以戰(zhàn)略為導向的內部控制

韓瑩

摘要：內部控制是企業(yè)為貫徹戰(zhàn)略發(fā)展目標及經營決策目標，維護資產完整，保證會計信息準確和財務活動合法而建立的一系列控制系統(tǒng)。目前企業(yè)的內部控制局限于內部成本控制、資產安全控制、會計控制等操作層面上，而忽略了它的管理價值。以戰(zhàn)略為導向的內部控制不僅可以滿足企業(yè)對內部控制的要求，還可以幫助企業(yè)實現價值最大化?，F介紹以戰(zhàn)略為導向的內部控制的概念、特點及如何構建和實施。

關鍵詞：戰(zhàn)略導向；內部控制；戰(zhàn)略發(fā)展

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）04-0114-02

1972 年，美國準則委員會（ASB）發(fā)布《審計準則公告》，該公告遵循《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！睆膰鴥鹊那闆r看，財政部發(fā)布的《內部會計控制基本規(guī)范》（試行） 將內部控制定義為：“內部控制是單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。2008年5 月， 財政部會同審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合印發(fā)的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三條指出， 內部控制的目標是“合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整， 提高經營效率和效果， 促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略?！睆囊陨蠈炔靠刂频亩x，可以將內部控制簡單歸納表述為：內部控制是單位經營管理者為貫徹戰(zhàn)略發(fā)展目標及經營決策目標，維護資產完整，保證會計信息準確和財務活動合法而建立的由管理環(huán)境、制度、程序、方法等形成的具有控制、防護、反饋、調節(jié)功能的控制系統(tǒng)。

上世紀九十年代，我國剛開始實行市場經濟，經濟體制和結構正處在變革之時，在計劃經濟時期從未遇到過的各種問題隨之而來，特別是在企業(yè)內部控制方面，很多企業(yè)缺乏足夠的風險意識和防范能力，在市場經濟的運行中出了很多問題，有的企業(yè)甚至由于一、兩個風險事件就受到致命的打擊，從此一蹶不振或是徹底破產。面對在市場經濟中暴露出來的企業(yè)種種問題，我國理論界和企業(yè)界開始了對內部控制的相關思考和研究，結合國外企業(yè)的發(fā)展經驗提出了我國企業(yè)內部控制的概念和理論。不少人已經意識到，企業(yè)要在市場經濟中生存和發(fā)展，內部控制是必備的“防火墻”，沒有內部控制的企業(yè)就像沒有“防火墻”的電腦，隨時可能遭到“病毒”的攻擊，隨時可能毀損。雖然如此，但是這些年來，由于各種原因，我國企業(yè)對內部控制的認識程度和執(zhí)行能力不盡相同。

一、內部控制存在問題

（一）企業(yè)對內部控制的重要性認識不足

很多企業(yè)在內部控制方面幾乎是空白。由于內部控制不能產生直接經濟效益， 間接效益也需要很長的周期才能顯現出來，而且內部控制需要增設崗位，制定大量的規(guī)章制度，增加工作環(huán)節(jié)和程序， 因而多數企業(yè)把精力放在生產和營銷上， 在內部控制方面幾乎沒有頂層設計，更談不上實施。

（二）忽略管理價值

企業(yè)雖然在內部控制方面做了制度、程序等方面的設計，但企業(yè)將內部控制的重點局限在內部成本控制、資產安全控制、會計控制等操作層面上，忽略了它的管理價值。

（三）企業(yè)認為內部控制就是內部監(jiān)督

把內部控制看作是一堆堆的手冊和各種文件制度，甚至認為加強內部控制是束縛了企業(yè)的手腳，影響企業(yè)的工作效率，很多企業(yè)的內部控制形同虛設，根本沒有發(fā)揮內部控制應有的作用。

從我國企業(yè)目前的內部控制現狀來看，企業(yè)迫切需要充分意識到內部控制對企業(yè)的重要性，建立一整套適合企業(yè)特點的內部控制體系，內部控制體系不再是束縛企業(yè)發(fā)展的“緊箍咒”，而是助力企業(yè)騰飛的“安全帶”。那么，適合企業(yè)發(fā)展的內部控制體系是什么，它又具有哪些特點，這就是建立以戰(zhàn)略為導向的內部控制，它不僅可以滿足企業(yè)對內部控制的要求，還可以幫助企業(yè)實現價值。

企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標是指針對企業(yè)在既定的戰(zhàn)略經營領域展開戰(zhàn)略經營活動預期取得的主要成果的期望值，是企業(yè)確認的經營目的和社會使命的進一步闡明與界定， 是企業(yè)的靈魂與綱領。當前社會已進入戰(zhàn)略制勝時代， 發(fā)展戰(zhàn)略是事關企業(yè)的未來發(fā)展與生存發(fā)展的問題。時刻重視企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略， 也就能主動把握好整個企業(yè)的發(fā)展。戰(zhàn)略目標是內部控制的最高層次目標和最終目的，同時戰(zhàn)略目標的實現又依賴于內部控制。以戰(zhàn)略為導向的內部控制是通過構建以實現發(fā)展戰(zhàn)略目標為導向的內部控制體系， 防止各種風險對經營目標和發(fā)展戰(zhàn)略目標的影響、干擾及破壞， 為實現這些目標保駕護航。

以戰(zhàn)略為導向的內部控制大致可以分為三個層次：戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制。戰(zhàn)略控制位于第一層次，是整個內部控制的起點，它的目標是在進行風險評估的基礎上形成適合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略并根據實際情況進行適時調整。

管理控制的目的是幫助企業(yè)通過分解戰(zhàn)略目標從而在業(yè)務經營中實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標，包括監(jiān)督企業(yè)所有員工行為與戰(zhàn)略目標的一致性、制定有效的激勵機制以提高員工的積極性和對戰(zhàn)略實施效果的實時監(jiān)控與糾偏。

作業(yè)控制指各項具體任務的實施，包括內部控制包含的各項控制活動。作業(yè)控制是管理控制的進一步細分和落實。

以戰(zhàn)略為導向的內部控制與一般意義上內部控制的區(qū)別在于它著眼于企業(yè)的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標決定了企業(yè)的未來經營方針與行動方向，從而會帶來不同程度、類型的內外部風險，如果風險超出企業(yè)可承受能力的范圍則可能會導致經營失敗，因此戰(zhàn)略定位對于企業(yè)來說是至關重要的。以戰(zhàn)略為導向的內部控制關注戰(zhàn)略目標導向與風險控制的平衡，通過制定系統(tǒng)的戰(zhàn)略評價與管理體系，強化管理與戰(zhàn)略落實的協(xié)同性， 發(fā)揮戰(zhàn)略的導向作用。

二、相應措施

（一）改進企業(yè)的治理結構

企業(yè)要建立以戰(zhàn)略為導向的內部控制，首先要設計完善企業(yè)的治理結構，使企業(yè)各組織之間發(fā)揮應有的制衡作用，形成科學有效的職責分工和內部制衡機制，避免在重大戰(zhàn)略決策方面的人為控制。企業(yè)應建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層和企業(yè)內部各層級機構設置，明確各機構的職責權限、人員編制、工作程序等。除上述機構外，企業(yè)還應設立戰(zhàn)略委員會，戰(zhàn)略委員會是董事會的工作機構，主要負責企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略研究，對企業(yè)的現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測，并在此基礎上制定、實施企業(yè)的長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）科學制定企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略決定企業(yè)的發(fā)展方向，企業(yè)戰(zhàn)略制定應基于企業(yè)的風險評估。戰(zhàn)略控制的本質即風險控制，在達成企業(yè)目標的同時應最小化風險，保證企業(yè)經營的安全性?？刂骑L險的前提是進行風險評估，這需要企業(yè)系統(tǒng)地收集相關信息，對宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和內部環(huán)境及時進行動態(tài)的風險評估、風險識別和風險應對。戰(zhàn)略制定不是一勞永逸的事情，隨著時間的推移，過去的戰(zhàn)略可能完全失去意義，企業(yè)應持續(xù)地評估發(fā)展戰(zhàn)略并根據企業(yè)外部環(huán)境的變化適時調整企業(yè)戰(zhàn)略，這樣才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（三）做好戰(zhàn)略實施控制

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃確定后，需要將戰(zhàn)略進行層層分解并保證戰(zhàn)略目標的實現，這就需要企業(yè)從文化建設、人力資源管理、業(yè)務架構與流程整合、績效管理、風險內控等方面提出實施戰(zhàn)略目標的配套措施，在管理控制和作業(yè)控制方面進行制度、流程設計，以保證戰(zhàn)略目標的實現。

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