上市公司財務舞弊動因及手段識別案例探究

劉倩

摘要：隨著我國經濟的快速發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，上市公司已成為促進經濟發(fā)展最活躍的因素，然而中國的證券市場上，上市公司財務舞弊層出不窮并且不斷刷新著記錄，證券市場的信譽和廣大投資者的利益都受到了嚴重損害。以新疆中基實業(yè)股份有限公司為例，從舞弊動因、舞弊手段及識別等角度，對新中基的財務舞弊進行分析，最后從政府、公司和中介機構三方面提出幾點關于防范上市公司財務舞弊的對策。

關鍵詞：財務舞弊；舞弊動因；舞弊手段及識別；防范對策

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.13.050

1 上市公司財務舞弊動因

一般而言，財務信息的質量與財務信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。公司進行財務舞弊的原因包括內因和外因兩方面。

1.1 財務信息生產者與財務信息之間的利益關系是會計舞弊的內在動因

這里的財務信息生產者包括財務人員，公司管理者及其他可以對會計信息施加影響的人員，利益關系既包括企業(yè)利益，也包括公司管理者、財務人員、其他相關人員的個人利益。

從公司利益角度看，如果公司想要從資本市場上募集到資金，必須具備一定的盈利條件，倘若公司并不具備相應條件，那么為了達到目的便會美化報表，發(fā)布虛假的財務報告。同樣，如果公司想要通過銀行貸款或者發(fā)行債券來融資，粉飾財務報表往往是最有力的手段。從個人利益角度看，企業(yè)管理者為了達到相應的業(yè)績，可能通過自己的能力影響財務人員弄虛作假，而財務人員基于個人利益考慮，往往聽從管理者的意思，編制虛假的財務報告。

1.2 環(huán)境和制度缺陷為公司財務舞弊提供外部條件

虛假財務報告的產生除了內在動因驅動之外，還依靠一定的外部條件。其中，法律環(huán)境的缺陷是一大關鍵。會計工作是一項技術性很強的工作，會計法規(guī)的制定應當符合會計科學的一般規(guī)律。如果會計法規(guī)缺乏科學性和嚴密性，必然給不良分子鉆法律漏洞、制造虛假財務報告提供可乘之機。除了法律缺陷外，上市公司內部控制制度不健全，監(jiān)管機構監(jiān)督不力，中介機構缺乏獨立性等因素也為上市公司財務舞弊提供了保護傘。

2 新中基會計舞弊案例分析

2.1 “新中基”背景及舞弊事件經過

新疆中基實業(yè)股份有限公司于1999年6月設立，2000年9月在深圳證券交易所上市，是以番茄制品深加工為主要業(yè)務的農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)。2012年3月，中國證券監(jiān)督管理委員會新疆監(jiān)管局發(fā)布對新中基的立案調查通知書，因其涉嫌違反相關證券法規(guī)，決定對其實施調查。2014年6月，證監(jiān)會公布了對新中基及其責任人的行政處罰決定書。在為時兩年的調查中，證監(jiān)會確認新中基在2006年—2011年共六年的時間內通過設立空殼公司和借助中轉過賬公司等方式虛構收入和利潤，并依據(jù)相關規(guī)定對其進行了行政處罰。

2.2 新中基財務舞弊識別

2.2.1 往來交易異常

根據(jù)新中基披露的2007年的財務報告顯示，新中基生產的番茄制品銷往全球70 多個國家和地區(qū)，其中大桶濃縮番茄醬占據(jù)了歐洲市場五分之一的份額，小包裝番茄制品享有非洲市場近一半的市場的份額，國外銷售收入占總收入的60%以上 。但新中基在2007年財務報表附注中披露的應收賬款期末余額中第一名為天津晟中國際貿易公司，但新中基并未在財務報表中披露這一關聯(lián)方的相關信息，也未對其欠款金額巨大的原因做出說明。

根據(jù)新中基2009年的財務報告顯示，新中基所需的番茄原料、番茄醬原料及產品包裝物的供應商第一名為新疆豪克國際貿易有限公司。通過查詢新中基2009年以前年度的財務報告，發(fā)現(xiàn)在其以前的供應商中并未出現(xiàn)新疆豪克國際貿易有限公司的影子。在短短一年的時間內新疆豪客成為新中基的第一大供應商，這樣的現(xiàn)象十分蹊蹺。

2.2.2 凈利潤與經營現(xiàn)金流量變動異常

通常來說，經營活動現(xiàn)金流量與凈利潤有一定的對應關系，運轉正常、健康的公司，其利潤增長應當與現(xiàn)金流量之間存在正向變動關系。但根據(jù)新中基的財務報表顯示，2004年—2005年的凈利潤保持在5000萬左右，而2006年凈利潤猛增至7000多萬，漲幅超過50%。與此同時， 新中基公司2006年經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額卻比2005年下降了1億多，降幅超過60%。凈利潤與現(xiàn)金流量的正向關系被嚴重打破，這表明公司有極大可能存在財務舞弊。

2.3 新中基財務舞弊手段

（1）設立空殼公司，虛構收入。根據(jù)證監(jiān)會調查發(fā)現(xiàn)，新中基2006年1月通過隱蔽出資，設立了天津晟

中國際貿易有限公司這家空殼公司，天津晟中表面上看雖然與新中基不存在任何法律關系，新中基實際上控制了天津晟中的一切經營業(yè)務。天津晟中通過先從新中基公司采購番茄醬，再把其銷售給新中基子公司天津中辰番茄制品有限公司來實現(xiàn)新中基收入的增長。根據(jù)證監(jiān)會處罰公告數(shù)據(jù)顯示，2006年—2008年，新中基各子公司累計向天津晟中銷售番茄醬總額超過6億元，占期間天津晟中采購總額的99%以上。2006年—2010年，天津晟中累計向天津中辰銷售番茄醬總額達1億多元，占期間天津晟中銷售總額的近20%。

（2）利用非關聯(lián)企業(yè)中轉過賬。根據(jù)證監(jiān)會調查，作為新中基主要供應商之一的新疆豪客國際貿易公司實際負責人為吳新安，而吳新安曾擔任新中基銷售負責人，曾是新中基時任董事長劉一的下屬。在劉一的請求下，吳新安所控制的新疆豪客公司其從新中基采購大量番茄醬，加上一定利潤后轉手將其采購而來的全部銷售給新中基子公司天津中辰。新疆豪客只起中轉過賬的作用，整個過程不涉及貨物的移動。調查數(shù)據(jù)顯示，2006年至2008年新中基利用新疆豪客進行中轉與過賬，從而使天津晟中累計向疆豪客銷售番茄醬總額達5億多元人民幣，占期間天津晟中銷售總額的近80%。

3 財務舞弊的防范對策

3.1 建立健全相關法律法規(guī)

近年來，我國政府已經制定了諸多關于懲治財務舞弊的法律制度，《公司法》、《刑法》、《會計法》等也都規(guī)定了對個人和單位的經濟處罰、刑事裁判等，但由于我國經濟體制較為落后，在改革上又受到諸多阻礙，導致我國相關方面的立法并不完善，這給上市公司的財務舞弊行為提供了可乘之機，因此我國要建立健全相關法律法規(guī)，加大對上市公司財務舞弊行為的打擊和懲處，從利益上有效遏制財務舞弊的滋生和蔓延。

3.2 完善公司治理，加強內部控制

目前我國上市公司在治理結構上的不完善使上市公司的董事會不能有效發(fā)揮對公司管理層的監(jiān)督作用。因此要督促上市公司完善董事制度，規(guī)范獨立董事選聘機制，嚴格獨立董事人選，規(guī)范獨立董事的權利和責任，使獨立董事充分發(fā)揮作用。同時，要加強公司的內部控制，建立健全有效的內控評價體系和的信息溝通系統(tǒng)，增強內部控制效果。

3.3 提高中介機構審計獨立性

政府要制定審計收費的最低標準，對會計師事務所收費過低及價格競爭等不良行為進行控制，加大對審計收費信息披露的監(jiān)管力度，加強對薪資披露不規(guī)范的行為的懲罰措施。與此同時，會計師事務所要不斷完善獨立審計的規(guī)范體系，強化對注冊會計師審計行為的規(guī)范。要建立健全事務所的質量控制制度，加強審計項目的質量控制，同時要實行事務所審計任期與上市公司輪換審計制度，降低會計師事務所的審計風險。

參考文獻

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