淺議中小會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制及改進(jìn)

王翠平

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐步發(fā)展和完善，中小企業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展和進(jìn)步，逐步成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所是中小企業(yè)中的一部分，主要服務(wù)于中小企業(yè)的日常財(cái)務(wù)審計(jì)工作。審計(jì)質(zhì)量是衡量中小會(huì)計(jì)事務(wù)所的重要因素，審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響著中小企業(yè)的健康發(fā)展。我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析自身針對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的不足之處，并采取具有針對(duì)性的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；控制

一、引言

審計(jì)工作是會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上決定了一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作水平，鑒于此，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。從長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來(lái)看，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模和審計(jì)工作質(zhì)量有著一定的相關(guān)關(guān)系，審計(jì)工作質(zhì)量提升，有助于提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而獲得更加廣闊的發(fā)展空間。如果審計(jì)質(zhì)量得不到提升，那么就難以協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表同其他利益相關(guān)者的實(shí)際需求，甚至造成投資者由于參考了不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)信息而做出錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)選擇的嚴(yán)重后果，進(jìn)一步加劇了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣的情況會(huì)導(dǎo)致這部分會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作量和客戶迅速減少，事務(wù)所難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由此可見(jiàn)，審計(jì)質(zhì)量直接體現(xiàn)著會(huì)計(jì)事務(wù)所的價(jià)值大小，無(wú)法承接審計(jì)項(xiàng)目的事務(wù)所是難以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)的。會(huì)計(jì)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是審計(jì)服務(wù)工作，如果審計(jì)質(zhì)量得不到保障，那么整個(gè)事務(wù)所都會(huì)受到重創(chuàng)。在我國(guó)，真正實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所畢竟還是少數(shù)，市場(chǎng)中仍舊存在著大量的中小會(huì)計(jì)事務(wù)所，這部分事務(wù)所對(duì)很多中小企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)行也產(chǎn)生直接影響?？陀^來(lái)看，中小會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量的控制方法和措施上還存在很多不足之處，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和歷史機(jī)遇，我國(guó)中小會(huì)計(jì)事務(wù)所需要積極借鑒規(guī)?；瘯?huì)計(jì)事務(wù)所得先進(jìn)管理理念和工具，建立健全適用于自身情況的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，不斷在實(shí)踐中優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所得可持續(xù)發(fā)展。

二、中小會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

客觀來(lái)看，我國(guó)中小會(huì)計(jì)事務(wù)所往往規(guī)模較小，不像大型會(huì)計(jì)事務(wù)所那樣擁有大量的專業(yè)化人才隊(duì)伍和較為穩(wěn)定的客戶資源。在實(shí)際工作中，甚至還需要臨時(shí)聘任一些外部人員參與到具體的審計(jì)項(xiàng)目中來(lái)。這部分審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德良莠不齊，審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。造成這種情況的主要原因在于：我國(guó)中小會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制制度十分不完善，很多事務(wù)所甚至沒(méi)有建立自身的內(nèi)部控制制度，有些事務(wù)所即便建立了內(nèi)部控制制度，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部控制收效甚微，人員流失情況也十分嚴(yán)重。此外，我國(guó)中小會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏對(duì)從業(yè)人員的科學(xué)、全面績(jī)效考核，導(dǎo)致一些審計(jì)從業(yè)人員在實(shí)務(wù)中態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，未能堅(jiān)持職業(yè)操守，這些情況也嚴(yán)重阻礙了中小會(huì)計(jì)事務(wù)所提高自身的審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

目前，我國(guó)中小會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍存在著審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高、職業(yè)道德不強(qiáng)的問(wèn)題。一方面是由于中小會(huì)計(jì)事務(wù)所本身資金有限，難以有實(shí)力重金聘請(qǐng)外部業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬、職業(yè)道德優(yōu)秀的高素質(zhì)審計(jì)人才，繼而不得不降低招聘審計(jì)人員的要求，使得審計(jì)人員的從業(yè)水平難以得到保障。這部分審計(jì)人員往往十分年輕，缺乏相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)知識(shí)不全面，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制能力較為有實(shí)際工作中未能從法律層面來(lái)嚴(yán)格要求自己，也對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制產(chǎn)生了不利影響。

（三）行業(yè)自身缺乏有力監(jiān)管

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)來(lái)看，維護(hù)公眾利益使其得以長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)從事審計(jì)行業(yè)的工作人員還存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，這一問(wèn)題在很大程度上是由于會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度不足所造成的。鑒于此，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)質(zhì)量的監(jiān)管水平已經(jīng)成為整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所普遍重視的問(wèn)題。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇業(yè)務(wù)的空間上具有較大的自主性，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，一些中小會(huì)計(jì)事務(wù)所為了搶占客戶資源，提高事務(wù)所收入，常常未能客觀衡量事務(wù)所的審計(jì)勝任能力，盲目降低審計(jì)費(fèi)用，希望通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)的方式獲得審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣的不健康競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所在實(shí)際開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)之后，在資金方面捉襟見(jiàn)肘，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。此外，為了調(diào)動(dòng)市場(chǎng)營(yíng)銷部門的工作積極性，會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)常打著這樣的旗號(hào)，在不評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的前提條件下，就給專業(yè)水平良莠不齊的會(huì)計(jì)師分配任務(wù)，分配不合理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作中，由于缺乏系統(tǒng)、嚴(yán)格的監(jiān)督管理，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，并未充分根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況操作，審計(jì)報(bào)表出具得較為隨意，通過(guò)限制用途的方式，來(lái)降低自己可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。更為嚴(yán)重的是，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了最大限度降低審計(jì)成本，某些會(huì)計(jì)事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)表時(shí)，審計(jì)工作底稿層次不清、邏輯不通、格式混亂，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位形成翔實(shí)的書(shū)面記錄和文件，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論缺乏支持，審計(jì)質(zhì)量難以提升。

三、改進(jìn)中小會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)事務(wù)所需要盡快建立健全自身的內(nèi)部控制制度。首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要制定并逐步完善審計(jì)質(zhì)量控制程序和相關(guān)政策，以上程序和政策需要充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際特點(diǎn)和事務(wù)所的規(guī)模和特征，以便更好地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。質(zhì)量控制程序應(yīng)當(dāng)大致包括以下幾個(gè)方面：業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、客戶關(guān)系、職業(yè)道德規(guī)范的保持、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任承擔(dān)等內(nèi)容。積極落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，主要是針對(duì)審計(jì)工作底稿的管理而言。審計(jì)底稿對(duì)審計(jì)工組來(lái)說(shuō)具有重要意義，是審計(jì)工作的核心載體，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)的全部重要過(guò)程，因此需要執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核制度。所謂的三級(jí)復(fù)核，是指需要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、主任會(huì)計(jì)師的共同簽字。通過(guò)嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，能夠有效提升和保證審計(jì)質(zhì)量。其次，還應(yīng)當(dāng)建立起具有實(shí)際可操作性的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和考核辦法，唯有通過(guò)制度才能真正調(diào)動(dòng)事務(wù)所全體工作人員的主觀能動(dòng)性，從而提高完成工作的積極性和主動(dòng)性，有效激發(fā)出員工的工作潛力。對(duì)于在審計(jì)工作中有突出貢獻(xiàn)的員工，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)給予物質(zhì)和精神上的雙重獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于在工作中出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的工作人員，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)肅的懲罰，賞罰分明才能真正規(guī)范員工行為。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素養(yǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低有著決定性影響，因此，提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)，對(duì)提升中小會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制水平具有重要意義。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視對(duì)自身審計(jì)人員隊(duì)伍的打造，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、合規(guī)意識(shí)、法律意識(shí)和執(zhí)業(yè)水平，從整體上提高審計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)事務(wù)所在平時(shí)可以通過(guò)開(kāi)展專題講座、組織項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)的方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)的分享，將在實(shí)踐中獲得的知識(shí)轉(zhuǎn)換為今后指導(dǎo)實(shí)際工作的重要基礎(chǔ)，加速年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的成長(zhǎng)。此外，會(huì)計(jì)事務(wù)所還需要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的繼續(xù)教育工作。審計(jì)工作同國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的變化具有直接關(guān)系，是需要持續(xù)學(xué)習(xí)的專業(yè)領(lǐng)域。鑒于此，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要及時(shí)向員工傳導(dǎo)最新適用的準(zhǔn)則要求，及時(shí)更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的知識(shí)體系，優(yōu)化知識(shí)機(jī)構(gòu)，跟上時(shí)代的發(fā)展步伐。最后，會(huì)計(jì)事務(wù)所還要重視做好自身的招聘工作，要對(duì)人才進(jìn)行把關(guān)，重視招聘一些工作經(jīng)驗(yàn)豐富、從業(yè)素質(zhì)高的工作人員，給予他們良好的職業(yè)發(fā)展空間，為其制定培養(yǎng)計(jì)劃，關(guān)注他們?cè)趯?shí)際工作中的成長(zhǎng)，最終打造出一支專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬、職業(yè)道德優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的自我管理機(jī)制

要想從根本上提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，就必須從強(qiáng)化事務(wù)所自我管理機(jī)制抓起。這里所指的管理主要指的是會(huì)計(jì)事務(wù)所要對(duì)自身?yè)碛械母鞣N主要權(quán)力進(jìn)行科學(xué)安排。在事務(wù)所承接各類業(yè)務(wù)之后，不能盲目分配任務(wù)，要根據(jù)每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際能力進(jìn)行合理分配。與此同時(shí)，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理工作，以便促進(jìn)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，事務(wù)所需要根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容，制定出完善的審計(jì)計(jì)劃，并且逐步將各項(xiàng)審計(jì)工作細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類。將重要的審計(jì)任務(wù)交給能力優(yōu)秀的工作人員，對(duì)于業(yè)務(wù)暫且不熟悉的會(huì)計(jì)師，可以讓經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予指導(dǎo)。與此同時(shí)，還應(yīng)該致力于提升審計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，重視員工培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的職業(yè)道德。為了切實(shí)提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)設(shè)置健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于工作態(tài)度不端正、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的會(huì)計(jì)師，要進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所能夠朝著健康的方向不斷發(fā)展。在監(jiān)管機(jī)制方面，一定要在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行，起到規(guī)范審計(jì)行為的目的。會(huì)計(jì)事務(wù)所只有在健全的質(zhì)量控制體系和監(jiān)督管理體系之下，才有可能高效率地利用內(nèi)外部資源。鑒于此，還應(yīng)當(dāng)大力推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，通過(guò)對(duì)社會(huì)監(jiān)管體系的健全和完善，來(lái)提高外部對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步形成行業(yè)規(guī)定，對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行約束，讓其自覺(jué)遵守行業(yè)紀(jì)律。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)范化建設(shè)之路，是促進(jìn)中小會(huì)計(jì)事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑，繼而滿足我國(guó)各類中小企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)多樣化、全面化、系統(tǒng)化的客觀需求。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，對(duì)自身的執(zhí)業(yè)水平高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，才能帶領(lǐng)事務(wù)所走上發(fā)展的良性軌道，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋找到生存和發(fā)展的空間，同時(shí)也能提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體執(zhí)業(yè)水平。

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（作者單位：徐州方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）