基于交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃芻議

劉濤

【摘 要】隨著“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸行業(yè)納稅籌劃工作的環(huán)境不斷發(fā)生著變化，也使得該工作面臨著更多挑戰(zhàn)和難題。本文主要與新稅法規(guī)定相結(jié)合，分析“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸行業(yè)納稅籌劃工作的基礎(chǔ)理論，并提出其工作注意問(wèn)題和要點(diǎn)，促進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)持續(xù)長(zhǎng)久的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；交通運(yùn)輸行業(yè)；納稅籌劃

“十二五”時(shí)期，我國(guó)針對(duì)財(cái)稅體制改革提出了“營(yíng)改增”這條重要舉措，這無(wú)疑于是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策最為關(guān)鍵的內(nèi)容，對(duì)重負(fù)征稅、增值稅抵扣鏈條完善和國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型都具有重大的積極影響。特別是針對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)前面臨的發(fā)展瓶頸現(xiàn)象，“營(yíng)改增”在減輕運(yùn)營(yíng)成本的同時(shí)，也能降低稅收負(fù)擔(dān)，更能積極地推動(dòng)行業(yè)發(fā)展，為其注入新鮮活力與血液。故此，強(qiáng)化“營(yíng)改增”后的交通運(yùn)輸行業(yè)納稅籌劃，降低成本提高收益，有助于促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)。

一、基礎(chǔ)理論

增值稅征稅范圍涉及較廣，也包括交通運(yùn)輸行業(yè)。為此要進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，必須全面考慮到增值稅相關(guān)稅收政策及計(jì)稅方法和納稅籌劃基礎(chǔ)理論。

很多時(shí)候，在相同的涉稅事項(xiàng)中，納稅人身份卻有著極大差異，所以其承擔(dān)著不同的實(shí)際稅負(fù)，包括稅款繳納時(shí)也會(huì)出現(xiàn)不同的現(xiàn)金流。以一般納稅人而言，在增值稅發(fā)生時(shí)若有相同的銷項(xiàng)稅，這個(gè)時(shí)候企業(yè)就可依照國(guó)家稅務(wù)法律、法規(guī)合理增設(shè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而企業(yè)在增設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅時(shí)，可以采取日?；顒?dòng)形式來(lái)實(shí)施。而直接通過(guò)對(duì)納稅人應(yīng)納稅絕對(duì)額的減少，是企業(yè)資金流出減少，增加融通資金為企業(yè)實(shí)現(xiàn)間接融資的關(guān)鍵，其被稱之為最輕稅負(fù)或絕對(duì)收益籌劃的原理。

而稅率籌劃原理則就是納稅人通過(guò)選擇其身份和適用稅目，可實(shí)現(xiàn)適用稅率、稅收負(fù)擔(dān)的降低減輕的原理。該原理啟示著交通運(yùn)輸行業(yè)要盡量分開(kāi)核算不同的適用稅率，使其規(guī)避適用稅率的從高從重。

企業(yè)要想獲得退稅待遇并獲得最大退稅額，應(yīng)盡可能運(yùn)用退稅的方法來(lái)獲取節(jié)稅收益。如果納稅人已經(jīng)繳納稅款，再獲得退稅待遇即可降低稅負(fù)，企業(yè)要享受即征即退或先征后退等增值稅稅收優(yōu)惠政策，自身既要積極創(chuàng)造條件，國(guó)家稅收政策傾斜也要充分利用。同時(shí)企業(yè)在籌劃某項(xiàng)稅種稅收時(shí)，要考慮其他與之相對(duì)應(yīng)的稅種稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體綜合的規(guī)劃衡量。要關(guān)注整體稅負(fù)和稅后收益的輕重多少，全面考慮風(fēng)險(xiǎn)因素和成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)理想的稅務(wù)籌劃即稅后收益最大化。稅務(wù)籌劃要注重經(jīng)濟(jì)效益原則，確?；I劃成本低于籌劃節(jié)稅收益。

二、注意問(wèn)題

1.強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)及中介機(jī)構(gòu)的溝通

納稅籌劃屬于極強(qiáng)專業(yè)性的工作，涉及各方各面的知識(shí)，包括稅收、財(cái)政以及會(huì)計(jì)等相關(guān)的業(yè)務(wù)。交通運(yùn)輸行業(yè)如果想要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，需要做到以下幾點(diǎn)：首先是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員要不斷的提高自身業(yè)務(wù)能力，進(jìn)一步學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”；其次要與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)形成良好的溝通范圍，聘請(qǐng)專業(yè)人士到企業(yè)開(kāi)展全面納稅籌劃，促使企業(yè)稅負(fù)降低；最后，關(guān)鍵是要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有無(wú)征稅管理變化，或有無(wú)提出新的要求，并且開(kāi)展納稅籌劃時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極的溝通，獲得相關(guān)批準(zhǔn)文書。

2.納稅籌劃工作開(kāi)展要點(diǎn)

交通運(yùn)輸行業(yè)服務(wù)于公共交通運(yùn)輸，從事該行業(yè)的一般納稅人，必須注意兩個(gè)納稅籌劃要點(diǎn)：

（1）如果進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率在實(shí)際年度抵扣中，出現(xiàn)比進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率稅負(fù)平衡點(diǎn)大或相等的條件下，納稅人計(jì)稅方法應(yīng)為一般計(jì)稅。

（2）如果進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率在實(shí)際年底抵扣中，明顯低于進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率稅負(fù)平衡點(diǎn)，則此時(shí)的納稅人計(jì)稅方法應(yīng)為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

3.對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理利用

針對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)納稅人的規(guī)定，我國(guó)在“營(yíng)改增”后明確將其分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩者在增值稅繳納時(shí)卻又有很大的不同。前者主要指增值稅繳納只需按照3%的征收率，且進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣。后者在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳稅額時(shí)，則必須先通過(guò)每期適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，再將當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減去。就兩種納稅人納稅籌劃而言，不難看出兩者間存在較大的稅收負(fù)擔(dān)差別，故此當(dāng)交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)，納稅籌劃工作不妨利用進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率平衡點(diǎn)來(lái)開(kāi)展。

針對(duì)兩種納稅人身份的稅負(fù)水平，若是以含稅銷售額進(jìn)行實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算，若扣除率>2.75%、7%或11.62%時(shí)，選擇一般納稅人身份的水平明顯低于小規(guī)模納稅人；而反之如是<2.75%、7%或11.62%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人身份的水平明顯低于一般納稅人。不過(guò)如是彼此都相等，則兩種納稅人身份的稅負(fù)水平無(wú)差異。

三、結(jié)束語(yǔ)

針對(duì)“營(yíng)改增”后納稅籌劃基礎(chǔ)理論的分析，以及相關(guān)注意事項(xiàng)和問(wèn)題的探討，可知“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸行業(yè)納稅籌劃工作還存在眾多有待改善的地方，但只要相關(guān)部門以及納稅人正確認(rèn)識(shí)到該工作的重要性，加強(qiáng)雙方的溝通聯(lián)系，并堅(jiān)持進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率平衡點(diǎn)的納稅籌劃工作，即可規(guī)避其中的不良因素。

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