位，評價手段單一，欠缺有效的反饋機制，激勵機制更是多流于形式或者索性沒有，因此也亟待加強。

從公益性文化事業(yè)單位整體來看，其管理會計應(yīng)用尚未上升到整個單位層面，在單位戰(zhàn)略目標設(shè)定、經(jīng)營決策制定、貫徹執(zhí)行過程控制和科學(xué)有效評價業(yè)績等方面仍居于可有可無地位，未能真正發(fā)揮其積極作用；公益性文化事業(yè)單位幾乎很少進行成本控制，投入產(chǎn)出效果不佳。公益性文化事業(yè)單位不以營利為目的，但其投入同樣應(yīng)當(dāng)關(guān)注實際產(chǎn)出效果，能否創(chuàng)造社會效益、社會公眾影響力如何、能否達到項目設(shè)計預(yù)期等；公益性文化事業(yè)單位多數(shù)未建立責(zé)任會計。責(zé)任會計作為管理會計的重要構(gòu)成部分，對于改善單位內(nèi)部經(jīng)營管理、確保經(jīng)營目標的一致性具有極其重要的作用。缺少責(zé)任會計，對公益性文化事業(yè)單位履行公益性職能，加強內(nèi)部管理，確保各個目標與單位的總體目標相一致也極為不利。

因此，管理會計應(yīng)用在我國公益性文化事業(yè)單位還居于較薄弱地位，由于歷史原因和各種局限性，使管理會計未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，應(yīng)用效果欠佳。

三、公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用存在問題

盡管管理會計理論在我國推行已有幾十年歷史，2014年財政部更著力推出《指導(dǎo)意見》，但是管理會計應(yīng)用卻依然不盡人意，存在的主要問題主要體現(xiàn)在如下方面：

（一）對管理會計應(yīng)用認識不到位

與財務(wù)會計相關(guān)理論的應(yīng)用相比，管理會計作為“新興”理論，還不能為廣大公益性文化事業(yè)單位管理人員所熟識，重財務(wù)會計輕管理會計可以說是一種普遍現(xiàn)象。一方面，公益性文化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不能夠充分認識實施管理會計的重要性和迫切性，不夠重視自然也就支持乏力；另一方面管理人員由于認識不到位，且受既往財務(wù)會計管理理念和經(jīng)驗的影響，滿足于既往取得的成績因而對推進管理會計應(yīng)用工作欠缺興趣消極應(yīng)對。因此在管理過程中，公益性文化事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)、管理人員往往仍然將財務(wù)會計管理作為管理工作的重點，將人力、物力、財力更多地投向財務(wù)會計工作，而管理會計工作則常常淪為形式，未能真正起到改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟和社會效益的作用，使得管理會計在公益性文化事業(yè)單位應(yīng)用存在顯著的管理理念壁壘。

（二）管理會計人才匱乏

由于管理會計在我國起步相對較晚，且較多應(yīng)用于企業(yè)管理，而在公共管理方面則相對滯后很多，公益性文化事業(yè)單位更是應(yīng)用較少。絕大多數(shù)公益性文化事業(yè)單位未單獨設(shè)置管理會計工作崗位，不具備專門從事管理會計工作的專業(yè)人員。同時，由于單位領(lǐng)導(dǎo)、管理人員重視不夠，既不重視內(nèi)部培養(yǎng)也不積極進行外部引進等，加上管理會計在我國起步較晚相對理論知識、實踐應(yīng)用與公益性文化事業(yè)單位較不適應(yīng)，也導(dǎo)致現(xiàn)有財務(wù)人員對進行管理會計深造缺乏動力，或因?qū)芾頃嬒嚓P(guān)理論知識更新有所抵觸排斥，或因難以獲得有效學(xué)習(xí)信息而導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不佳，這對于管理會計在公益性文化事業(yè)單位的應(yīng)用無疑設(shè)置了人才壁壘。

（三）公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用指引體系缺位

盡管財政部已經(jīng)在《指導(dǎo)意見》中明確提出全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則和主要目標及主要任務(wù)和措施、工作要求，但就公益性文化事業(yè)單位而言，顯然非一朝一夕所能完成。建設(shè)一套符合公益性文化事業(yè)單位發(fā)展管理需要的管理會計應(yīng)用指引體系是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要投入大量的時間精力，人力、物力、財力缺一不可，要求整個單位自上而下，由內(nèi)至外，全面梳理，歸并整合，精心部署，密切配合，悉心研究，反復(fù)調(diào)整……可想而知其中的巨大難度。因此，在過去整體大環(huán)境欠缺對管理會計重要性認識的情況下，公益性文化事業(yè)單位顯著欠缺自主建設(shè)管理會計應(yīng)用指引體系的探索精神。而缺乏與公益性文化事業(yè)單位管理相適應(yīng)的管理會計應(yīng)用指引體系，對其管理會計工作的組織實施也造成了一定的技術(shù)指導(dǎo)壁壘。

（四）基于管理會計應(yīng)用的信息系統(tǒng)尚不具備

雖然會計電算化已經(jīng)在中國推行多年，也有了長足發(fā)展，基本所有公益性文化事業(yè)單位都具備了會計電算化管理系統(tǒng)，但目前會計電算化管理系統(tǒng)還主要應(yīng)用于財務(wù)會計的記賬等領(lǐng)域，尚不具備能實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)高效協(xié)同、深度融合的面向管理會計的信息系統(tǒng)。紛繁零碎的大量數(shù)據(jù)，以及來自各個渠道的業(yè)務(wù)信息，如果不能加以篩選識別分類匯總并與財務(wù)信息進行無縫銜接，將極大的制約管理會計的有效應(yīng)用，這對于公益性文化事業(yè)單位應(yīng)用管理會計也形成了數(shù)據(jù)和信息方面的壁壘。

四、加強公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的措施

針對當(dāng)前我國公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問題，建議主要從以下幾個方面著手加強管理會計應(yīng)用。

（一）加大管理會計的宣傳力度

針對公益性文化事業(yè)單位管理人員普遍缺乏管理會計應(yīng)用理念，必須要大力加強對管理會計應(yīng)用工作的宣傳力度。一方面，應(yīng)當(dāng)加大對公益性文化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的宣傳力度，必須要使其充分認識到全面推進管理會計工作的重要性和緊迫性，要把管理會計應(yīng)用上升到整個單位的管理層面，高度重視、大力推行；另一方面，也要求管理人員既要具備較高的政治素養(yǎng)同時也要有較強的管理能力、扎實的專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)，快速學(xué)習(xí)、掌握、運用知識的能力等；同時，應(yīng)當(dāng)將管理會計應(yīng)用推進納入到對單位的年度考核以及財務(wù)高級管理人員年度履職考核中。要通過強化管理會計理論知識的宣傳解釋和說明，積極組織管理人員進行相關(guān)理論培訓(xùn)，了解掌握管理會計相關(guān)理論知識，即使單位管理人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員充分認識到應(yīng)用管理會計對公益性文化事業(yè)單位發(fā)展的積極促進作用，幫助他們盡快轉(zhuǎn)變既往財務(wù)會計至上的管理思路，形成以管理會計指導(dǎo)單位管理工作的新型管理理念，從而為管理會計應(yīng)用奠定良好的組織管理基礎(chǔ)。

（二）加大管理會計人員培養(yǎng)力度

要做好管理會計應(yīng)用工作同樣有賴于專業(yè)人士的參與，針對目前公益性文化事業(yè)單位管理會計人才匱乏的現(xiàn)狀，當(dāng)務(wù)之急是要培養(yǎng)一批管理會計專業(yè)人員，其中的佼佼者更是既要具備扎實的財務(wù)會計專業(yè)素養(yǎng)又要精通管理會計工作，同時還要求熟悉并能準確把握整個單位的主要業(yè)務(wù)工作，要能做到融會貫通、指導(dǎo)實踐并最終創(chuàng)造價值。公益性文化事業(yè)單位在管理會計人員的培養(yǎng)方面，一是要對單位現(xiàn)有財務(wù)人員進行選拔，引導(dǎo)并為有志從事管理會計工作的財務(wù)人員提供深入學(xué)習(xí)管理會計理論及應(yīng)用實踐的機會，即從內(nèi)部著手派人專門去學(xué)；二是要盡可能鼓勵那些具有扎實財務(wù)會計基礎(chǔ)、了解單位業(yè)務(wù)工作的高水平財務(wù)人員積極進行管理會計專業(yè)深造，以期在擴大管理會計人員后備力量的基礎(chǔ)上進一步加大高級管理會計人員的培育力度；三是要在新進財務(wù)方面人員時重點考慮引進管理會計專業(yè)人員，即由外部著手向內(nèi)引進。此外，為便于管理會計工作的開展，還應(yīng)當(dāng)在條件允許時專門設(shè)立管理會計部門或設(shè)立管理會計專崗。

（三）建立公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用指引體系

推進公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用，還需要建立一套與其發(fā)展相適應(yīng)的管理會計應(yīng)用指引體系。公益性文化事業(yè)單位要在充分了解和掌握管理會計相關(guān)理論、《指導(dǎo)意見》及其系列解讀文件的基礎(chǔ)上，借鑒國內(nèi)外目前管理會計在公共管理相關(guān)方面的應(yīng)用成果，認真分析本單位公益性職能定位、發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)特色、管理側(cè)重、長期利益、短期利益等方方面面，研究制定與本單位公益性文化事業(yè)發(fā)展管理需求相匹配的管理會計應(yīng)用方案、制度、規(guī)定等，并可先從小范圍實施以觀效果，繼而再逐步擴大到整個單位實施。在實際執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)由專人負責(zé)監(jiān)控，專人負責(zé)評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，并分析導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因，研究制定解決方案，再度投入施行。通過循環(huán)反復(fù)的執(zhí)行、查找問題、解決問題這一過程，從而實現(xiàn)不斷修正調(diào)整完善，并最終形成一套適合本單位發(fā)展的管理會計應(yīng)用指引體系。需要注意的是，公益性文化事業(yè)單位最終建立的管理會計應(yīng)用指引體系并非一勞永逸、一成不變，仍需要隨著單位自身的發(fā)展進程予以及時更新，因此監(jiān)控與評價，調(diào)整修正應(yīng)該要長期堅持下去，作為單位管理的長效機制，從而確保該指引體系最大程度的符合本單位管理需要，與本單位發(fā)展盡可能的相適應(yīng)。

（四）大力推進基于管理會計應(yīng)用的信息系統(tǒng)建設(shè)

基于管理會計應(yīng)用的信息系統(tǒng)建設(shè)不僅要求全面實現(xiàn)會計電算化管理還要求實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的高效協(xié)同、深度融合，必須要建立一套聯(lián)動信息系統(tǒng)，使所有與單位管理、業(yè)務(wù)相關(guān)的信息能夠被識別、獲取并及時有效溝通。公益性文化事業(yè)單位要對現(xiàn)有的會計電算化系統(tǒng)進行盡可能多的開發(fā)利用，充分發(fā)揮其作用，同時還需要在全面把握本單位職能定位、戰(zhàn)略目標、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)特點等的基礎(chǔ)上，積極尋求量身定制的業(yè)務(wù)整合信息系統(tǒng)，并做到與原有會計電算化系統(tǒng)無縫銜接；如果原有會計電算化系統(tǒng)與業(yè)務(wù)整合信息系統(tǒng)對接極其困難，也可以采取直接更新為財務(wù)業(yè)務(wù)整合信息系統(tǒng)的方式，同樣也要求單位與系統(tǒng)開發(fā)單位溝通協(xié)作，開發(fā)一套適合本單位業(yè)務(wù)開展的整合信息系統(tǒng)，但是這樣一來，顯然工作量、費用等都將大大增加；最后一種就是如果財務(wù)、業(yè)務(wù)不能實現(xiàn)全自動的聯(lián)動信息系統(tǒng)，則分別使用不同的系統(tǒng)，但應(yīng)予相關(guān)人員跨系統(tǒng)查詢報告等相關(guān)權(quán)限，也可理解為半自動，由管理會計人員自行對業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息進行加工歸并，這對管理會計人員而言一方面工作量將大大增加，另一方面對其綜合素質(zhì)也要求極高，不僅業(yè)務(wù)要求極為精通，還需要具備較強的分析判斷等能力，否則將大大影響管理會計應(yīng)用的實際效果，但相對費用會大大降低。三種方案需要單位仔細分析衡量得失利弊，再加以選擇。但是隨著條件的日趨成熟，建立一套全自動的能夠同時整合財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的聯(lián)動信息系統(tǒng)無疑是大勢所趨。

五、結(jié)語

全面推進公益性文化事業(yè)單位管理會計應(yīng)用，既是社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，也是深化會計改革的需要，同時對于公益性文化事業(yè)單位的發(fā)展、管理有著極為重要的作用，勢在必行。在當(dāng)前形勢下，在財政部的大力支持和推動下，公益性文化事業(yè)單位應(yīng)抓住這一管理會計大發(fā)展的契機，積極主動參與到管理會計體系建設(shè)的潮流中，廣泛學(xué)習(xí)、積極探索、加強交流，研究制定一套符合自身發(fā)展需要的管理會計應(yīng)用指引體系，大力培養(yǎng)管理會計人才，全面推進管理會計應(yīng)用，使管理會計切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以促進各項文化事業(yè)的順利開展、高效運行。

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（作者單位：民族文化宮）