試析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)

楊佩佩

摘要：近些年來(lái)，我國(guó)的企業(yè)發(fā)展良好，然而仍存有諸多內(nèi)部因素影響企業(yè)的發(fā)展。比如：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、相關(guān)的稅務(wù)管理者素質(zhì)不高、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，這些在一定程度上都會(huì)引發(fā)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不科學(xué)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善、企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)管等諸多管理難題，從而最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)、錯(cuò)雜稅法規(guī)則和會(huì)計(jì)原則的不同、支出消費(fèi)不準(zhǔn)確等一系列問(wèn)題。因此，必須就具體分析影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，研究企業(yè)稅務(wù)制度的設(shè)計(jì)，以減少或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證企業(yè)的稅務(wù)正常運(yùn)行與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；制度

企業(yè)本身就對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有較強(qiáng)的針對(duì)性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀(jì)70年代以來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理迅速在全球領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展起來(lái)。目前，已經(jīng)構(gòu)建成了相對(duì)完善的理論系統(tǒng)，而且在企業(yè)及跨國(guó)公司參與的活動(dòng)中無(wú)不展現(xiàn)其價(jià)值，甚至還包括經(jīng)濟(jì)往來(lái)、政府掌控活動(dòng)等也不例外。近些年來(lái)，由于諸多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用和意義，從而造成很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，因此部分企業(yè)急于制定一些相關(guān)的制度，以便抵抗稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。當(dāng)代企業(yè)制度的構(gòu)成，意味著企業(yè)內(nèi)部管理體制逐漸成熟，完成企業(yè)戰(zhàn)略要求，一般都是依靠合理的評(píng)價(jià)及消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制有重要作用。

一、導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

（一）沒(méi)有完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度

當(dāng)前，有很多企業(yè)未構(gòu)建和完善其內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，在遇到有關(guān)稅事務(wù)時(shí)，無(wú)法按期進(jìn)行檢查及適當(dāng)評(píng)測(cè)。大部分企業(yè)僅僅按照稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求，對(duì)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)的活動(dòng)以消極的態(tài)度進(jìn)行檢查。也有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不高，所以聘請(qǐng)外部稅務(wù)中介實(shí)行外包式檢測(cè)，故而出現(xiàn)外包風(fēng)險(xiǎn)。由于外聘的稅務(wù)中介沒(méi)有全面、準(zhǔn)確地熟悉和掌握該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況及稅務(wù)狀況，部分稅務(wù)中介為了追求自身的利益，沒(méi)有進(jìn)行深入的調(diào)查就擅自給企業(yè)開(kāi)出稅務(wù)鑒證及審計(jì)報(bào)告。因此只要稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)查單位或者審計(jì)部門(mén)檢查或?qū)徲?jì)該企業(yè)的稅務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，這給被查處的企業(yè)帶來(lái)重大影響，不僅是經(jīng)濟(jì)獲利，還有企業(yè)的信譽(yù)與形象。

（二）沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制

一般情況下，企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發(fā)生，而是具有自身的規(guī)律。基于此狀況，可以通過(guò)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制有效地減少或避免其發(fā)生。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前我國(guó)很多大型企業(yè)仍未建立較為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制，中小企業(yè)就更加無(wú)法做到這一點(diǎn)了。企業(yè)如果未構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，等到企業(yè)察覺(jué)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在之時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失是無(wú)法避免的。

（三）不完善的稅收法律制度

由于我國(guó)的稅務(wù)制度缺乏公平性，這就很容易使對(duì)稅務(wù)不滿意的人出現(xiàn)逃稅的現(xiàn)象。目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設(shè)定、營(yíng)業(yè)稅的循環(huán)反復(fù)課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類(lèi)內(nèi)外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象，從而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)的稅制還呈現(xiàn)錯(cuò)亂復(fù)雜、模糊等情況，目前我國(guó)現(xiàn)行的稅制設(shè)定總共18類(lèi)稅種，甚為復(fù)雜，并且稅法中的諸多條例規(guī)定相對(duì)比較模糊，這會(huì)使得征納之間的理解出現(xiàn)差異。基于對(duì)我國(guó)法律的理解，法律責(zé)任的判斷一般由執(zhí)法者對(duì)法律條例的理解程度，當(dāng)前我國(guó)稅收在某些觀念上的意識(shí)仍然比較低，立法意識(shí)淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進(jìn)而增加其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)缺乏科學(xué)的管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有健全的預(yù)防監(jiān)督體制

我國(guó)當(dāng)代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)幾乎沒(méi)有甚至無(wú)效，甚至企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督體制，這在一定程度上影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作用的有效發(fā)揮，不正確的企業(yè)決策難以被企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般伴隨著不適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)決策而產(chǎn)生。目前，我國(guó)很多企業(yè)尚未設(shè)置專(zhuān)門(mén)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)及職位，未邀請(qǐng)相關(guān)人員有效管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就導(dǎo)致企業(yè)管理體系無(wú)法將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能展現(xiàn)出來(lái)；沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)制或監(jiān)督體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作無(wú)法得到改進(jìn)，一些決策人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的具體情況仍然模糊不清，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，在遇到緊急情況時(shí)，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)制度設(shè)計(jì)的具體措施

（一）努力完善稅務(wù)審計(jì)制度

一般而言，合理地分配內(nèi)部監(jiān)察部的責(zé)任，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，主動(dòng)設(shè)定由領(lǐng)導(dǎo)直接管理的企業(yè)審計(jì)部門(mén)，讓企業(yè)本身的內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)單獨(dú)處理稅務(wù)事故。企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)察規(guī)模及頻率要努力實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，并且不斷完善企業(yè)本身的稅收政策，認(rèn)真督查其遵從度，同時(shí)也要重點(diǎn)考慮企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)管條款，以保證其實(shí)際運(yùn)行效能。

（二）構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

企業(yè)本身應(yīng)該具有認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，使用高級(jí)的手段，盡早發(fā)覺(jué)、認(rèn)識(shí)、采取措施面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體信息。進(jìn)而降低或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建稅收法律制度

第一，完善稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營(yíng)業(yè)稅和不科學(xué)的減免優(yōu)惠政策，恢復(fù)增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優(yōu)化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺(tái)之前，應(yīng)提前進(jìn)行具體深度的研究，保證立法內(nèi)容科學(xué)化、簡(jiǎn)約化。要加強(qiáng)稅法涉及的針對(duì)性及可操作性，要保持稅法制度的科學(xué)性與稅法前后相統(tǒng)一，關(guān)于某一具體內(nèi)容的規(guī)定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩(wěn)定性、前瞻性及銜接性相統(tǒng)一。稅制改革要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)及變化相符合，在新稅法的出臺(tái)之前，提前準(zhǔn)備好完善的配套措施，以便實(shí)現(xiàn)新舊交接的順利進(jìn)行，以具體的操作作為指導(dǎo)，從而使得稅法的的落實(shí)呈現(xiàn)簡(jiǎn)單化。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任制度

由于中小型企業(yè)容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業(yè)那樣，構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、考核機(jī)制，然而可以合理地調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任的追查與賠償、獎(jiǎng)勵(lì)制度，此類(lèi)制度能夠在后期把員工缺乏責(zé)任感的逐漸內(nèi)部化，進(jìn)而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任追尋的廣度、條件、方式，要合理設(shè)定好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失相關(guān)負(fù)責(zé)人的賠償數(shù)額、激勵(lì)金額，以增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)，真正落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文主要研究了影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因、制度建立，全部的企業(yè)幾乎是以追求稅后利潤(rùn)最大化為主要目標(biāo)。而國(guó)家對(duì)稅收制度又有強(qiáng)制性，造成企業(yè)必然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是難以消除的客觀事實(shí)。所以，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)河南省電力公司洛陽(yáng)供電公司）