施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策探討

顓孫艷華

摘要：應(yīng)收賬款管理作為施工企業(yè)中重要的管理工作，要求企業(yè)必須對(duì)應(yīng)收賬款管理給予重視，通過(guò)相關(guān)管理對(duì)策的有效運(yùn)用，切實(shí)規(guī)避應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險(xiǎn)。本文就施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策進(jìn)行研究，在分析應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款管理 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

應(yīng)收賬款管理在“現(xiàn)金為王”的現(xiàn)代企業(yè)管理中具有十分重要的影響，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有不可或缺的重要地位。施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理質(zhì)量，對(duì)企業(yè)資金的流通與運(yùn)轉(zhuǎn)具有直接的影響。應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)資金管理的重要內(nèi)容，是施工企業(yè)需給予高度重視的管理工作。企業(yè)需要真正落實(shí)應(yīng)收賬款管理，才能促進(jìn)企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)效益的提升，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。

一、當(dāng)前施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

近些年來(lái)，我國(guó)建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，這些應(yīng)收賬款包括運(yùn)雜費(fèi)、代墊物資材料款以及應(yīng)收工程款等，對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成不良影響。在施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中，存在較多的問(wèn)題，主要包括：第一、企業(yè)缺乏對(duì)收款合同管理的重視。企業(yè)不重視收款合同管理，主要體現(xiàn)在對(duì)合同條款的審核不嚴(yán)格、不仔細(xì)，合同簽訂過(guò)于隨意。由于應(yīng)收合同管理缺乏有力實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)部分應(yīng)收賬款難以回收，甚至變成死賬。第二、企業(yè)在應(yīng)收賬款管理制度方面有待完善。企業(yè)未使應(yīng)收賬款管理制度得到建立與完善，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理缺乏制度作為依據(jù)。在實(shí)際的應(yīng)收賬款管理工作中容易出現(xiàn)各種問(wèn)題，例如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)從開(kāi)展，從而不利于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。第三、信用管理和工程索賠管理缺乏有效實(shí)施。目前企業(yè)信用管理方面往往忽視其中的事后管理階段，管理系統(tǒng)有待完善，在管理工作中的管理方法也有待改進(jìn)，不利于企業(yè)應(yīng)收賬款的有效管理。就工程索賠管理而言，施工企業(yè)部分項(xiàng)目經(jīng)理的管理水平有待提升，在管理工作中片面注重工程實(shí)施進(jìn)度，而忽視工程的安全管理以及工程索賠管理，經(jīng)常出現(xiàn)沒(méi)有及時(shí)辦理相關(guān)簽證等收款的依據(jù)，導(dǎo)致工程索賠管理工作更加困難。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因與特點(diǎn)

（一）應(yīng)收賬款形成原因

第一、我國(guó)處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，部分不具備真正企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，企業(yè)活動(dòng)通常由政府主導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)之間的拖欠時(shí)常發(fā)生。

第二、社會(huì)信譽(yù)度水平較低，并且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面較弱。施工企業(yè)為使某個(gè)工程盡快得到實(shí)施，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，往往在沒(méi)有對(duì)業(yè)主單位進(jìn)行全方位的調(diào)查、未對(duì)業(yè)主單位應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行可靠評(píng)估的情況下，就付出大量的成本進(jìn)行施工，但是業(yè)主資金卻一直拖欠，影響企業(yè)應(yīng)收賬款的順利回收。

第三、施工市場(chǎng)不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的情況較為嚴(yán)重。近些年來(lái)，我國(guó)施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)出越來(lái)越激烈的形勢(shì)，大量施工企業(yè)得以成立，已經(jīng)具有極強(qiáng)的生產(chǎn)能力，但是工程項(xiàng)目的數(shù)量卻相對(duì)有限。施工企業(yè)在競(jìng)標(biāo)的過(guò)程中，不斷降低標(biāo)價(jià)，通過(guò)墊資的方法獲取工程的承包權(quán)。如此一來(lái)，墊資承接工程的情況已經(jīng)司空見(jiàn)慣，而施工企業(yè)為了獲取利益，只能被動(dòng)接受這種墊資承包方式。

第四、施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏管理水平，難以取得較好的管理效果。存在許多施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)管理方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，不具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，所采用的管理方法也不夠先進(jìn)，并且應(yīng)收賬款管理制度也沒(méi)有建立或者缺乏完善。財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)部門(mén)在賬目核對(duì)工作上缺乏及時(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)目增加，使施工企業(yè)逐漸失去對(duì)應(yīng)收賬款管理的有效控制。

（二）應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

應(yīng)收賬款具有多方面的特點(diǎn)，包括以下幾個(gè)方面：第一、應(yīng)收賬款實(shí)際上是一種商業(yè)信用；第二、應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與產(chǎn)品銷(xiāo)售和勞務(wù)提供有直接關(guān)系，產(chǎn)生于企業(yè)與外單位之間；第三、通常在完成產(chǎn)品銷(xiāo)售或者勞務(wù)提供的情況下，才會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款；第四、應(yīng)收賬款作為一種債權(quán)，其具有較為明顯的流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)。

三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）容易引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)

目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算在我國(guó)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的采用最為常見(jiàn)，該制度要求企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期收益時(shí)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件即可。但是，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)，虛增了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，賬面上的收益與施工企業(yè)的實(shí)際收益不相符合，導(dǎo)致企業(yè)資金不能按照賬面顯示及時(shí)到賬，從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān)。

（二）應(yīng)收賬款有夸大經(jīng)營(yíng)成果的風(fēng)險(xiǎn)

就施工企業(yè)應(yīng)收賬款而言，應(yīng)收賬款使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果被夸大，導(dǎo)致企業(yè)賬面的收入并不能代表實(shí)際的收入，使企業(yè)實(shí)際上處于虧損狀態(tài)。施工企業(yè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行建造收入的核算，當(dāng)期收入應(yīng)將全部的應(yīng)收工程款包括其中，所以企業(yè)本期所增加的利潤(rùn)實(shí)際上和本期的現(xiàn)金收入存在較大的差異。

（三）企業(yè)資金短缺風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)成本加大

因?yàn)槭┕て髽I(yè)存在應(yīng)收賬款的問(wèn)題，例如存在數(shù)額較大以及賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，將使施工企業(yè)的各項(xiàng)成本大大增加。其中，施工企業(yè)首先由于壞賬損失使成本增加，對(duì)于回收困難的應(yīng)收賬款，企業(yè)需要采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，例如事先做好計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備，將其劃分至企業(yè)當(dāng)期的利益損失當(dāng)中，在當(dāng)期利益中減去壞賬的金額，進(jìn)而對(duì)企業(yè)項(xiàng)目利益回收的數(shù)額產(chǎn)生影響，不利于施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。應(yīng)收賬款的存在，使施工企業(yè)的財(cái)務(wù)成本增加，而且成本隨著時(shí)間及金額的增加而增大，甚至可能影響施工企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)與流通，導(dǎo)致企業(yè)不得不采用貸款的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，從而使企業(yè)因貸款的利息而承擔(dān)更高的財(cái)務(wù)成本。

（四）存在效益流失的風(fēng)險(xiǎn)

由于應(yīng)收賬款對(duì)施工企業(yè)的資金產(chǎn)生影響，導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。施工企業(yè)由于資金運(yùn)轉(zhuǎn)不開(kāi)，導(dǎo)致其無(wú)法騰出資金進(jìn)行項(xiàng)目的投資與實(shí)施，從而使企業(yè)失去了許多市場(chǎng)機(jī)會(huì)。企業(yè)難以獲取項(xiàng)目進(jìn)行施工，自然無(wú)法從中獲取相應(yīng)的利益，導(dǎo)致企業(yè)的效益流失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、降低施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）應(yīng)收賬款的管理應(yīng)加強(qiáng)事前控制

事先控制對(duì)應(yīng)收賬款管理至關(guān)重要，需要引起重視，并加強(qiáng)事先控制工作的實(shí)施，從而使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)從根本上得到控制，在促使企業(yè)發(fā)展份額擴(kuò)大的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款額度實(shí)施有效控制。

企業(yè)招投標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)注重建設(shè)單位建設(shè)資質(zhì)、施工技術(shù)、信用情況、項(xiàng)目審批手續(xù)以及資金實(shí)力等方面的審查，應(yīng)確保選擇的建設(shè)方資質(zhì)深、實(shí)力強(qiáng)、合法以及遵守信用。在付款方式方面應(yīng)分析應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重是否合理，了解履約保證金以及墊付資金收回的難易程度以及占用的時(shí)間，調(diào)查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況中現(xiàn)金凈流入情況能否使企業(yè)的現(xiàn)金流量保持平衡。在建工合同簽訂的過(guò)程中，應(yīng)促使債權(quán)保障條款的審查與商討工作加強(qiáng)實(shí)施。

在項(xiàng)目中標(biāo)后，不僅要進(jìn)行預(yù)計(jì)總成本的編制，也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目資金收支計(jì)劃表的編制，財(cái)務(wù)部將項(xiàng)目收支計(jì)劃表作為依據(jù)進(jìn)行資金安排，針對(duì)缺乏項(xiàng)目收支計(jì)劃表編制的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部不進(jìn)行材料工程款的撥付。針對(duì)某些墊資工程項(xiàng)目，應(yīng)由企業(yè)有關(guān)部門(mén)在調(diào)查評(píng)估建設(shè)方資信的基礎(chǔ)上，向總經(jīng)理辦公會(huì)上報(bào)從而進(jìn)行下一步審批。

（二）建立完善的施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度

施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的開(kāi)展，需要做好以下幾方面的工作：第一、建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，促使該制度得到完善。明確規(guī)定應(yīng)收賬款管理各部門(mén)的工作職責(zé)，并且建立動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，做好應(yīng)收賬款的記錄工作，在記錄時(shí)應(yīng)明確應(yīng)收賬款的性質(zhì)及金額。每月底財(cái)務(wù)部向各單位負(fù)責(zé)人上交管理臺(tái)賬，管理臺(tái)賬送達(dá)各單位負(fù)責(zé)人手上后，單位責(zé)任人應(yīng)根據(jù)合同的規(guī)定內(nèi)容，及時(shí)實(shí)施應(yīng)收賬款回收措施。為避免出現(xiàn)壞賬的情況，需要對(duì)債權(quán)人合同履行的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)得到控制。同時(shí)，與債務(wù)單位及時(shí)核對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額，采用表格的形式進(jìn)行應(yīng)收賬款的相關(guān)記錄，從而防止企業(yè)資產(chǎn)遭受損失。每年年底應(yīng)收賬款與債務(wù)人核對(duì)清楚，書(shū)面確認(rèn)，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符；應(yīng)收款項(xiàng)的清查過(guò)程中，需將相關(guān)應(yīng)付款項(xiàng)全部查清，并在有效的時(shí)間內(nèi)提出訴訟。第二、進(jìn)行應(yīng)收賬款日常清查制度的建立。項(xiàng)目部施工過(guò)程中，應(yīng)遵守施工合同的約定，在規(guī)定的工期內(nèi)規(guī)范施工，與監(jiān)理對(duì)工程量進(jìn)行檢查，明確預(yù)算的執(zhí)行情況、工程索賠以及施工等費(fèi)用的支出簽認(rèn)情況，確保建設(shè)方能夠按照約定還款。在竣工階段，項(xiàng)目方及時(shí)做好工程的竣工結(jié)算，從而為保證金以及項(xiàng)目尾款的順利回收創(chuàng)造條件。工程竣工后，項(xiàng)目部應(yīng)使項(xiàng)目善后工作得到有效落實(shí)，加強(qiáng)建設(shè)方資金情況的調(diào)查，從而強(qiáng)化應(yīng)收款項(xiàng)的回收，并且對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)的判斷。

（三）健全應(yīng)收賬款回收責(zé)任制度

施工企業(yè)在出現(xiàn)應(yīng)收賬款的問(wèn)題后，企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)研究，及時(shí)采取針對(duì)性的方法，有規(guī)律地分析與研究各項(xiàng)應(yīng)收賬款，以研究結(jié)果作為憑據(jù)進(jìn)行調(diào)整，防止由于長(zhǎng)時(shí)間的積累而形成壞賬。并且，企業(yè)應(yīng)設(shè)置長(zhǎng)期成立的清欠小組，清欠小組設(shè)一名組長(zhǎng)。小組成員應(yīng)來(lái)自項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)部以及風(fēng)險(xiǎn)控制部等各部門(mén)機(jī)構(gòu)，由小組組長(zhǎng)統(tǒng)一管理小組成員。清欠工作的時(shí)間和日常管理工作發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮清欠工作。清欠小組在應(yīng)收賬款的催收過(guò)程中，項(xiàng)目部應(yīng)對(duì)催收工作積極配合，并加強(qiáng)與風(fēng)險(xiǎn)控制部等部門(mén)之間的協(xié)調(diào)。針對(duì)催收難度巨大的應(yīng)收賬款，應(yīng)上報(bào)至主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，然后由經(jīng)總經(jīng)理審批考慮是否采用法律訴訟途徑。

（四）建立行之有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，施工企業(yè)應(yīng)建立行之有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，從回收到的部分賬款中撥出部分對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，也就是將工程應(yīng)收賬款的回收和工程項(xiàng)目的業(yè)績(jī)建立聯(lián)系，對(duì)于工作負(fù)責(zé)且積極的員工給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，對(duì)缺乏收款意識(shí)導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法回收的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。應(yīng)收賬款未轉(zhuǎn)入清欠小組或風(fēng)險(xiǎn)控制部時(shí)，獎(jiǎng)懲范圍為各區(qū)域公司、風(fēng)險(xiǎn)控制部、事業(yè)部主管領(lǐng)導(dǎo)、各單位高層，獎(jiǎng)懲和月度績(jī)效工資建立聯(lián)系。當(dāng)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入風(fēng)險(xiǎn)控制部或清欠小組時(shí)，各區(qū)域公司、各單位高層、事業(yè)部主管領(lǐng)導(dǎo)以及風(fēng)險(xiǎn)控制部為獎(jiǎng)懲的范圍。各單位高層與項(xiàng)目考核建立聯(lián)系，主管領(lǐng)導(dǎo)和其年薪建立聯(lián)系。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，施工企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題的出現(xiàn)受多方面因素的影響，主要在于企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的實(shí)施狀況，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予高度的關(guān)注，充分了解應(yīng)收賬款問(wèn)題的嚴(yán)重性以及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性。所以，施工企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收款項(xiàng)管理的意識(shí)，在了解企業(yè)自身實(shí)際的基礎(chǔ)上，健全并實(shí)施應(yīng)收賬款管理制度，采用有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，提高企業(yè)部門(mén)及員工對(duì)應(yīng)收賬款回收的意識(shí)。此外，應(yīng)收賬款問(wèn)題的存在，也與外界因素具有較大的關(guān)系，需要有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公正性、平等性與規(guī)范性。

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