作業(yè)成本管理模式及其應(yīng)用研究

聶艷鳳

摘要：作業(yè)成本管理是指基于作業(yè)成本法以增加客戶價值和提高企業(yè)利潤的集中化管理的一種方法。作業(yè)成本管理以企業(yè)作業(yè)過程為中心，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的作業(yè)信息，同時也能夠有效的指導(dǎo)企業(yè)作業(yè)流程，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，最終實現(xiàn)企業(yè)的盈利的目的?，F(xiàn)階段，國內(nèi)的各大企業(yè)受到市場經(jīng)濟的沖擊，其成本管理迫切需要改革。作業(yè)成本管理就應(yīng)運而生，是符合企業(yè)生存環(huán)境的管理辦法。文章從作業(yè)成本管理的概念出發(fā)，提出作業(yè)成本管理的三點特征以及兩方面的作用，接著闡述了作業(yè)成本管理的具體應(yīng)用，提出作業(yè)成本管理工作要抓住的幾個關(guān)鍵點。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；市場經(jīng)濟；生命周期；生產(chǎn)工序

所謂作業(yè)成本管理，是指基于作業(yè)成本法以增加客戶價值和提高企業(yè)利潤的集中化管理的方法，它是一種客觀分析成本分配體系以及作業(yè)成本確認(rèn)、計量、計算等一系列問題的方法。作業(yè)成本管理深入到作業(yè)過程中，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，同時也能夠有效的指導(dǎo)企業(yè)作業(yè)工作，降低作業(yè)成本，最終提高企業(yè)經(jīng)營利潤。

一、作業(yè)成本管理的特征及作用

（一）特征

1. 客戶滿意

傳統(tǒng)的成本管理主要是一味地追求低成本，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量。企業(yè)作業(yè)成本管理轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的成本管理的觀念，主張用“客戶滿意”代替“成本最低化”的要求。這樣一來，追求客戶滿意的目標(biāo)就指導(dǎo)著企業(yè)要提供最為滿意的服務(wù)、提供高質(zhì)量的產(chǎn)品等，從而適應(yīng)了現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的方向，也為企業(yè)在競爭激烈的市場中獲取更大的生存空間。客戶滿意指標(biāo)已成為企業(yè)成本的重要組成部分，只有客戶滿意才能占領(lǐng)市場，是企業(yè)長久經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2. 生命周期成本

傳統(tǒng)的作業(yè)成本管理主要是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本管理，包括原材料的購買、產(chǎn)品的生產(chǎn)費用等管理。而現(xiàn)代的作業(yè)成本管理不僅是包含生產(chǎn)成本在內(nèi)的管理，還包括產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品銷售、效果調(diào)研等整個產(chǎn)品生命周期的成本管理。所以說，作業(yè)成本管理的另一大特點是生命周期的成本管理。它創(chuàng)新了成本管理觀念，將作業(yè)成本管理延伸到產(chǎn)品的整個生命周期，從而考慮到了企業(yè)方方面面的所消耗的成本。

3. 重視產(chǎn)品計劃階段

傳統(tǒng)的成本管理主要是指產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中資金管理，而忽視了產(chǎn)品生產(chǎn)之前的計劃和預(yù)算工作。而作業(yè)成本管理不僅是注重產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理，還重視產(chǎn)品生產(chǎn)之前的計劃和設(shè)計階段。產(chǎn)品計劃和設(shè)計運用了經(jīng)濟和技術(shù)相結(jié)合原則，在作業(yè)成本管理中既考慮到經(jīng)濟因素，也考慮到技術(shù)因素。傳統(tǒng)的成本管理很難從實際出發(fā)，一旦確定就很難修改。作業(yè)成本管理可以實事求是，從現(xiàn)實考慮生產(chǎn)問題，從而提高了成本管理的靈活性。

4. 以“作業(yè)”為核心

傳統(tǒng)的成本管理以生產(chǎn)中原材料加工的流動成本為關(guān)鍵，而現(xiàn)代作業(yè)成本管理則以“作業(yè)”為核心，所謂作業(yè)，就是完成某個產(chǎn)品的工序。作業(yè)成本不僅包括材料成本、人工成本、機器設(shè)備成本，還包括工序的時間成本等。因此，作業(yè)成本管理以作業(yè)為核心，擴大成本管理的內(nèi)容，將整個工序看成為一個整體，以工序管理和作業(yè)管理為重點。

（二）作用

1. 提高了成本計算的精確性

作業(yè)成本管理以整個作業(yè)過程的成本為管理基礎(chǔ)，從經(jīng)濟和技術(shù)上考慮到成本管理的實際問題。在實際的作業(yè)成本管理中，通過動態(tài)追蹤企業(yè)作業(yè)成本，在工序中將間接成本累計成直接成本，重視了以往忽略不計的成本，從而提高了成本計算的精確性。作業(yè)成本管理獎生產(chǎn)產(chǎn)品工序所產(chǎn)生的所有成本計算在內(nèi)，轉(zhuǎn)變了以往單一的計算方式。作業(yè)成本管理將整個作業(yè)過程看成是一個整體，不但將人工成本、機器成本計算為產(chǎn)品成本，還把生產(chǎn)過程中的一切消耗的費用都疊加為一個整體。所以說，作業(yè)成本管理提高了企業(yè)成本計算的精確性。

2. 加強了成本控制的有效性

傳統(tǒng)的成本管理是一種單一的成本計算方式，成本計算常常出現(xiàn)漏洞，其成本控制效果不太明顯，企業(yè)未能有效的體現(xiàn)其財務(wù)管理職能。而作業(yè)成本管理從整個工序出發(fā)，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的前前后后中進行成本控制，其效果不言而喻。作業(yè)成本管理不是單純的考慮產(chǎn)品本身，而是涉及到產(chǎn)品的方方面面，是產(chǎn)品的整個生命周期。作業(yè)成本管理將成本管理深入到作業(yè)層次，成本控制工作考慮更全面，特別有利于企業(yè)進行經(jīng)營決策問題。因此，作業(yè)成本管理有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，有利于加強企業(yè)成本控制的有效性。

二、作業(yè)成本管理的具體應(yīng)用

作業(yè)成本管理的具體實施要和企業(yè)實際的生產(chǎn)情況相聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)的實際工序，抓住關(guān)鍵點，有效的開展作業(yè)成本管理工作。

1. 獲得領(lǐng)導(dǎo)的支持。開展作業(yè)成本管理工作，首先要爭取到上級領(lǐng)導(dǎo)的支持，這是實施作業(yè)成本管理工作的有效保障。獲得領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同，也就是拿到了作業(yè)成本管理工作的許可，是作業(yè)成本管理的第一步。只有得到了領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同，才能深入開展作業(yè)成本管理工作，才能推動作業(yè)成本法的推行，才能為作業(yè)成本管理創(chuàng)造良好的運行條件。

2. 確定管理主體。要明確作業(yè)成本管理的主體，也就是明確作業(yè)成本管理的負(fù)責(zé)人和執(zhí)行人。有時候管理的負(fù)責(zé)人和執(zhí)行人不屬于同一人，負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)和指導(dǎo)整個作業(yè)成本管理工作，將工作內(nèi)容和任務(wù)下派給執(zhí)行人，執(zhí)行人根據(jù)分配的任務(wù)進行作業(yè)成本的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、計算、處理等工作。這時，負(fù)責(zé)人和執(zhí)行人是屬于上級和下級的關(guān)系，他們可以是一個部門內(nèi)的，也可以從不同的部門調(diào)出重新組織的。有時候負(fù)責(zé)人和執(zhí)行人屬于同一人，主要以任務(wù)量較小，工序較簡單的作業(yè)項目為主。當(dāng)然，執(zhí)行人在執(zhí)行作業(yè)成本管理工作的過程中，也要為自己的行為和工作負(fù)責(zé)。

3. 創(chuàng)新成本管理軟件?，F(xiàn)代的財務(wù)管理工作已經(jīng)充分利用計算機和信息技術(shù)，作業(yè)成本管理工作也不例外，也需要電算化。在數(shù)據(jù)的搜集、統(tǒng)計、處理上，要充分利用計算機技術(shù)。創(chuàng)新作業(yè)成本軟件，開發(fā)設(shè)計出符合本企業(yè)作業(yè)成本管理相適應(yīng)的軟件。利用成本管理軟件使作業(yè)成本管理更加的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，同時加快了與企業(yè)的財務(wù)信息化管理相集成的步伐。

4. 建立成本核算模型。在創(chuàng)新成本管理軟件的基礎(chǔ)上，建立成本核算模型是關(guān)鍵。在對企業(yè)運作進行充分了解后，建立符合本企業(yè)的成本核算模型。這個模型包括企業(yè)資源、作業(yè)對象、責(zé)任主體、組織層次等內(nèi)容。其中，不僅要對這些要素進行分來，還要明確資源到作業(yè)的分配關(guān)系，從而建立起聯(lián)系。按照同質(zhì)的成本動因，將相關(guān)的成本入庫，從而形成相應(yīng)的成本庫，根據(jù)不同的成本動因，建立不同的成本庫，聚集相關(guān)的人工、材料、設(shè)備等成本數(shù)據(jù)，以便最終核算、統(tǒng)計。

三、總結(jié)

由于市場經(jīng)濟的沖擊，我國中小型企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，面臨的競爭越來越大。傳統(tǒng)的成本管理嚴(yán)重束縛了企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)不適應(yīng)日益競爭的市場環(huán)境。為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，各大企業(yè)開展了作業(yè)成本管理工作。作業(yè)成本管理以作業(yè)為中心，不僅提高了企業(yè)成本計算的精確度，還對企業(yè)的成本進行了有效的控制。在實際的實施過程中，還要從作業(yè)成本管理的運行分析出發(fā)，分析作業(yè)運行結(jié)果，動態(tài)追蹤成本消耗。同時，要不斷的開展相關(guān)改進工作，實現(xiàn)增值作業(yè)。對作業(yè)中出現(xiàn)的問題，及時采取相應(yīng)的措施，提高員工績效、重塑企業(yè)業(yè)務(wù)流程等，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

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（作者單位：河北衡信會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）