固定資產(chǎn)加速折舊的理論及方法

【摘 要】2014年9月，由常務(wù)會(huì)議提出將對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行全面完善，新政策的實(shí)施大幅擴(kuò)大了當(dāng)前企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)加速折舊的允許范圍。本文結(jié)合新政策的背景，主要研究固定資產(chǎn)的折舊加速折舊法，通過(guò)比較不同折舊方法對(duì)企業(yè)對(duì)所得稅額和現(xiàn)金流量現(xiàn)值的影響的差異，為企業(yè)制定折舊相關(guān)政策提供了理論與方法的支持。

【關(guān)鍵詞】加速折舊；雙倍余額遞減法；年數(shù)總合法

一、加速折舊法的內(nèi)涵

加速折舊法也稱(chēng)快速折舊法，其特點(diǎn)是固定資產(chǎn)在預(yù)期使用年限內(nèi)，前期多提折舊，后期少提折舊，從而使應(yīng)納稅所得額減少，在所得稅稅率不變的情況下，應(yīng)納稅額自然降低，這即等于國(guó)家給了企業(yè)一筆無(wú)息貸款，也等于加快了企業(yè)折舊的速度，所以叫加速折舊法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（CAS4）的規(guī)定，企業(yè)可采用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

二、加速折舊法的具體方法

1.雙倍余額遞減法

（1）計(jì)算原理。雙倍余額遞減法是指按年初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)原始成本減去累計(jì)折舊后的金額）和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。同時(shí)，為方便會(huì)計(jì)人員操作，在折舊年限到期前的兩年內(nèi)采用直線法計(jì)提折舊。其計(jì)算方法如下：

年折舊率：（2/預(yù)計(jì)使用年限）×100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原始成本-累計(jì)折舊額）×年折舊率

最后兩年的年折舊額=（固定資產(chǎn)倒數(shù)第二年的賬面凈值—預(yù)計(jì)凈殘值）/2

舉例說(shuō)明，某企業(yè)的一臺(tái)設(shè)備，原始成本是640000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值20000萬(wàn)。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

（2）雙倍余額遞減法的特點(diǎn)。通過(guò)上面的實(shí)例分析得出：①雙倍余額遞減法不考慮凈殘值；②每年折舊率都相同，值為直線法的兩倍；③使用年限最后一年期末 “賬面余額”一定是固定資產(chǎn)的凈殘值（本例是 20000 元）；④使用年限最后一年的 “累計(jì)折舊額”（本例④欄） 加上使用年限最后一年期末賬面余額一定等于期初賬面余額，也就是固定資產(chǎn)的原價(jià)。即620000+20000=640000。

2.年數(shù)總和法。

（1）計(jì)算原理。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原始成本減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算其每年的折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率=該固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)/各年預(yù)計(jì)尚可使用年數(shù)總和

年折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額.年折舊率

承前例的資料：原價(jià)640000元，凈殘值20000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。

（2）年數(shù)總和法的特點(diǎn)。①年折舊額計(jì)提的基數(shù)相同；②年折舊額逐年下降；③使用年限最后一年期末 “賬面余額”一定是固定資產(chǎn)的凈殘值（本例是 20000 元）；④使用年限最后一年的 “累計(jì)折舊額”（本例④欄） 加上使用年限最后一年期末賬面余額一定等于期初賬面余額，也就是固定資產(chǎn)的原價(jià)。即620000+20000=640000。

三、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的區(qū)別

1.年折舊額計(jì)提的基數(shù)不同。前者是不考慮凈殘值，用原值減累計(jì)折舊為基數(shù)，每期計(jì)提的基數(shù)都在變化，而年數(shù)總和法的基數(shù)是固定不變的，都是按原值減凈殘值來(lái)計(jì)提。

2.年折舊率不同：前者年折舊率不變，后者折舊率隨著使用年限的減少而遞減。

3.方法的使用：前者在最后兩年穿插使用了直線法，因此最后兩年的折舊額是相同。年數(shù)總和法并未穿插其他方法。

由此可見(jiàn)：雙倍余額遞減法的特點(diǎn)是折舊率不變而折舊基數(shù)則是逐年減少，最后兩年的折舊額相同。年數(shù)總和法的特點(diǎn)是：固定資產(chǎn)折舊基數(shù)不變，而折舊率隨著使用年限的減少而遞減。

四、加速折舊法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收益和現(xiàn)金流量以及對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收的影響

承前例，該企業(yè)的所得稅稅率為25%，未扣除年折舊額前的總利潤(rùn)為300000，比較不同折舊法下的應(yīng)納稅額。5年期年金現(xiàn)值系數(shù)=3.7908

直線法下：年折舊額=（640000-20000）/5=124000

通過(guò)上表的分析得出以下結(jié)論：

1.直線法和加速折舊法的年折舊額總和、應(yīng)納稅所得額合計(jì)及應(yīng)納稅額合計(jì)都相同。分別為62萬(wàn)元、88萬(wàn)元、22萬(wàn)元。

2.直線法和加速折舊法每年的折舊額不同。直線法每年的折舊額相同，而加速折舊法前期的年折舊額較大，后期計(jì)提變少，所得稅額的差額也較大。其中，雙倍余額遞減法的所得稅節(jié)約差最明顯，為33000元，其次是年數(shù)總和法的節(jié)約差為20667.

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收益的影響：通過(guò)應(yīng)納稅額現(xiàn)值的比較發(fā)現(xiàn)，雙倍余額遞減法與直線法的差額=166791-161544=5247，年數(shù)總和法和直線法的差額=166791-159352=7439。由此，企業(yè)采用加速折舊法，在未來(lái)可獲得一筆5247～7439元左右的無(wú)息貸款，從而使企業(yè)節(jié)約了利息支出，有助于企業(yè)自身發(fā)展能力的提高。

4.對(duì)現(xiàn)金流量的影響。本期現(xiàn)金凈流量=本期凈利潤(rùn)+折舊。采用加速折舊法，折舊前期提多后期提少，折舊雖然不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出，但會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。因?yàn)檎叟f費(fèi)用是成本的一部分，成本增加利潤(rùn)自然減少，而利潤(rùn)又同當(dāng)年所得稅額相聯(lián)系，而繳納所得稅是要付出

現(xiàn)金的，正是從這個(gè)意義上說(shuō)，不同的折舊方法對(duì)各期的現(xiàn)金流量是會(huì)產(chǎn)生影響的。比如第一年，直線法下當(dāng)期現(xiàn)金凈流量=（176000-44000）+124000=256000，而雙倍余額遞減下當(dāng)期現(xiàn)金凈流量=（44000-11000）+256000=289000。兩者的差額為33000.前期折舊費(fèi)用大，當(dāng)然現(xiàn)金凈流量就會(huì)大，反之就會(huì)小。

5.對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響。采用加速折舊法，前期所繳納的稅額固然少，例中采用平均年限法第一年應(yīng)納稅額是 44000 元，如果采用雙倍余額遞減法僅僅為 11000 元，減少了 75%，但在使用年限內(nèi)應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)是相同的。至于實(shí)際繳納的稅額，應(yīng)視稅法規(guī)定為準(zhǔn)。固定資產(chǎn)使用到后期，服務(wù)效能的發(fā)揮具有不確定性，采用加速折舊法師符合“效能遞減規(guī)律”，也符合穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

五、總結(jié)

加速折舊法，它可以增加企業(yè)的資金積累，加速設(shè)備更新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。當(dāng)前，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，物價(jià)變動(dòng)和通貨膨脹現(xiàn)象客觀存在，加速折舊法考慮了時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹雙重因素，因此其魅力不容忽視。但是企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中，要結(jié)合自身的需要及國(guó)家財(cái)政的要求，慎重選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。

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作者簡(jiǎn)介：

唐華果（1986—），女，廣西河池人，河池學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教師，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論。