國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的建議

陳風(fēng)華

摘要：伴隨著國(guó)有企業(yè)體制改革進(jìn)入深化階段，市場(chǎng)逐漸形成了優(yōu)勝劣汰機(jī)制。經(jīng)過(guò)浪淘沙般的改革和調(diào)整，一部分國(guó)有企業(yè)退出市場(chǎng)，一部分在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。未來(lái)改革的深化對(duì)國(guó)有企業(yè)仍具有探索性和挑戰(zhàn)性，強(qiáng)化內(nèi)部管理應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成為大勢(shì)所趨。全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略管理、計(jì)劃和控制中的突出優(yōu)勢(shì)，使其成為國(guó)有企業(yè)普遍應(yīng)用的重要管理工具。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；戰(zhàn)略管理；計(jì)劃和控制；全面預(yù)算管理

國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)賦予了它們重要的社會(huì)責(zé)任，在技術(shù)革新、社會(huì)公益、勞動(dòng)就業(yè)方面貢獻(xiàn)了巨大的能量，尤其近些年在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)中充分發(fā)揮了排頭兵的作用。但是，由于歷史遺留因素的影響，大部分企業(yè)的管理體系尚不能跟上市場(chǎng)步伐。要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，必須要在管理手段上尋求變革，以便靈活應(yīng)對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施

全面預(yù)算管理體系覆蓋企業(yè)管理的細(xì)微之處，立足于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。特別是近年來(lái)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的成功實(shí)踐證明，全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)資源、組織協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面有極大的優(yōu)勢(shì)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，全面預(yù)算管理體系并不是一成不變甚至可以用來(lái)生搬硬套的模板，不同全面預(yù)算管理模式類型的選擇取決于行業(yè)環(huán)境及企業(yè)現(xiàn)狀的特性，在此基礎(chǔ)之上才能構(gòu)建相匹配的全面預(yù)算管理體系。綜合來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)著手。

（一）準(zhǔn)確定位企業(yè)管理模式，進(jìn)而選擇與之適應(yīng)的預(yù)算管理控制模式

全面預(yù)算管理有三種基本模式：折中型、集權(quán)型和分權(quán)型。國(guó)有企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的特殊性決定了其應(yīng)選擇特定的全面預(yù)算管理控制模式。

集權(quán)型全面預(yù)算管理控制模式強(qiáng)調(diào)母公司的絕對(duì)掌控權(quán)，企業(yè)組織協(xié)同力突出，但是集權(quán)型模式的局限性在于信息不對(duì)稱造成了母公司無(wú)法因地制宜地對(duì)子公司實(shí)施合理管控，因此其只在小規(guī)模企業(yè)適用。

分權(quán)型全面預(yù)算管理控制模式下的母公司注重對(duì)子公司的監(jiān)督監(jiān)控和績(jī)效考評(píng)，子公司根據(jù)預(yù)算總目標(biāo)編制預(yù)算并報(bào)母公司審批。分權(quán)型模式規(guī)避了信息不對(duì)稱的問(wèn)題，能充分調(diào)動(dòng)起預(yù)算執(zhí)行部門的主動(dòng)參與性，但易導(dǎo)致子公司等預(yù)算執(zhí)行部門偏離預(yù)算總目標(biāo)而盲目追逐自身利益的問(wèn)題發(fā)生。

折中型全面預(yù)算管理控制模式是由子公司根據(jù)母公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)編報(bào)預(yù)算，再由母公司以此為基礎(chǔ)進(jìn)行宏觀平衡調(diào)配。它充分吸收了集權(quán)型和分權(quán)型管理控制模式的優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)處，是目前最成熟的管理模式。

總之，國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理控制模式，才能最大程度地幫助企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，提高運(yùn)營(yíng)管理水平。

（二）依據(jù)全面預(yù)算管理模式下的組織架構(gòu)進(jìn)行部門重構(gòu)，明確劃分新架構(gòu)下的各機(jī)構(gòu)職能

全面預(yù)算管理模式有其特定的組織架構(gòu)：全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)著從預(yù)算編制到預(yù)算考評(píng)等一系列預(yù)算管理活動(dòng)。

全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)一般由總經(jīng)理、副總經(jīng)理及各部門負(fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)制定企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)政策；根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略確定預(yù)算年度總目標(biāo)；審議、審查預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算草案并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行宏觀平衡、調(diào)配；下達(dá)經(jīng)企業(yè)董事會(huì)審批同意的正式預(yù)算；決策預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的重大事項(xiàng)及調(diào)整事項(xiàng)；審議制定全面預(yù)算績(jī)效評(píng)估機(jī)制。

全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般由各職能部門的主要領(lǐng)導(dǎo)組成，財(cái)務(wù)部門牽頭組織具體工作。主要負(fù)責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)情況向各預(yù)算執(zhí)行部門分配預(yù)算額度、分解預(yù)算指標(biāo)；對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門編制的明細(xì)預(yù)算并進(jìn)行匯總審查、上報(bào)；對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程實(shí)施日常監(jiān)督和控制。

全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)是預(yù)算執(zhí)行的主體，從企業(yè)最高決策層到各職能管理部門、業(yè)務(wù)部門，都屬于全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)。企業(yè)最高決策層及各職能管理部門在分別充當(dāng)全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu)的角色并履行其管理職能的同時(shí)，也存在費(fèi)用的支出，因此，它們都是預(yù)算執(zhí)行組織中的一個(gè)成本（費(fèi)用）中心，同樣應(yīng)受預(yù)算的監(jiān)督和控制。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)本著繁簡(jiǎn)適度、精簡(jiǎn)有效、權(quán)責(zé)明確的原則設(shè)置全面預(yù)算組織體系，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)及行業(yè)環(huán)境，將各部門機(jī)構(gòu)按全面預(yù)算控制模式進(jìn)行合理重構(gòu)，建立“以總體預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，以現(xiàn)金收支管理為紐帶，以成本定額控制為手段，以責(zé)任報(bào)告制度為基礎(chǔ)，以激勵(lì)約束機(jī)制為保障”的全面預(yù)算管理模式。

（三）結(jié)合企業(yè)發(fā)展愿景設(shè)置全面預(yù)算指標(biāo)體系，細(xì)化各責(zé)任部門的預(yù)算指標(biāo)

設(shè)置科學(xué)的全面預(yù)算指標(biāo)體系是明確責(zé)任劃分及預(yù)算方向必不可少的環(huán)節(jié)。預(yù)算指標(biāo)體系的設(shè)置直接體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展策略與長(zhǎng)期戰(zhàn)略，主要由定性指標(biāo)和定量指標(biāo)來(lái)綜合反映。

平衡計(jì)分卡是目前國(guó)內(nèi)外企業(yè)普遍認(rèn)可的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)角度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)量化成特定的目標(biāo)值。國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展愿景，建立基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算指標(biāo)體系。依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)劃分平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的權(quán)重，再進(jìn)一步確定四個(gè)維度的子目標(biāo)，尋找影響目標(biāo)的關(guān)鍵性因素，從而確定關(guān)鍵因素的指標(biāo)值。

國(guó)有企業(yè)在構(gòu)建指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)按照預(yù)算管理內(nèi)容明確相應(yīng)的責(zé)任部門及歸口管理部門，合理匹配每個(gè)責(zé)任部門的預(yù)算指標(biāo)，最終將預(yù)算指標(biāo)層層量化分解落實(shí)至每一個(gè)執(zhí)行部門。

（四）制定全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制，建立健全與預(yù)算績(jī)效考評(píng)相配套的獎(jiǎng)懲政策以推進(jìn)全面預(yù)算管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)

考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制是全面預(yù)算管理的生命線，是保證全面預(yù)算管理有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理流程的評(píng)估考核，使預(yù)算控制的各個(gè)環(huán)節(jié)落到實(shí)處，保證預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

國(guó)有企業(yè)在制定全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制時(shí)，應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解至部門和個(gè)人，在此基礎(chǔ)之上將企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)與部門和員工的個(gè)人利益緊密聯(lián)系起來(lái)，并輔以合理的獎(jiǎng)懲政策以激勵(lì)員工主動(dòng)性和積極性。行之有效的預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度一方面能增強(qiáng)員工的責(zé)任感和創(chuàng)新力，另一方面也有助于企業(yè)管理層通過(guò)全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程評(píng)估情況不斷修正和優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)真正能與各執(zhí)行部門的實(shí)際情況相適應(yīng)，從而起到激勵(lì)和鞭策部門營(yíng)運(yùn)能力的功效。

二、全面預(yù)算管理的完善和保障

從宏觀層面來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)化的管理工程，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都牽動(dòng)著系統(tǒng)的運(yùn)作成效。構(gòu)建周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜骖A(yù)算管理運(yùn)作環(huán)境是重中之重，預(yù)算管理控制模式的選擇決定了決策機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管控方式；組織體系及預(yù)算指標(biāo)體系的設(shè)立明確了全面預(yù)算管理體系的架構(gòu)職能和內(nèi)容框架；最后，全面預(yù)算考評(píng)制度是強(qiáng)化體系實(shí)施成效的重要保障。

要保證全面預(yù)算管理在企業(yè)順利、高效推行，只在流程模式上轉(zhuǎn)變是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)注意從機(jī)制方面做好完善和保障措施。

（一）狠抓制度落實(shí)，制定規(guī)范的全面預(yù)算管理制度及流程，用制度保障實(shí)踐

全面預(yù)算管理模式的有效推行離不開(kāi)一套規(guī)范嚴(yán)格的制度保駕護(hù)航，從預(yù)算編制到績(jī)效考評(píng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有明確的制度約束。制度應(yīng)從體制原則、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)容體系、編制流程及績(jī)效反饋等環(huán)節(jié)做出明確規(guī)定，使得企業(yè)各部門和員工都能在全面預(yù)算管理模式下找到自己的準(zhǔn)確定位，同時(shí)能更積極主動(dòng)地嚴(yán)格按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）建立預(yù)算執(zhí)行過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，保證預(yù)算執(zhí)行控制常態(tài)化運(yùn)作

通過(guò)動(dòng)態(tài)監(jiān)控各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的潛在問(wèn)題和突發(fā)事項(xiàng)做出迅速準(zhǔn)確判斷，并向預(yù)算執(zhí)行部門做出預(yù)警或指導(dǎo)，這也是預(yù)算管理事前控制的有效途徑。

（三）強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)的信息反饋機(jī)制，充分運(yùn)用考評(píng)結(jié)果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題

全面預(yù)算管理的成效通過(guò)績(jī)效考評(píng)來(lái)反映，但若缺乏相應(yīng)的信息反饋機(jī)制，企業(yè)管理層不能有效利用績(jī)效考評(píng)結(jié)果掌握預(yù)算執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題甚至財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，使得全面預(yù)算管理過(guò)程虎頭蛇尾，達(dá)不到預(yù)定成效。因此，必須建立有效的信息反饋機(jī)制，形成從預(yù)算編制到信息反饋的閉環(huán)循環(huán)體系，才能不斷優(yōu)化企業(yè)管理方式，激發(fā)企業(yè)前進(jìn)動(dòng)力。

總之，由于多年來(lái)的體制約束，國(guó)有企業(yè)要想尋求管理方式上的轉(zhuǎn)變和突破，需要堅(jiān)定不移地打好轉(zhuǎn)型升級(jí)組合拳?？茖W(xué)合理地推進(jìn)全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)的運(yùn)用實(shí)施，能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，約束、激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理方式轉(zhuǎn)變，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

吳捷.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].中央民族大學(xué)，2013.

（作者單位：青島檢驗(yàn)檢疫技術(shù)發(fā)展中心）