淺談建筑業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

黃艷

【摘 要】重復(fù)征稅是營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的主要問(wèn)題之一，建筑業(yè)“營(yíng)改增”打通了供銷(xiāo)抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)了環(huán)環(huán)抵扣，解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)建筑行業(yè)健康發(fā)展，對(duì)建筑業(yè)發(fā)展是有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。本文分析了建筑業(yè)“營(yíng)改增”后可能會(huì)面臨的問(wèn)題，并探討了應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；問(wèn)題；應(yīng)對(duì)措施

自2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案開(kāi)始，2012年1月首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年8月將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”范圍推廣至全國(guó)。2014年1月又將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，6月1日電信業(yè)納入試點(diǎn)；2016年5月1日再將剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至此實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)、多環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)抵扣，對(duì)我國(guó)稅制改革有著重要意義。

一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

1.徹底解決了建筑企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題

建筑業(yè)“營(yíng)改增”是稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的就其營(yíng)業(yè)收入額征收的稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行，使得抵扣鏈條中斷，造成了重復(fù)納稅。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后只是對(duì)商品流轉(zhuǎn)的增值額部分進(jìn)行征稅，打通了供銷(xiāo)抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)了環(huán)環(huán)抵扣，解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)建筑行業(yè)健康發(fā)展

“憑票抵扣”是增值稅的一項(xiàng)顯著特點(diǎn)，讓供銷(xiāo)市場(chǎng)成為一個(gè)完整的抵扣鏈條，能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，使得施工企業(yè)從消極的要求發(fā)票到積極索要發(fā)票。通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局增值稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)認(rèn)證抵扣，對(duì)于規(guī)范發(fā)票管理，減輕企業(yè)稅負(fù)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式，有利于建筑行業(yè)健康發(fā)展。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的問(wèn)題

1.經(jīng)營(yíng)方式不合理，產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，單位或個(gè)人承接工程因投標(biāo)方對(duì)資質(zhì)的要求需要掛靠符合資質(zhì)的單位。而資質(zhì)單位為了增加年度產(chǎn)值，保住或者提升資質(zhì)，允許其他單位或個(gè)人進(jìn)行掛靠。在掛靠行為中，掛靠方往往以被掛靠方名義從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如簽訂合同，資金收付、開(kāi)具發(fā)票等。被掛靠方不參與工程項(xiàng)目的具體運(yùn)營(yíng)，在扣除開(kāi)具發(fā)票需支付的稅金外僅僅收取一定比例的管理費(fèi)。

被掛靠方對(duì)掛靠方在工程項(xiàng)目管理上唯一要求就是支付工程款時(shí)提供合法的票據(jù)。這種情況下，掛靠方為了收回工程款及工程利潤(rùn)，可能導(dǎo)致虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生，從而觸犯刑法，給被掛靠方造成嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、刑事風(fēng)險(xiǎn)。

2.合同管理不規(guī)范

建筑企業(yè)在投標(biāo)項(xiàng)目中標(biāo)后，一般會(huì)設(shè)立獨(dú)立核算的項(xiàng)目部。項(xiàng)目部可以以自己的名義對(duì)外簽訂采購(gòu)合同。使得以總公司名義簽訂的施工合同與項(xiàng)目部名義簽訂的采購(gòu)合同、分包合同并存。致使合同主體不統(tǒng)一，給增值稅的抵扣造成了隱患。

在有的施工企業(yè)，合同的擬訂部門(mén)將審議合同的重點(diǎn)放在價(jià)格的優(yōu)勢(shì)上，而忽略稅法的要求，在簽訂合同中注明采購(gòu)物資總價(jià)為不含稅價(jià)。待財(cái)務(wù)付款索要發(fā)票時(shí)，供貨商要求增加稅費(fèi)金額，提高價(jià)款支付，這也導(dǎo)致了與供貨商的糾紛。

3.財(cái)務(wù)管理人員欠缺“營(yíng)改增”的相關(guān)知識(shí)

僅在建筑行業(yè)或者說(shuō)僅在繳納營(yíng)業(yè)稅行業(yè)就業(yè)的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)習(xí)慣了營(yíng)業(yè)稅時(shí)期計(jì)稅方式的容易，會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單，發(fā)票管理的熟練。對(duì)于增值稅既覺(jué)得陌生又感覺(jué)復(fù)雜。而進(jìn)入增值稅后從計(jì)稅基數(shù)就發(fā)生了變化，收入成本由含稅計(jì)算變成了不含稅計(jì)算。應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也比以前復(fù)雜得多，發(fā)票管理更顯嚴(yán)格，企業(yè)稅負(fù)的高低取決于增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，提高了納稅籌劃空間。這些都對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)有了更高的要求。

4.無(wú)法獲得專用發(fā)票使得稅負(fù)提高

工程項(xiàng)目成本、費(fèi)用支出時(shí)要求收款方提供發(fā)票在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，往往是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)在強(qiáng)調(diào)的事情，個(gè)別采購(gòu)人員甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)人員不懂真正的成本核算，物資采購(gòu)時(shí)不要發(fā)票的價(jià)格要比要求發(fā)票的價(jià)格低得多，由此認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)根本就不會(huì)算賬，沒(méi)有成本意識(shí)。這種對(duì)發(fā)票的重要性沒(méi)有得到足夠重視的觀點(diǎn)，如果沒(méi)有得到根本性的糾正，將導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法取得足額的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)的稅負(fù)必然會(huì)提高。

選擇一般計(jì)稅的納稅人，在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定的情況下，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間及稅額至關(guān)重要。但因建筑企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及行業(yè)特點(diǎn)都具有一定的特殊性，其中占到工程總造價(jià)25%～35%之間的人工費(fèi)是無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的。還有一些地材（沙、土、石料等）一般就地取材，直接從當(dāng)?shù)氐拇迕裉庂?gòu)買(mǎi)，根據(jù)就無(wú)法取得發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增長(zhǎng)到增值稅稅率11%，如果建筑企業(yè)還按營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的方式經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行項(xiàng)目管理，不重視發(fā)票的管理，企業(yè)的稅負(fù)必然會(huì)提高。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

1.正確認(rèn)識(shí)掛靠主體責(zé)任問(wèn)題，改變經(jīng)營(yíng)思路

掛靠行為會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”要求建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式合法、合規(guī)，這就需要完善企業(yè)內(nèi)部管理辦法，加強(qiáng)掛靠管理。一是拒絕掛靠，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。二是將掛靠項(xiàng)目作為自有項(xiàng)目進(jìn)行管理，減少風(fēng)險(xiǎn)。參與項(xiàng)目的日常管理，工程安全管理、質(zhì)量管理等，從采購(gòu)合同、勞務(wù)合同的簽訂開(kāi)始，到貨物的驗(yàn)收入庫(kù)、勞務(wù)服務(wù)的實(shí)際履行，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得到款項(xiàng)的支付都全程參與管理。

2.加強(qiáng)合同管理

與建設(shè)單位簽訂的施工合同，合同價(jià)款是計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的主要依據(jù)。單位的預(yù)算及經(jīng)營(yíng)部門(mén)在與建設(shè)方簽訂合同前，通過(guò)對(duì)公司的材料供應(yīng)商、專業(yè)分包商資源庫(kù)及市場(chǎng)情況進(jìn)行分析測(cè)算各項(xiàng)成本費(fèi)用可以取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如若企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)過(guò)高，那獲得的項(xiàng)目利潤(rùn)也就越低。這就要求提高在承攬工程中的議價(jià)能力。即轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力。簽訂合同時(shí)注意以總公司名義簽訂的施工合同與供貨商簽訂的采購(gòu)合同必須是同一法人主體，只有符合四流合一以獨(dú)立法人的總公司名稱開(kāi)具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額才可以順利抵扣。

此外，在合同中明確供貨方或勞務(wù)、服務(wù)的提供方必須全額提供增值稅發(fā)票，注明發(fā)票的類型和稅率，保證提供的發(fā)票是合法、有效的，承擔(dān)因提供的不合法、不合規(guī)發(fā)票引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)處罰及法律責(zé)任。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，適應(yīng)增值稅核算要求

一是聘請(qǐng)稅務(wù)講師，加強(qiáng)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)。對(duì)單位全員進(jìn)行“營(yíng)改增”培訓(xùn)學(xué)習(xí)，尤其是中層以上管理人員，充分了解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的重要性，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高企業(yè)管理水平。并對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”專項(xiàng)財(cái)稅培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力。二是制定財(cái)稅核算制度，規(guī)范核算流程。增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。兩者從核算方式，科目的設(shè)置等都有很大的變化。原有的營(yíng)業(yè)稅時(shí)的財(cái)務(wù)管理制度已不適應(yīng)現(xiàn)在增值稅的核算要求，需要根據(jù)增值稅的特點(diǎn)及單位的實(shí)際情況制定新的財(cái)稅核算制度，規(guī)范核算流程。

4.重視發(fā)票管理

“以票控稅”是增值稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。增值稅專用發(fā)票是增值稅抵扣的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，設(shè)專人專崗，從發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)，保管、開(kāi)具、扣稅憑證的認(rèn)證、繳銷(xiāo)都必須有科學(xué)的審批制度。按工程項(xiàng)目進(jìn)行發(fā)票管理，建立發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、是否抵扣備查賬。

5.合理進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)

一是財(cái)務(wù)人員參與到與建設(shè)方的施工合同及與專業(yè)分包商的分包合同、采購(gòu)合同等經(jīng)濟(jì)文件的擬定中，進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃。例如在收付款時(shí)間、發(fā)票提供類型、稅率、時(shí)間等與合作方進(jìn)行溝通和確認(rèn)，并明確違約條款。這樣有助于將收入的確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得配比，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是分類建立供應(yīng)商、分包商資源庫(kù)，集中采購(gòu)，節(jié)約成本。企業(yè)將信譽(yù)良好的供應(yīng)商、專業(yè)分包商分類建庫(kù)，原則上選擇一般納稅人，保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。按照公司施工項(xiàng)目整體需求量與供應(yīng)商商談，發(fā)揮議價(jià)優(yōu)勢(shì)，但分別以公司的名義按各施工項(xiàng)目具體需求量簽訂合同，提供發(fā)票，支付款項(xiàng)以便進(jìn)項(xiàng)稅順利認(rèn)證抵扣。

三是對(duì)工程成本-人工費(fèi)，材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、管理費(fèi)用等進(jìn)行梳理，對(duì)各項(xiàng)目成本費(fèi)用的可提供增值稅專用發(fā)票、稅率進(jìn)行分析，做到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵盡抵，充分抵扣”。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，關(guān)系到企業(yè)的方方面面，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。企業(yè)既要充分認(rèn)識(shí)到它對(duì)企業(yè)的重大影響，高度重視，又要科學(xué)的理智的分析它，針對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題積極尋求解決方法。

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