淺析“營改增”對財務公司的影響及應對措施

張宇

【摘 要】 2016年5月1日，“營改增”在我國金融行業(yè)全面推進，作為國民經(jīng)濟發(fā)展命脈，關系著國家的經(jīng)濟發(fā)展與社會穩(wěn)定，并對經(jīng)濟貿易、宏觀調控起著積極促進作用的金融業(yè)，面臨著稅制改革的巨大挑戰(zhàn)。本文就“營改增”對財務公司的影響進行分析，并提出具體的應對措施。

【關鍵詞】“營改增”；財務公司；影響；措施

隨著利率市場化已進入尾聲，商業(yè)銀行凈利差縮窄、利潤增長放緩和業(yè)務增速下降已成為常態(tài)，資產負債結構、營業(yè)收入結構、業(yè)務發(fā)展模式都有可能對金融行業(yè)的未來發(fā)展造成巨大沖擊。巴塞爾協(xié)議Ⅲ和銀監(jiān)會《商業(yè)銀行資本管理辦法》達標有序實施，注定銀行高資本消耗的業(yè)務擴張之路行不通。與此同時，2016年5月1日起，中國金融行業(yè)全面推進“營改增”，實行“營改增”后對金融企業(yè)產生重要的影響。面對新的競爭環(huán)境、新的稅收政策，財務公司作為金融行業(yè)中的一員如何迎接挑戰(zhàn)，如何籌劃稅收，如何提升經(jīng)營效益和盈利能力，這都是財務公司當前最關注的話題，也是急需探索和解決的問題。

一、“營改增”的政策背景

隨著我國營業(yè)稅制存在重復征稅的問題日益凸顯，一些企業(yè)的切身利益受到一定的損害，甚至影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。故此，我國實施營業(yè)稅改增值稅是人心所向、大勢所趨——是企業(yè)發(fā)展的需要、稅制發(fā)展的大趨勢。增值稅改革于2013年8月在全國范圍內開始實行。從試點的推行情況來看，“營改增”減小了企業(yè)的稅務負擔，間接地促進了企業(yè)的發(fā)展。

2015年3月5日，國務院總理李克強在第十二屆全國人民代表大會第三次會議的政府工作報告中宣布，決定從5月1日起全面實施“營改增”。此次新增的建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)四大行業(yè)，涉及納稅人約1000萬戶，年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入約80%，這意味著肇始于2012年的“營改增”計劃進入最后收官階段，“營業(yè)稅”在我國將成為歷史。

二、“營改增”對財務公司的影響分析

1.對會計核算的影響

（1）新增科目

稅制改革前并未涉及增值稅，利潤表中也未列示增值稅內容。而稅制改革后，一般納稅人的賬務處理將發(fā)生改變，在會計處理時應增設“應交稅費——應繳增值稅” 科目。

（2）涉稅收入和銷售額的確定

“營改增”政策推出后，涉及增值稅的不僅有貸款、貼現(xiàn)利息收入和手續(xù)費收入，還有金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額，經(jīng)紀代理服務取得的全部價款和價外費扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額，以及融資性售后回租服務取得的全部價款和價外費用（不含本金）扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額。“營改增”政策下，將上述收入和余額確定為銷售額并以此計算增值稅的銷項稅額（若上述收入和余額為不含稅價，則以其合計數(shù)的6%計算增值稅的銷項稅額；若上述收入和余額為含稅價，則應先將其合計數(shù)換算為不含稅價即將其合計數(shù)除以（1+6%），再將不含稅價的6%確定為銷項稅額）。

（3）營業(yè)支出的變化

“營改增”后，營業(yè)稅金及附加則并非簡單而直接地受貸款規(guī)模和手續(xù)費收入高低的影響，在現(xiàn)行政策下，該部分則由針對增值稅計稅基數(shù)征收的城建稅<7%>、教育費<3%>、地方教育費附加<2%>組成。業(yè)務及管理費因“營改增”政策（價稅分離原則）影響，公司發(fā)生的各項費用支出（除餐飲、娛樂、福利費以及稅法不準予抵扣的）均應扣除進項稅后入業(yè)務及管理費，較“營改增”前有所減少。

2.對稅負的影響

（1）避免重復征稅的弊端

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，營業(yè)稅已不能適應整個社會的發(fā)展步伐，只有進行稅制改革才能幫助企業(yè)減輕負擔，促進企業(yè)發(fā)展。在此情況下，我國推出了“營改增”的稅制改革，因為增值稅能夠避免重復征稅。就財務公司而言主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是，增值稅可以降低財務公司因重復征稅而產生的壓力及成本。二是，財務公司可在為成員單位提供服務過程中獲得增值稅抵扣的機會。三是，增值稅可實現(xiàn)各個金融企業(yè)之間稅負的公平合理。

（2）“營改增”連接了增值稅抵扣鏈

“營改增”的全面實行，真正意義上形成了一個完整的增值稅抵扣鏈，并在一定程度上促進財務公司與其他行業(yè)的和諧發(fā)展，從而使得“營改增”后的稅制改革體系更加完善，做到所有行業(yè)的連接，且方便了業(yè)務跨度比較大的企業(yè)納稅。

假設財務公司為一般納稅人，其營業(yè)額為1000萬元，稅制改革前按營業(yè)額全額征稅5%，則須繳納1000？5%=50萬元的稅。改增值稅后，若實施6%的稅率，這1000萬元的營業(yè)額須換算成不含稅銷售額，即銷售額=1000÷（1+6%）=943.40萬元，然后再計算銷項稅額為：增值稅銷項稅額=943.40？6%=56.60萬元。如果其所購進的所有辦公用品、不動產、物料消耗等都可作為進項消耗用于抵扣——假設購進的是工業(yè)品，可按17%進項扣除；又假設進項消耗占有全部營業(yè)額的20%，則進項稅額=200？17%=34萬元。銷項稅額減去進項稅額才是應納稅額。可以計算出改革后該納稅人的應納稅額=56.60-200？17%=22.60萬元，低于改革前的50萬元。只有購進物品的占比低于4%的情況下，稅負才會有所增加。因此，從理論上來說，財務公司按照稅收法律規(guī)定來執(zhí)行的話，企業(yè)流轉稅稅負會減輕。

3.對公司利潤的影響

“營改增”對企業(yè)的影響不僅僅是稅負方面，對企業(yè)的收入、成本費用甚至稅后利潤也會產生影響。因此，從另一個角度看，“營改增”后企業(yè)最為關心的是利潤，它將會產生怎樣的變化。就財務公司而言，通過測算分析，雖然所得稅稅負有所增加，但是整體稅負減少，且稅后利潤有一定程度的增長。

4.對內部管理的影響

實行“營改增”，財務公司需按照增值稅的原理對現(xiàn)有業(yè)務和新增業(yè)務進行識別、梳理，分析增值稅對業(yè)務模式和成本的影響，研究相應的方案，選擇合適的業(yè)務模式、調整業(yè)務流程、修訂完善內部管理制度等。

三、財務公司應對“營改增”的措施

1.制定相關制度、管理辦法

為切實全面推行“營改增”政策，財務公司應加強政策的研究與學習，通過制定《“營改增”管理制度》，增加《增值稅發(fā)票管理辦法》，修訂《合同管理辦法》，增設“營改增”管理操作流程等措施強化“營改增”實務操作，為財務公司稅收籌劃奠定制度、流程基礎。

各部門都應做好應對“營改增”的充分準備，梳理和研究因“營改增”給部門經(jīng)營和業(yè)務管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，最大可能地消除“營改增”帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升企業(yè)的整體管理水平和市場競爭力。

2.加強培訓，增強責任意識

自2016年5月1日起，財務公司所屬的金融業(yè)已開始實施全面“營改增”。財稅[2016]36號文規(guī)定金融服務業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，稅率較原來營業(yè)稅5%有所提升，但計稅方式也從營業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。財務公司應加強對“營改增”政策的學習，一是組織公司人員積極參加金融業(yè)“營改增”新政策的解讀與實務應對等各種培訓；二是組織公司全體員工學習公司制定的《“營改增”管理制度》《增值稅發(fā)票管理辦法》《合同管理辦法》等相關制度以及實務操作流程等；三是強化業(yè)務人員對原有業(yè)務和新增業(yè)務在“營改增”后定價、談判、操作流程等業(yè)務技能技巧的學習；四是加強與稅務部門的及時溝通，實時掌握財稅政策。

3.完善稅務籌劃策略

一是盡可能多地爭取進項稅額。各業(yè)務部門加強取得各項支出所對應的扣稅憑證意識?？鄱悜{證的核心是增值稅專用發(fā)票。財務公司在采購物資或接受勞務時，除了比較價格，還應盡可能選擇抵扣率或抵扣金額高的，從而降低公司的增值稅稅負。二是注意納稅申報表填報，盡量減少稅務風險?！盃I改增”之后，相關的納稅申報工作變得繁瑣復雜，需要全面學習掌握防偽稅控系統(tǒng)的使用，保證稅務風險降到最低。三是規(guī)范會計人員的崗位職責，加強會計核算的把關。避免因稅目繁多而出現(xiàn)偷稅漏稅的問題。

四、結束語

隨著金融業(yè)“營改增”的實施，各金融機構都在緊鑼密鼓的開展“營改增”落地工作，在“營改增”實施環(huán)節(jié)，各財務公司都應在實務工作中多探索、多交流、多總結。同時，增值稅管理嚴格，法律責任重大，各單位都應高度重視，積極面對國家這一重大稅制改革。

參考文獻：

[1]“營改增”專題報道.全面“營改增”到來，四大行業(yè)如何應對.會計師世界.2016年（04）.

[2]周彬彬.營改增對金融企業(yè)的影響及意義分析.聚焦.2015（07）..