從管理會(huì)計(jì)角度談企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策

李欣 張興福

摘 要：我國經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，完善的內(nèi)部控制可以使企業(yè)在市場競爭中保持不敗，其中內(nèi)部控制的相對評價(jià)，是企業(yè)在進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展建設(shè)中的關(guān)鍵所在。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以在一定程度上為企業(yè)的內(nèi)部調(diào)控提供有效的實(shí)施平臺(tái)，因此，內(nèi)部控制是有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的。企業(yè)在建立合理的內(nèi)部調(diào)控評價(jià)體系下，才能對企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)確的評價(jià)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制 管理

前言：

雖然時(shí)代在發(fā)展，社會(huì)在進(jìn)步，但是在我國的大多數(shù)企業(yè)中，根本沒有建立一定的內(nèi)部控制制度，對會(huì)計(jì)信息造成了一定的影響，并給會(huì)計(jì)信息帶來了麻煩。沒有相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，就會(huì)給企業(yè)帶來不必要的麻煩，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的收支相對混亂，甚至還會(huì)發(fā)生攜款潛逃的惡性事件，對企業(yè)甚至國家造成重大的損失。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制仍存在較多的問題，待以解決。

一、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制概念

所謂的內(nèi)部控制，是企業(yè)為了保證法律和經(jīng)營方針不受侵犯而所需要貫徹與落實(shí)的控制制度，內(nèi)部控制具有能保護(hù)物資的完整性、保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性以及其他信息的準(zhǔn)確性、財(cái)會(huì)信息的及時(shí)性與可靠性、將企業(yè)管理水平提升到一個(gè)新的高度、對既定目標(biāo)的積極實(shí)現(xiàn)、對企業(yè)單位內(nèi)部人員進(jìn)行的管理與約束的功能。內(nèi)部控制還是對所擁有的資金給予有效的維護(hù)與利用而產(chǎn)生的一種自我監(jiān)測與檢查，并進(jìn)行自我調(diào)整與制約的系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是市場經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，更是一項(xiàng)重要的管理職能、一種隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)不斷發(fā)展而形成的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，其中，內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，這兩個(gè)系統(tǒng)屬于內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)，并具有提高會(huì)計(jì)質(zhì)量與保護(hù)資產(chǎn)完整的功能。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法有很多，其主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理實(shí)施過程中存在的問題

（一）權(quán)責(zé)不清晰

在我國的大部分企業(yè)中，都會(huì)出現(xiàn)責(zé)權(quán)不清晰的現(xiàn)象，而且這種現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，在大部分企業(yè)中，會(huì)存在這樣一種現(xiàn)象，即一種誰都可以對其負(fù)責(zé)，誰都可以對其置之不管的區(qū)域，這種區(qū)域被叫作自由區(qū)域，當(dāng)該區(qū)域出現(xiàn)了問題時(shí)，各個(gè)部門之間相互推卸責(zé)任，使其沒有辦法進(jìn)行法律追究，導(dǎo)致相關(guān)的責(zé)任不知道該由誰來承擔(dān)，最終問題得不到解決，其相關(guān)責(zé)任也沒人對其負(fù)責(zé)。在責(zé)任推脫的期間，還會(huì)出現(xiàn)各種矛盾，導(dǎo)致工作上會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)誤現(xiàn)象，并且產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策，最后導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的工作過程受到了影響，嚴(yán)重還會(huì)影響到企業(yè)的效益。上述所說都會(huì)給企業(yè)到來一定的負(fù)面影響，并且在一定程度上阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。嚴(yán)重來說，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨倒閉的危險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

在我國，很大一部分企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制的人數(shù)還不足，并且沒有一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，他們對企業(yè)內(nèi)部的控制還停留在比較原始的階段，將內(nèi)部控制視為內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制是由管理局為企業(yè)目標(biāo)所建立的具有一定規(guī)則性的實(shí)施程序，并且與企業(yè)的管理與公司的治理之間是有一定聯(lián)系的，是密不可分的。內(nèi)部控制的框架在當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展中也有著越來越重要的作用，與企業(yè)制度環(huán)境息息相關(guān)。在我國許多企業(yè)中，設(shè)立了董事會(huì)與監(jiān)督會(huì)，但是在實(shí)際工作中，監(jiān)督會(huì)與董事會(huì)的作用被嚴(yán)重弱化，企業(yè)沒有從根本上對企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行全面的了解。大部分企業(yè)不存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮作用產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，對公司內(nèi)部審計(jì)造成一定的困難。企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善，也導(dǎo)致了控制措施的時(shí)效，并在此程度上產(chǎn)生了大量的無為消耗，造成公司成本嚴(yán)重提高的現(xiàn)象。

（三）企業(yè)法人制度不完善

在大多數(shù)的企業(yè)中，其預(yù)算以及后期的花費(fèi)都是由總經(jīng)理進(jìn)行組織和編制的，這一現(xiàn)象也能體現(xiàn)到我國企業(yè)內(nèi)部的各部門之間的合作關(guān)系有待加強(qiáng)，一個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)到完成都是由同一個(gè)部門甚至同一個(gè)人來獨(dú)立完成的，這使得企業(yè)在工作上的效率得不到提升，導(dǎo)致企業(yè)的效益下降的原因就在于此。企業(yè)的法人制度相對不完善，從另一方面講，還會(huì)給企業(yè)帶來權(quán)利上的麻煩，企業(yè)的法人指的就是企業(yè)的擁有者，一個(gè)企業(yè)的擁有者體現(xiàn)在其對企業(yè)投資的股份，如果沒有健全的法人制度和不斷的對法人制度進(jìn)行完善，是很容易在企業(yè)法人之間產(chǎn)生權(quán)利糾紛的，這在一定程度上會(huì)影響到企業(yè)的形象，并且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)四分五裂的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)缺乏激勵(lì)機(jī)制

在我國的大部分企業(yè)中，存在著較多的企業(yè)活動(dòng)，而在這些企業(yè)活動(dòng)中會(huì)存在一個(gè)相對較弱的環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)就是企業(yè)缺乏激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制的不健全，會(huì)直接影響到企業(yè)計(jì)劃的安全性與可行性。在企業(yè)未來的計(jì)劃實(shí)施過程中，沒有人會(huì)針對計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)的考核和了解，只是利用表面的形式來針對問題進(jìn)行馬馬虎虎的處理，這使得企業(yè)的優(yōu)秀設(shè)備會(huì)在一定程度上遭到浪費(fèi)，在沒有進(jìn)行有效的考核與控制的情況下，是很難發(fā)揮其自身的作用的，從客觀上來講會(huì)嚴(yán)重?fù)p害到企業(yè)的工作效率，對企業(yè)的工作效率產(chǎn)生影響，就會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的利潤收入，并且為企業(yè)未來的發(fā)展蒙上一層不可抹去的陰霾，導(dǎo)致企業(yè)在大部分時(shí)間里都在進(jìn)行沒有作為的工作。激勵(lì)機(jī)制的不健全，導(dǎo)致設(shè)備不能被充分利用，那么企業(yè)就不會(huì)穩(wěn)步向前的發(fā)展下去[1]。

三、從管理會(huì)計(jì)角度完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的有關(guān)措施

加強(qiáng)我國企業(yè)的內(nèi)部控制，是全世界各國企業(yè)所達(dá)成的共識。我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不足以適應(yīng)如今社會(huì)的快速發(fā)展的，加強(qiáng)內(nèi)部控制，能在一定程度上為我國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到良好的保護(hù)[2]。并能在保證質(zhì)量的前提下使客戶的合法權(quán)益不會(huì)受到侵害，并對經(jīng)濟(jì)市場順利有效地運(yùn)行產(chǎn)生良好的推進(jìn)作用。針對我國企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的不足之處，從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，有下列具體解決措施：

（一）確立權(quán)責(zé)清晰的職能定位

在企業(yè)運(yùn)行中，將職務(wù)不兼容的制度進(jìn)行強(qiáng)烈的推行，盡量避免在企業(yè)管理中，出現(xiàn)各部門權(quán)利與權(quán)力之間產(chǎn)生沖突與交叉的現(xiàn)象?，F(xiàn)如今，在我國大部分企業(yè)中，此現(xiàn)象得到了進(jìn)一步的改變，但是如果從企業(yè)的整體上來看，這種現(xiàn)象仍普遍存在。這種現(xiàn)象的普遍存在，也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理人員之間的責(zé)權(quán)存在一定的沖突性，還會(huì)常常出現(xiàn)所有權(quán)力聚集到一個(gè)人的身上，其任意性受到了各部門之間的不滿。遇到什么好的事情，人人都想出來沾點(diǎn)光，當(dāng)遇到難以解決的問題時(shí)，沒有人會(huì)站出來說話，都將問題持有置之不理的態(tài)度，工作態(tài)度極其不認(rèn)真，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部整體存在消極現(xiàn)象。事實(shí)上，企業(yè)的問題是需要各個(gè)部門之間的充分配合的，需要每個(gè)部門組建一定的共同任務(wù)。在各部門之間，還要?jiǎng)澢鍣?quán)力的界限，如果設(shè)立一個(gè)項(xiàng)目，則該項(xiàng)目需要選取是個(gè)進(jìn)行工作的部分部門對其進(jìn)行管理，還要對工作人員設(shè)立一定職能等級，如果沒有設(shè)立相應(yīng)的等級，企業(yè)的工程任務(wù)就會(huì)受到相互的推脫，誰都不愛做，誰都不想做的現(xiàn)象層出不窮[4]。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制體系

我國企業(yè)對于內(nèi)部控制的定位還存在一定的缺陷，一個(gè)完整的企業(yè)結(jié)構(gòu)，就必須擁有一套完整的內(nèi)部控制體系，相關(guān)報(bào)告中表示，無論什么種類、什么行業(yè)的相關(guān)制度或者體系，必須根據(jù)企業(yè)自身的情況來制定，企業(yè)現(xiàn)有的工作條件必須滿足建立相關(guān)體系的條件，兩者之間應(yīng)該存在正比的關(guān)系，企業(yè)的創(chuàng)造條件越高，其體系也相對更加完整，在建立體系的同時(shí)，需要具有長遠(yuǎn)的眼光，目的是為以后體系的修改節(jié)省人力與時(shí)間。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，完整的體系也需要進(jìn)行不斷的修改，但為了節(jié)省修改的人力與時(shí)間，企業(yè)必須運(yùn)用長遠(yuǎn)的眼光來對體系進(jìn)行建立，這也是目前企業(yè)最為重要的工作之一，將原有的體系進(jìn)行不斷的修改，順應(yīng)時(shí)代的需求，跟上國際的領(lǐng)先腳步，為企業(yè)的發(fā)展，給予足夠的動(dòng)力。在保證企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)不被其他國家甩開，跟上他們的腳部是目前最值得關(guān)注的問題。

（二）完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu)制度

完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu)制度在如今企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用變得越來越重要，企業(yè)是一個(gè)整體，是一個(gè)不可被劃分的整體，但是如果企業(yè)沒有一個(gè)完整的法人制度，這種現(xiàn)象就及其容易發(fā)生，我們都知道，在一個(gè)企業(yè)中需要有一個(gè)公司員工體系，這個(gè)體系主要說明員工從基層到領(lǐng)導(dǎo)之間的結(jié)構(gòu)，法人結(jié)構(gòu)也是一樣的，建立完整的法人機(jī)構(gòu)是每個(gè)企業(yè)的首要任務(wù)，企業(yè)的發(fā)起人之間需要靠這個(gè)制度來進(jìn)行友好的工作上的協(xié)助，并通過該制度的不斷完善，使企業(yè)的運(yùn)營能夠順利的進(jìn)行。完善企業(yè)法人制度已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的重要方式。按照新規(guī)定，企業(yè)法人之間是不允許權(quán)力的劃分的，一個(gè)企業(yè)之間建立完整的法人制度，會(huì)使整個(gè)企業(yè)之間產(chǎn)生一種相對民主的運(yùn)營情況。總之，完善企業(yè)法人制度，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段。

（三）加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制調(diào)整

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行包含整個(gè)企業(yè)的全體員工，激勵(lì)員工與約束員工一樣，都成為了內(nèi)部控制的重要因素，經(jīng)過實(shí)踐表明，

基于環(huán)境現(xiàn)狀為進(jìn)行的內(nèi)部控制是一種被動(dòng)的行為，并且是一種被動(dòng)型的做法。因此，在國外，越來越多的企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)部人員的道德問題，并且將員工的道德問題直接納入企業(yè)的內(nèi)部管理之中。道德規(guī)范等問題是世界上各個(gè)企業(yè)均需要面臨的問題，并且是世界各國的共同課題，根據(jù)我國企業(yè)目前的狀況來講，其道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則并不是不存在的，有的企業(yè)甚至將其管理的非常好，并且具有相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)。目前需要盡快解決的問題是，怎樣使道德規(guī)范充分的發(fā)揮其作用，而不是只是一個(gè)簡單的擺設(shè)，企業(yè)在發(fā)展規(guī)程中，要重視道德規(guī)范的培養(yǎng)，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部調(diào)控結(jié)構(gòu)的基本要求，針對各個(gè)崗位所存在的問題，建立有規(guī)范、有組織、有紀(jì)律的規(guī)范與準(zhǔn)則。

結(jié)論：

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為了當(dāng)今我國企業(yè)進(jìn)行管理的重要手段之一，建立并且在一定程度上完善企業(yè)內(nèi)部控制是建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)管理的基本要求。針對完善企業(yè)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為了世界上所有企業(yè)的共同話題。當(dāng)前我國仍有較多的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題非常明顯，對企業(yè)的發(fā)展形成了嚴(yán)重的阻礙，因此，企業(yè)需要重視內(nèi)部制度的管理，需要加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力，來確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的而正常運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]王娜.企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部控制問題與對策[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2014，11（11）：24-26.

[2]葉常娟.公司治理角度論企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題的解決方案及創(chuàng)新管理實(shí)施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，07（24）：112.

（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

黑龍江佳木斯市 154007）