“營(yíng)改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)策略分析

【摘要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，我國(guó)長(zhǎng)時(shí)間運(yùn)行的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的制度已經(jīng)嚴(yán)重影響到市場(chǎng)主體的正常發(fā)展，對(duì)于兩種稅制的認(rèn)識(shí)和爭(zhēng)論也越來(lái)越多，可以說這次我國(guó)政府報(bào)告提出的在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”是國(guó)家根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出的要求所進(jìn)行的新變化，更是促進(jìn)和完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要舉措。本文將針對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)我國(guó)所帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，并指出應(yīng)對(duì)這一變化的具體策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”改革 效應(yīng) 應(yīng)對(duì)策略

2016年政府工作報(bào)告中再次提到“營(yíng)改增”的問題，并將全面推進(jìn)“營(yíng)改增”稅制改革作為未來(lái)三大經(jīng)濟(jì)政策之一，與此同時(shí)報(bào)告中還提到“營(yíng)改增”的落實(shí)要覆蓋所有的行業(yè)，包括房地產(chǎn)行業(yè)、建筑行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等最后四個(gè)行業(yè)領(lǐng)域都要實(shí)現(xiàn)全面的“營(yíng)改增”稅制改革。由此可以看出我國(guó)正在積極落實(shí)全面的稅制改革制度，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的新變化和新情況。這次提出的改革是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的收官之戰(zhàn)，也是增值稅全面開局之年，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展極為有利，最明顯的表現(xiàn)就是能夠極大的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，未來(lái)作為全國(guó)性的稅制改革政策，其所帶來(lái)的社會(huì)效應(yīng)無(wú)疑也是巨大的。

一、“營(yíng)改增”稅制改革的內(nèi)容

稅制改革是我國(guó)進(jìn)一步深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造更多效益，完善市場(chǎng)主體發(fā)展思路的策略。通過落實(shí)該政策能夠最大范圍的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，2016年5月1日即將全面鋪開的“營(yíng)改增”稅制改革具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，“營(yíng)改增”的根本內(nèi)容是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，我國(guó)改革開放發(fā)展已經(jīng)有進(jìn)四十年的時(shí)間，允許企業(yè)自由發(fā)展也已過去幾十年，我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的負(fù)擔(dān)是比較重的，最明顯的就是稅費(fèi)較高，通過這次稅制改革能夠極大的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)效益；第二，依然堅(jiān)持免稅政策，在稅制改革之前享受免稅的企業(yè)，在改革之后依然享有，這是維護(hù)企業(yè)優(yōu)勢(shì)和不增加多余負(fù)擔(dān)的內(nèi)容；第三，我國(guó)征收企業(yè)稅的過程中比較存在多樣多種的狀況，這次稅制改革改變了這一內(nèi)容，對(duì)于之前減免稅收的企業(yè)改為即征即退的方式。

二、“營(yíng)改增”稅制改革所帶來(lái)的效應(yīng)

稅制改革作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)方面的重要制度和措施，一旦在社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中落實(shí)，必然會(huì)掀起熱潮，當(dāng)前我國(guó)所剩的四大行業(yè)也將全部進(jìn)入“營(yíng)改增”的范圍，這對(duì)于增加地方財(cái)政、建設(shè)穩(wěn)定健康發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)極為有利，其帶來(lái)的效應(yīng)表現(xiàn)如下：

（一）對(duì)政府財(cái)政的影響

我國(guó)財(cái)政收入的很大一部分來(lái)自于國(guó)家的稅收政策，當(dāng)前我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”政策，將會(huì)對(duì)政府財(cái)政收入產(chǎn)生巨大影響，在商品流通過程中征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，國(guó)家雖然有減免的政策或者其他優(yōu)惠情況，但是總體來(lái)說，征收的營(yíng)業(yè)稅額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于增值稅，營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)收情況進(jìn)行征收，而增值稅則是根據(jù)企業(yè)增值的部分征收稅額，因此國(guó)家的財(cái)政受此影響必然會(huì)出現(xiàn)減少的情況，國(guó)家也已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這一問題的存在，正在積極采取稅制區(qū)域調(diào)整等方式進(jìn)行改變。

（二）對(duì)企業(yè)稅費(fèi)產(chǎn)生巨大效應(yīng)

這次實(shí)行的“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響尤其明顯。在新的稅制體系之下，可以盡可能的避免企業(yè)重復(fù)交稅，同時(shí)全面實(shí)行“營(yíng)改增”稅制后，一些以前交納營(yíng)業(yè)稅的企事業(yè)單位，購(gòu)買業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，這樣就真正讓增值稅從“消費(fèi)型”到“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)型，大大減輕企業(yè)的收負(fù)擔(dān)。但是這種優(yōu)勢(shì)也有局限性，并不是適用于所有的單位，一些單位在營(yíng)改增制度的影響下，稅率沒有減少反而增加了，這和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的和提供的產(chǎn)品服務(wù)有很大的關(guān)系。

（三）對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面產(chǎn)生的效應(yīng)

“營(yíng)改增”政策是利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新政策，也是根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)整的需要所指定的發(fā)展方式，對(duì)于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、保護(hù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的健康良性發(fā)展具有重大作用，雖然國(guó)家在“營(yíng)改增”中的措施還有一些需要完善的地方，但貫徹落實(shí)該政策最終會(huì)使企業(yè)收益。比如國(guó)家相關(guān)部門負(fù)責(zé)人在兩會(huì)中表示，“營(yíng)改增方案將會(huì)對(duì)企業(yè)新投資形成的不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣，鼓勵(lì)企業(yè)投資，如果企業(yè)投資量大的話，可能出現(xiàn)一兩年不用繳納增值稅”。

三、針對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”稅制改革的推行從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用，但是在具體落實(shí)過程中我們也應(yīng)當(dāng)看到可能會(huì)出現(xiàn)的一些問題，筆者根據(jù)具體的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究認(rèn)為，要真正落實(shí)好“營(yíng)改增”稅制改革制度，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取應(yīng)對(duì)策略。

（一）堅(jiān)持三個(gè)原則

當(dāng)前我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的全面鋪開其實(shí)是在房地產(chǎn)行業(yè)、建筑行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)四個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。在推行過程中堅(jiān)持以下三個(gè)原則：第一，堅(jiān)持增值稅稅制規(guī)范，避免出現(xiàn)違反增值稅規(guī)定的行為出現(xiàn)，通過發(fā)揮增值稅的作用，達(dá)到改革的最終目的；第二，全面統(tǒng)籌、合理化解矛盾。我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革后，會(huì)對(duì)財(cái)政收入帶來(lái)一定的影響，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說，其稅負(fù)會(huì)有一定程度減少，其實(shí)這是一對(duì)矛盾。在全面推行稅制改革的過程中要注意平衡這些矛盾；第三，改革要有層次，避免操之過急。稅制改革需要逐漸推行，我國(guó)行業(yè)、企業(yè)眾多，過快推行“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體造成過大沖擊，甚至?xí)霈F(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)，因此在稅制改革中應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)規(guī)劃，逐步落實(shí)深入。

（二）加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的宣傳和培訓(xùn)

推行“營(yíng)改增”稅制改革中，要對(duì)從業(yè)者和相關(guān)主體做好充分的宣傳和培訓(xùn)，一項(xiàng)政策只有被關(guān)注著或者具有切身利益影響的人了解才能切實(shí)落實(shí)好，我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革也是如此，當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)對(duì)這一政策還沒有太明確的認(rèn)識(shí)，尤其是一些免稅企業(yè)在沒有明白相應(yīng)政策的情況下，會(huì)認(rèn)為在稅制改革后自己不會(huì)再享有該政策，進(jìn)而產(chǎn)生抵觸情緒，針對(duì)這一問題，國(guó)家的稅務(wù)部門或者其他相關(guān)部門要不斷加大宣傳力度，將“營(yíng)改增”稅制改革的整體精神和內(nèi)容傳達(dá)給企業(yè)或者個(gè)人，消除其抵觸情緒，為全面落實(shí)該政策打下基礎(chǔ)。

（三）完善會(huì)計(jì)核算制度

根據(jù)我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革推進(jìn)的進(jìn)程與相關(guān)政策，在全面實(shí)施過程中，我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度、準(zhǔn)則法規(guī)等方面也要相應(yīng)的有所改變，使其能更加完善和科學(xué)，更好適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，在取得服務(wù)性收入的時(shí)候可以分為“免稅”和“應(yīng)稅”相區(qū)分的模式。在企事業(yè)單位支出項(xiàng)目中，可以增加一些會(huì)計(jì)科目，比如可以設(shè)置“服務(wù)支出”這一科目，將“差旅費(fèi)”等納入到該科目中核算。企事業(yè)單位獲得一些有償服務(wù)后開具的應(yīng)稅發(fā)票，并納入增值稅中進(jìn)行核算，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)性收入能夠抵扣增值稅進(jìn)行稅額。因此只有通過不斷完善會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，才能適應(yīng)我國(guó)稅制改革的要求，充分發(fā)揮稅收管理的作用，讓社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體獲得更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：魏尚玲（1980-），女，廣州市增城區(qū)東方職業(yè)技術(shù)學(xué)校，講師，本科，從事會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)教學(xué)、研究工作。