會計風險分類識別初探

石孫宇　閃正浩　王平

[摘要]風險指的是人們在做一件事情時伴隨的不確定性和可能損失的特性，將這一概念運用到會計領(lǐng)域，則是會計風險。本文從探究會計風險的定義出發(fā)，接著將會計風險做了一個細致的分類，最后按照各類會計風險的特點提出了會計風險的識別及管理辦法，旨在通過深層次的分析，得出關(guān)于會計風險分類的一些結(jié)論。

[關(guān)鍵詞]會計風險；風險分類；風險識別

1、會計風險的定義

首先從一般風險的定義進行分析，《辭?！分袑τ陲L險的定義是：在進行某項工作或事情時伴隨可能遭受危險或損失的幾率。這一定義揭示了風險的兩個特點，一是不確定性，風險是一種概率性存在，基本上做任何事都有一定的風險，只是風險大小概論不同；還有一個特點是威脅性，風險代表著做某件事情時可能遇到的困難，這些困難會造成人們的財務損失或者其他方面的損失。

會計風險作為風險的一個類別，由以上分析可知，會計風險可以從廣義和狹義兩個角度進行定義。從廣義角度分析，會計風險指的是由于財務系統(tǒng)及其工作人員誤差存在的必然性，在生成財務信息時與現(xiàn)實會存在一定的偏差甚至失實，這造成了會計誤差的產(chǎn)生；從狹義角度分析，會計風險包括金融風險和折算風險兩個特定方面。

2、會計風險分類

2.1會計職能風險

會計主要從事單位或企業(yè)的財務工作，包括記賬、核算和監(jiān)督財務問題，由此可知會計的職能大體上包括統(tǒng)計、核算和決策三個方面，那么按職能進行分類，會計風險可以分為信息風險、核算風險以及決策風險三大類。

信息風險，指的是在進行經(jīng)濟活動的過程中，由于市場競爭壓力巨大或者企業(yè)管理者自身思想的復雜性，部分管理者會要求會計無視或規(guī)避會計從業(yè)準則及標準，對賬單進行粉飾，產(chǎn)生虛假賬單以獲取更大程度的利潤。在這樣的過程中，對于會計而言，處理這些信息的過程會伴隨風險的產(chǎn)生，這樣就會增加會計的信息風險。

核算風險，指的是會計在專業(yè)知識技能方面還有所欠缺，使用的方法不當或者使用錯誤數(shù)據(jù)而造成的風險。所以會計在核算方面的失誤會影響公司或單位的財務發(fā)展。根據(jù)自利性原則，有些公司也會利用核算方面的漏洞增加核算風險，為自身盈利。

決策風險，會計作為財務系統(tǒng)的重要組成部分，其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)可以為公司的某些決策做數(shù)據(jù)支持或需求分析，因此會計在公司運作中也處于比較重要的地位。由于市場的復雜性，一些人只考慮個人利益而不顧整體利益，此時就會導致會計提供的數(shù)據(jù)為少部分人服務，這樣做出來的決策并不是面向全體利益，此時就會產(chǎn)生極大的會計決策風險。

2.2會計環(huán)境風險

基于會計的重要性和職能的特殊性，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟水平的提高，我國經(jīng)濟市場也越來越復雜，從這個角度進行分析，會計環(huán)境風險主要分為管理風險和政策風險兩個方面。

所謂的管理風險，指的是由于會計特殊的地位和管理體制所帶來的風險。就我國目前的情況說，會計在工作過程中涉及到國家和企業(yè)兩個不同主體的利益，一方面，會計作為財務涉及對象，需要接受國家有關(guān)部門的監(jiān)督，另一方面，會計也是公司的一員，受到公司的管理。在這種情況下，一旦企業(yè)利益和國家利益有所沖突，會計就會搖擺不定，在這種情況下，會計從業(yè)人員不知道應該接受國家的監(jiān)督還是企業(yè)的管理，這樣就會出現(xiàn)管理風險。會計人員既要維護國家的基本利益不受損害，又要保證企業(yè)的利益最大化程度實現(xiàn)，在兩者存在矛盾沖突時，會計這一身份就十分尷尬。

而政策風險，指的是會計政策自身的滯后性或者超前性而引起的風險。會計作為一個大的整體，不同行業(yè)的其所受的約束并不相同，各行各業(yè)的會計標準由該行業(yè)自行制定，這樣會計的參照政策和準則就會有很多不同的規(guī)定，會造成一定程度的混亂。所以會計在實際操作過程中，這樣的條款就有可能不受類似的條款約束，這樣一來政策也就形如虛設(shè)，從而產(chǎn)生政策風險。

2.3會計道德風險

會計道德風險指的是由于會計從業(yè)人員道德缺失或道德水平低下而帶來的風險。從會計從業(yè)人員自身角度分析，人是以自我利益和自我需求為導向的，這一導向決定著人們的行為。會計行業(yè)的從業(yè)人員可以最直接、最大程度地接觸到實際金錢，由上述分析知，其在修改財務方面也有較大的操作空間，通過這一分析可知，會計從業(yè)人員中容易產(chǎn)生道德風險。除此之外，由于市場的主要目標及利益與個人的主要目標及利益之間并不一定總保持一致，在個人利益與市場利益發(fā)生沖突的情況下，部分從業(yè)人員會利欲熏心，蔑視從業(yè)準則，做出違法亂紀的事情，造成公司或單位的財務損失，這樣就存在一定的會計道德風險。

從企業(yè)管理者角度分析，企業(yè)管理者要維持一個企業(yè)的運轉(zhuǎn)，需要最大程度地滿足企業(yè)里不同人員的不同利益，通過一定的手段把這些人團結(jié)在企業(yè)周圍，才能保證企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。因此企業(yè)管理者有時候會采用鼓勵、許諾等不同激勵方式以保證其他人員的積極性。但在許諾過程中，由于企業(yè)管理者和其他人員的信息掌握程度不一樣，在許諾之時會計也許能夠知道企業(yè)財務的真正狀況，但為了達成管理者的目標，會計可能會選擇犧牲其他人員的利益，以促成這一目標的達成，這時也會出現(xiàn)道德風險。

3、會計風險識別

對風險進行分類的主要目的是為了進行風險識別，從而規(guī)避此類風險。而對會計風險進行識別的主要依據(jù)是各類不同會計風險的特點，下面進行具體分析。

首先就會計職能風險來說，其明顯的特征是專業(yè)性十分強，主要針對的是會計從業(yè)人員，是由于會計對準則、政策的理解偏差或存在技術(shù)性失誤導致的。比如某會計在處理原始發(fā)票時漏算了一張發(fā)票、會計人員在統(tǒng)計數(shù)據(jù)時多算了某項數(shù)據(jù)、會計人員在合并數(shù)據(jù)表格時遺漏了某些內(nèi)容等，這些事例都是會計職能風險的具體體現(xiàn)。這類風險發(fā)生時，會計從業(yè)人員往往不能立即了解其存在，往往都是通過后續(xù)的檢查或錯誤來追溯其行為。

規(guī)避會計職能風險的主要方法是，從公司或者企業(yè)的角度考慮，要提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，培養(yǎng)或使用一批專業(yè)技術(shù)過硬的從業(yè)者；從會計從業(yè)人員自身角度出發(fā)，要加強對自身的要求，在專業(yè)知識方面下苦功，爭取練就一身過硬的專業(yè)本領(lǐng)。

其次從會計風險環(huán)境考慮，其明顯特征是受政策影響大，不同政策的產(chǎn)生或執(zhí)行會帶來不同的風險效應。比如某企業(yè)會計人員無視國家稅法，做假賬偷稅漏稅，結(jié)果被有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)并對之進行懲處，這就是無視會計行業(yè)的大環(huán)境而帶來的風險。規(guī)避這一風險的主要方法是，要了解并遵守國家相關(guān)的政策和法律法規(guī)，做個遵紀守法的好公民，在法律的約束下做事。

最后是會計道德風險，其明顯特征是個人因素影響巨大，這一風險的大小取決于會計從業(yè)人員的道德水平。比如某會計因為自身利益，謊報假賬以謀取私利，這樣的行為嚴重損害了企業(yè)利益，這是英文會計達到風險巨大造成的。規(guī)避這一風險的主要方法是提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)。

4、總結(jié)

會計風險作為一種較為新穎和實用的理論，近幾年來備受關(guān)注。本文僅針對會計風險的明顯特征做出了大體分類，并提出規(guī)避這些風險的方法。需要注意的是，會計風險作為一種客觀存在，其產(chǎn)生和發(fā)展有著必然趨勢，我們要做的是正視這類風險，從而分析其原因并找出規(guī)避這一風險的方法，并不是逃避或無視這種風險。限于本人知識水平及行文篇幅的局限，本文僅提供了分類和識別會計風險的一種思路，一些問題還需要做進一步探討，對于其他分類方法，限于篇幅原因，本文不做分析。

作者簡介：石孫宇（1995年5月），男，安徽省蚌埠市，本科，主要研究方向：財務會計學。