探究深化財(cái)稅金融體制改革的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

吳英剛

摘 要：我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，促使我國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)了財(cái)稅金融體制改革，尤其是在政府現(xiàn)已提出了多項(xiàng)深化財(cái)稅金融體制改革要求的大環(huán)境下，對(duì)于政府財(cái)政職能的有效發(fā)揮也需要進(jìn)行深入探究，以此加大財(cái)稅金融體制改革的力度，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，保證社會(huì)的和諧與安定，這是現(xiàn)階段我國(guó)政府應(yīng)該重視的財(cái)政問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅金融體制深化改革中存在的不足進(jìn)行分析，并就此提出有效的改善措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅金融；體制改革；深化；認(rèn)識(shí)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）19-0058-02

1994年實(shí)行的財(cái)稅金融體制改革是新中國(guó)歷史上實(shí)行的具有最大規(guī)模、影響最深遠(yuǎn)的一次財(cái)稅體制改革，同時(shí)也是我國(guó)一直運(yùn)行著的財(cái)稅體制的基本框架，運(yùn)行至今已二十二年。隨著改革進(jìn)程的不斷加快，當(dāng)前我國(guó)在財(cái)稅金融領(lǐng)域中相繼出現(xiàn)一些現(xiàn)行的財(cái)稅金融體制無(wú)法解決的問(wèn)題，出現(xiàn)的問(wèn)題中大部分與前一輪財(cái)稅體制改革深入力度不足、相關(guān)改革目標(biāo)尚未完成有關(guān)。因此，進(jìn)行新一輪更大規(guī)模、能夠創(chuàng)造更深影響的財(cái)稅金融體制改革，是改善財(cái)稅金融相關(guān)難題的有效措施，深化改革刻不容緩。

一、深化財(cái)稅金融體制改革的思路與內(nèi)容

十八屆三中全會(huì)全面部署了深化財(cái)稅金融體制改革的任務(wù)，并提出了完善我國(guó)稅收制度以及財(cái)稅改革的新要求。中央政治局審議通過(guò)了國(guó)家財(cái)政部提交的財(cái)稅體制改革方案，方案中表示始終堅(jiān)持完善立法、穩(wěn)定稅負(fù)以及改革稅制的思路，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（一）增值稅改革

財(cái)稅金融體制改革中增值稅的改革思路主要包括：第一，以稅收中性作為改革依據(jù)，建立新的消費(fèi)型增值稅收制度；第二，加強(qiáng)“營(yíng)改增”改革力度，改革制度逐漸延伸至建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)中，擴(kuò)大“營(yíng)改增”的影響范圍；第三，重新調(diào)整增值稅收中的優(yōu)惠政策，在抵扣范疇內(nèi)添加不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，將原本的四檔增值稅稅率簡(jiǎn)化合并為三檔或兩檔；第四，全面落實(shí)稅收法定原則，實(shí)現(xiàn)增值稅立法并提升增值稅法律等級(jí)。

（二）消費(fèi)稅改革

消費(fèi)稅改革思路包括：第一，加強(qiáng)調(diào)控力度，調(diào)整稅收范圍，高消費(fèi)、高污染以及高耗能的產(chǎn)品擬收消費(fèi)稅，對(duì)部分高檔服務(wù)征收消費(fèi)稅，與“營(yíng)改增”接軌；第二，保證征管的可控性，將部分環(huán)節(jié)后移，消費(fèi)稅中的批發(fā)零售環(huán)節(jié)可后移，進(jìn)一步增加稅率，均衡調(diào)整稅源，加強(qiáng)消費(fèi)地區(qū)政府關(guān)注其消費(fèi)能力的力度；第三，調(diào)整稅負(fù)并優(yōu)化稅率，提升有害于生態(tài)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境品目的稅率，結(jié)合稅收后移政策，適當(dāng)降低一些需要穩(wěn)定和公平品目的稅負(fù)；第四，根據(jù)各地區(qū)不同的實(shí)際情況適當(dāng)下放稅權(quán)，消費(fèi)稅的立法權(quán)歸屬中央，可選擇地域性較強(qiáng)品目的稅收管理權(quán)賦予當(dāng)?shù)厥〖?jí)政府；第五，整體規(guī)劃，分層實(shí)施，按照改革思路逐步實(shí)施改革政策。

（三）資源稅改革

資源稅改革思路包括：第一，實(shí)施征收煤炭資源稅政策，對(duì)煤炭、原油、天然氣的資源稅征收政策進(jìn)行調(diào)整；第二，全面實(shí)行其他資源的資源稅收政策，取消礦產(chǎn)資源的補(bǔ)償政策，整理各項(xiàng)資源的稅費(fèi)關(guān)系；第三，資源稅將擴(kuò)展到占用以及開(kāi)發(fā)的生態(tài)空間；第四，中央掌握石油資源稅征收收入，其余歸于地方政府；第五，適時(shí)進(jìn)行資源稅立法。

（四）環(huán)境保護(hù)稅建立

環(huán)境保護(hù)稅建立思路包括：第一，將排污費(fèi)改造成為環(huán)境保護(hù)稅；第二，以現(xiàn)行排污費(fèi)的征收項(xiàng)目中的部分稅目進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅征收；第三，主要計(jì)稅征收依據(jù)是污染物的排放量，根據(jù)污染物的治理成本、造成的損失作為設(shè)計(jì)稅率的依據(jù)；第四，已征收環(huán)境保護(hù)稅的品目不會(huì)再次征收排污費(fèi)。

（五）房地產(chǎn)稅立法和改革

房地產(chǎn)稅立法和改革主要思路包括：第一，加快房地產(chǎn)稅立法速度，充分考慮收費(fèi)、稅收等各項(xiàng)因素，對(duì)房地產(chǎn)的建設(shè)以及交易等環(huán)節(jié)的稅負(fù)進(jìn)行合理設(shè)置，房地產(chǎn)稅收中應(yīng)該包括個(gè)人住房、商業(yè)廠房、工業(yè)廠房等，計(jì)稅依據(jù)為房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值；第二，個(gè)人住房采用幅度比例稅率，省級(jí)政府有權(quán)在中央設(shè)定的幅度范圍內(nèi)對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，征管模式為納稅人申報(bào)、稅務(wù)部門對(duì)申報(bào)信息進(jìn)行核實(shí)并征收；第三，商業(yè)和工業(yè)廠房征稅按照廠房的價(jià)值實(shí)施，比例稅率全國(guó)統(tǒng)一，促進(jìn)工業(yè)、商業(yè)用地堅(jiān)持集約原則；第四，房地產(chǎn)稅實(shí)行改革后可成為地方政府的穩(wěn)定收入。

（六）個(gè)人所得稅改革

個(gè)人所得稅改革思路包括：第一，將部分經(jīng)常性、連續(xù)性的勞務(wù)所得稅目進(jìn)行調(diào)整合并呈綜合所得，臨時(shí)性、偶然性的所得財(cái)產(chǎn)依舊為分類所得；第二，完善稅前費(fèi)用扣除環(huán)節(jié)，綜合所得稅合理扣除基礎(chǔ)上對(duì)老人、子女、住房支出設(shè)置專項(xiàng)扣除；第三，設(shè)置家庭支出的申報(bào)制度，在保證個(gè)人所得稅及時(shí)上交的基礎(chǔ)上，可允許夫妻共同申報(bào)老人、子女、住房支出，雙方分別納稅；第四，對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

（七）地方與中央之間財(cái)政關(guān)系的調(diào)整

調(diào)整地方和中央財(cái)政關(guān)系的調(diào)整思路包括：第一，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，對(duì)中央增值稅的分享比例進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；第二，進(jìn)口消費(fèi)稅征收收入歸屬中央，其他環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅征收收入為中央與地方共享；第三，原油、天然氣的資源是征收收入歸屬中央，其他資源稅征收收入歸屬地方省級(jí)政府；第四，房地產(chǎn)稅立法后其收入歸納入市、縣財(cái)政收入范圍；第五，證券交易的印花稅稅收收入歸屬中央；第六，將地方承擔(dān)的出口退稅率進(jìn)行調(diào)低；第七，個(gè)人、企業(yè)所得稅依舊由中央和地方政府共享。

二、當(dāng)前財(cái)稅金融體制改革中存在的不足

（一）改革結(jié)構(gòu)合理性不足

近年來(lái)，我國(guó)的整體稅收收入在國(guó)家的財(cái)政收入中所占據(jù)的比例正在逐年下降，即政府的財(cái)政收入中非稅收收入遠(yuǎn)高于稅收收入，同時(shí)政府的稅收收入中直接稅收收入占比低于間接稅收收入。在我國(guó)的財(cái)稅金融體制改革中，尚未明確部分稅目的定位，導(dǎo)致改革中存在重復(fù)征稅的不足，對(duì)我國(guó)深化財(cái)稅金融體制改革產(chǎn)生了嚴(yán)重的不良影響。

（二）改革責(zé)任不明確

當(dāng)前，我國(guó)財(cái)稅金融改革中的相關(guān)責(zé)任制制度尚不完善，政府和市場(chǎng)、中央和地方之間應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)有的權(quán)力定界不清晰，對(duì)改革的順利進(jìn)行造成了嚴(yán)重的阻礙。權(quán)責(zé)制度不健全使得財(cái)稅金融體制改革的隨意性有所增加，權(quán)力分配不均衡導(dǎo)致改革出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)會(huì)產(chǎn)生各方均推卸責(zé)任的消極現(xiàn)象，致使相關(guān)改革政策的傳達(dá)不到位，對(duì)改革造成影響。

（三）稅收制度的功能發(fā)揮不全面

政府的主要收入來(lái)源就是稅收收入，同時(shí)也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)整收入分配的主要工具。一直以來(lái)，流轉(zhuǎn)稅在政府財(cái)政收入中占據(jù)著主要地位，而個(gè)人、企業(yè)所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅等直接稅收收入的比重相對(duì)較低，稅收制度對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)能力較弱。我國(guó)當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)制度等因素直接決定了流轉(zhuǎn)稅較高的占比，導(dǎo)致現(xiàn)在我國(guó)稅收制度難以發(fā)揮其自動(dòng)穩(wěn)定功能。

三、深化財(cái)稅金融體制改革的有效措施

（一）改進(jìn)預(yù)算管理制度

預(yù)算管理制度應(yīng)該做到“強(qiáng)公開(kāi)、重支出、清掛鉤”，預(yù)算公開(kāi)制度是我國(guó)建設(shè)陽(yáng)光、責(zé)任政府所需要的基本條件之一，同時(shí)也是依法行政所需要的基本條件之一。因此，擴(kuò)大預(yù)算公開(kāi)的范圍，保證公開(kāi)內(nèi)容的詳細(xì)化，對(duì)預(yù)算公開(kāi)機(jī)制進(jìn)行完善，加強(qiáng)管理制度的監(jiān)督力度，全面深化財(cái)稅體制改革。由原本的平衡狀態(tài)以及赤字規(guī)模預(yù)算審核重點(diǎn)逐漸向支出預(yù)算方向拓展。支出掛鉤在特定時(shí)期發(fā)揮出了良好的經(jīng)濟(jì)促進(jìn)作用，但是也導(dǎo)致了財(cái)政支出結(jié)構(gòu)逐漸僵化，因此對(duì)掛鉤事項(xiàng)進(jìn)行清理是深化體制改革的重要措施。

（二）完善金融市場(chǎng)體系

完善金融市場(chǎng)體系的首要任務(wù)是擴(kuò)大金融業(yè)的開(kāi)放范圍，包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外。擴(kuò)大開(kāi)放范圍是市場(chǎng)在配置優(yōu)化資源工作中發(fā)揮決定性作用的必要條件，其工作的要點(diǎn)是，始終堅(jiān)持為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)，創(chuàng)造保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)科穩(wěn)定發(fā)展的便利條件；支持在全球范圍內(nèi)融入經(jīng)濟(jì)，國(guó)家金融業(yè)應(yīng)利用自身的國(guó)際化優(yōu)勢(shì)，幫助中國(guó)經(jīng)濟(jì)向外拓展奠定基礎(chǔ)財(cái)政條件。豐富金融市場(chǎng)的需求層次和相關(guān)產(chǎn)品，首先應(yīng)該遵循政策性、動(dòng)態(tài)性、差異化競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)務(wù)不交叉等原則在政策性金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)行改革。完善多層次的資本主義市場(chǎng)體系，提升直接融資在總?cè)谫Y中占據(jù)的比重，健全我國(guó)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)償功能。

（三）做好企業(yè)證券、股權(quán)以及投資工作

第一，對(duì)行政審批制度進(jìn)行持續(xù)深化改革，逐漸健全相關(guān)責(zé)任制度，定期抽查各省的預(yù)審工作水平，提升審核工作的效率及其公開(kāi)程度。切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能和作風(fēng)，加強(qiáng)企業(yè)證券的調(diào)控和監(jiān)督工作。第二，擴(kuò)大中小型企業(yè)的債券覆蓋范圍，大力支持中小微型企業(yè)的合債政策。第三，擴(kuò)大可續(xù)期債券發(fā)行的規(guī)模，全面加強(qiáng)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中社會(huì)資金的參與力度，保證國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)需求。

（四）加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)

首先，應(yīng)該強(qiáng)化國(guó)家相關(guān)社會(huì)信用部門的中心地位，并以各地方省級(jí)社會(huì)信用部門為具有附屬性質(zhì)的聯(lián)合機(jī)構(gòu)，二者共同組成一個(gè)社會(huì)信用體系，充分發(fā)揮各個(gè)部門的工作職能，以此形成完善社會(huì)信用體系的領(lǐng)導(dǎo)體系，共同推動(dòng)信用體系的發(fā)展。其次，體系建設(shè)規(guī)劃方案通過(guò)審批后，全面部署各個(gè)部門的具體工作，加快立法；推動(dòng)我國(guó)守信激勵(lì)失信懲罰機(jī)制、信用記錄機(jī)制以及信用服務(wù)機(jī)制的建設(shè)和深化發(fā)展。再次，將工作重點(diǎn)投入到政務(wù)、商務(wù)、社會(huì)以及司法誠(chéng)信建設(shè)工作中。最后，社會(huì)信用體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是推行示范點(diǎn)建設(shè)、相關(guān)重點(diǎn)領(lǐng)域的信用建設(shè)等工作中，切實(shí)推進(jìn)信用體系的建設(shè)，深化我國(guó)財(cái)稅金融體制改革。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)財(cái)稅金融體制改革可合理分配我國(guó)經(jīng)濟(jì)收入、社會(huì)公共資源，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。在新形勢(shì)下，政府財(cái)政工作的首要任務(wù)就是進(jìn)一步加深我國(guó)財(cái)稅金融體制改革，針對(duì)改革中存在的不足制定有效合理的改善措施，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅金融體制的良好構(gòu)建，為全面實(shí)現(xiàn)小康設(shè)備的目標(biāo)奠定財(cái)政基礎(chǔ)。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]