對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的若干思考

曹艷娟

摘要：2000年9月，教育部發(fā)出《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，明確要求在教育系統(tǒng)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。自此，高校開(kāi)始大規(guī)模開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。目前，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)作為高校內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)常規(guī)審計(jì)。通過(guò)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)行研究，論述了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)之間的關(guān)系；高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任范圍的界定；高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)以及高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)與應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)；責(zé)任審計(jì)；審計(jì)責(zé)任范圍；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)評(píng)價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）03-0083-02

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，具體包括高校的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人、建設(shè)工程管理部門(mén)負(fù)責(zé)人、校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人、基建部門(mén)負(fù)責(zé)人、后勤集團(tuán)負(fù)責(zé)人、院系所負(fù)責(zé)人和其他部門(mén)或單位負(fù)責(zé)人。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間較早，但一直處于停滯不前的狀態(tài)。國(guó)家教育委員會(huì)于1994年12月21日印發(fā)的《國(guó)家教委直屬企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試行辦法》和《國(guó)家教委直屬高等學(xué)校校辦企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定》，說(shuō)明開(kāi)始重視并在教育系統(tǒng)開(kāi)展離任審計(jì)。1996年根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的24號(hào)令，發(fā)布了《教育內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，第十七條規(guī)定“教育內(nèi)部審計(jì)的事項(xiàng)中包括所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)工作。1997年12月31日又頒布實(shí)施《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。但是九十年代進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高校很少。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展是在1999年5月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩辦《規(guī)定》）之后，教育部發(fā)出《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》。明確要求在教育系統(tǒng)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，主要是高校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基建、后勤管理部門(mén)和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人。規(guī)定指出：凡任職期滿(mǎn)或因工作調(diào)動(dòng)、離退休、辭職、免職、撤職等原因在離開(kāi)現(xiàn)職崗位前的領(lǐng)導(dǎo)干部，必須依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通知指出高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了客觀公正地評(píng)價(jià)干部在任期間經(jīng)濟(jì)管理工作中的業(yè)績(jī)與問(wèn)題，分清對(duì)存在問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)完善工作，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，提高單位經(jīng)費(fèi)的使用效益，并為學(xué)校組織部門(mén)提供考察任用干部的重要依據(jù)。2006年頒布的新《審計(jì)法》，進(jìn)一步擴(kuò)大了應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍，明確了依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到不斷規(guī)范和完善。2009年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》專(zhuān)列一章《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》詳細(xì)闡述了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則要求。2011年教育部頒發(fā)了《教育部關(guān)于切實(shí)做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，要求進(jìn)一步做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。在此情況下，各高校結(jié)合實(shí)際，紛紛建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。這些法規(guī)規(guī)定的頒布實(shí)施，為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展提供了法律依據(jù)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員提出了更高的要求。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)之前，我們接觸比較多的是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)?，F(xiàn)在又出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣就使得有些審計(jì)人員不能正確的認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系。李金華同志指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際上是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)是針對(duì)某個(gè)單位、某個(gè)法人，審計(jì)結(jié)果是對(duì)某個(gè)單位、某個(gè)法人做出審計(jì)決定或者提出審計(jì)意見(jiàn)，并且做出處理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是要把對(duì)這個(gè)單位、這個(gè)法人的審計(jì)結(jié)果落實(shí)到具體人身上去，落實(shí)到具體人的具體責(zé)任上。所以說(shuō)，它是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，他們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化、人格化。從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)的方法上看總體上是一致的。所以說(shuō)，二者必須緊密結(jié)合起來(lái)。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，必須從財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸；實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的時(shí)候，必須為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)。我們?cè)谧鰧徲?jì)工作時(shí)，不能把二者割裂開(kāi)來(lái)，好像經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)沒(méi)有關(guān)系，或者各搞一套。否則就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)，重復(fù)勞動(dòng)，浪費(fèi)資源。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任范圍的界定

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不明確、不規(guī)范的情況，許多領(lǐng)導(dǎo)在任職期間不甚了解自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而學(xué)校也沒(méi)有明確規(guī)定，審計(jì)人員也不甚明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所處單位不同，有的在黨政部門(mén)，有的在教學(xué)單位，有的在校辦產(chǎn)業(yè)或二級(jí)法人單位，因此，審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)不同。

為解決以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的合作與協(xié)調(diào)，建立健全高校各部門(mén)、院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。根據(jù)兩辦《規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)是由組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出委托建議書(shū)或由人民政府下達(dá)審計(jì)指令，審計(jì)部門(mén)依法實(shí)施審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單是審計(jì)部門(mén)的工作，需要上述部門(mén)共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過(guò)建立聯(lián)席會(huì)議制度，將審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在此基礎(chǔ)上，共同建立任職審計(jì)檔案，任職前進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育、談話，明確任期的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在日常審計(jì)中及早關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，與離任審計(jì)的材料一并歸入任職審計(jì)檔案中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重過(guò)程與實(shí)質(zhì)，做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評(píng)價(jià)實(shí)事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到獎(jiǎng)懲分明，避免走過(guò)場(chǎng)。

四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)

目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)還停留在對(duì)是否存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于損失、浪費(fèi)、揮霍現(xiàn)象不夠重視，至于資金使用是否恰當(dāng)、是否有效，沒(méi)有過(guò)問(wèn)和追究。其實(shí)不然，對(duì)于那些不求有功但求無(wú)過(guò)者，也要追究責(zé)任，因?yàn)橹苯佑绊憣W(xué)校的發(fā)展前途。因此，審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)應(yīng)有以下幾點(diǎn)轉(zhuǎn)變。

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由過(guò)去單一的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在是否存在違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的查錯(cuò)型審計(jì)，向反映、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)情況績(jī)效型的審計(jì)轉(zhuǎn)變。對(duì)那些依法行使權(quán)力，有效使用權(quán)力，努力干事業(yè)，不懶惰、不消極怠工、不推諉拖拉，以積極認(rèn)真、盡職盡責(zé)的態(tài)度對(duì)待工作的干部應(yīng)給予肯定。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間資金使用的適當(dāng)性及可靠性進(jìn)行客觀、公正地評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)各部門(mén)（單位）對(duì)國(guó)家的依賴(lài)程度、籌措資金能力和自我發(fā)展程度等也應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo)有人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、生均事業(yè)費(fèi)支出率等；評(píng)價(jià)高校校辦企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益率、年人均利潤(rùn)額、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、不良資產(chǎn)比率、上繳學(xué)校利潤(rùn)完成率等；評(píng)價(jià)高校后勤集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)主要有經(jīng)費(fèi)自給率、上繳學(xué)校利費(fèi)指標(biāo)完成率、生均后勤支出率、水電支出增長(zhǎng)率等。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能將由目前審查單個(gè)項(xiàng)目效果向追求內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的整體效果轉(zhuǎn)變。評(píng)價(jià)各部門(mén)（單位）是否根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，包括部門(mén)崗位責(zé)任、工作流程、業(yè)務(wù)程序、控制標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲機(jī)制等。在肯定成績(jī)的同時(shí)，對(duì)責(zé)任人及所在單位管理上存在的缺陷和漏洞提出建設(shè)性的意見(jiàn)，使得管理部門(mén)更有效、更合理地使用資金、分配資源、提高效率，從而更好地改進(jìn)工作，促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。

五、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)與應(yīng)用

兩辦《規(guī)定》第38條指出“逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度”，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》和《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》的要求，經(jīng)過(guò)聯(lián)席會(huì)議研究決定和校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將已經(jīng)生效的審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公告，可以采用在學(xué)校內(nèi)部網(wǎng)站或?qū)W校審計(jì)處網(wǎng)站上公告、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在部門(mén)（單位）公布或職工代表大會(huì)或其他重要干部會(huì)議上通報(bào)的形式進(jìn)行公告。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，可以對(duì)高校其他職能部門(mén)和院系領(lǐng)導(dǎo)起到預(yù)防、警示和規(guī)范作用，使其對(duì)照審計(jì)結(jié)果公告的問(wèn)題，積極組織自查和整改，促進(jìn)單位管理規(guī)范化，同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)教職工反映的問(wèn)題與審計(jì)結(jié)果不符的情況，這種情況下審計(jì)小組要嚴(yán)肅對(duì)待，認(rèn)真分析原因，必要時(shí)進(jìn)行重新審計(jì)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要得到有效運(yùn)用，必須得到高校各部門(mén)的大力支持，需要高校領(lǐng)導(dǎo)小組的高度重視，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真審計(jì)，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議辦公室的組織協(xié)調(diào)，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)間建立行之有效的溝通機(jī)制，及時(shí)交流內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)情況，互通有效信息，研究處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的意見(jiàn)。 組織、人事部門(mén)應(yīng)該將審計(jì)結(jié)果作為考核和使用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。如被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況比較好，內(nèi)部控制比較健全且有效執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人業(yè)績(jī)突出，無(wú)違法亂紀(jì)的行為等，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定給予肯定、表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于擬提拔、轉(zhuǎn)任、續(xù)任的高校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)予以重用。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況比較差，如高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在部門(mén)（單位）有違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題但是性質(zhì)較輕，要進(jìn)行談話、批評(píng)教育并限期改正等。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告及相關(guān)審計(jì)報(bào)告文書(shū)，及時(shí)分析并查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。

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[責(zé)任編輯：王 旸]